Решение от 23 декабря 2024 г. по делу № А11-6188/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ 600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, д. 19

тел. (4922) 47-23-41, факс (4922) 47-23-98

http://vladimir.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А11-6188/2022
г. Владимир
23 декабря 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2024 года. Решение в полном объёме изготовлено 23 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Владимирской области в составе: судьи Тимчука Н.Г. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Степановой И.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (600901, г. Владимир, мкр. Юрьевец; ИНН <***>, ОГРН <***>) об обязании Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Владимирской области (600007, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) возвратить предпринимателю излишне уплаченные суммы страховых взносов в размере 12 883 руб. 19 коп., в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле: от индивидуального предпринимателя ФИО1 – не явились, извещены; от государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Владимирской области – не явились, извещены; от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – не явились, извещены; информация о движении дела размещена на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет по веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru, установил.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также – предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской

Федерации по Владимирской области (далее – Отделение) возвратить предпринимателю излишне уплаченные суммы страховых взносов в размере 12 883 руб. 19 коп.

В обоснование заявленного требования предприниматель указал, что трёхлетний срок на возврат сумм уплаченных денежных средств не пропущен, поскольку орган контроля не исполнил установленную законом обязанность по уведомлению плательщика страховых взносов о факте излишней уплаты взносов и смене платёжных реквизитов – КБК, а сам предприниматель узнал об этом в октябре 2021 года из личного кабинета плательщика. По мнению ИП ФИО1, трёхгодичный срок на обращение в суд необходимо исчислять с 29.10.2021 – даты получения ответа о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам № 13678, из которого ему стало известно о фактическом размере переплаты по страховым взносам.

Как пояснил предприниматель, переплата по страховым взносам образовалась из двух платежей, произведённых в фиксированном размере 11 800 руб. (платёжное поручение от 21.02.2017 № 49) и 1136 руб. 96 коп. (платёжное поручение от 08.06.2017 № 37); при этом данные взносы осуществлены на КБК 18210202140061200160, однако должны были производиться на КБК налогового органа 18210202140061110160. Переплата образовалась вследствие выставления налоговым органом требования за неуплату страховых взносов за первый квартал 2017 года и задолженности за 4 квартал 2016 года в сумме 18 210 руб. 69 коп. (акт сверки с отрицательным сальдо) и по итогам всего отчетного периода за 2017 год образовалась переплата в размере 12 883 руб. 19 коп.

Подробно доводы предпринимателя изложены в заявлении, дополнениях.

Отделение с требованием не согласилось, указав на отсутствие оснований для возврата уплаченных денежных средств и на пропуск срока исковой давности (отзывы, дополнения к нему). Отделение считает необоснованным довод предпринимателя о неисполнении налоговым органом и территориальным органом Пенсионного фонда обязанности по сообщению страхователю об излишней уплате страховых взносов, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 3 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд

Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), поскольку данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов, подлежащих самостоятельному исчислению плательщиком.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области.

Последовательно определениями от 21.12.2022, от 19.04.2023 произведена процессуальная замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области на её правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области.

Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области возразило против заявленных требований, поддержав позицию Отделения (пояснения, дополнения к ним).

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании были объявлены перерывы.

В соответствии со статьёй 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено по имеющимся в нём доказательствам в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещённых о месте и времени проведения судебного заседания.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Предприниматель обратился в Отделение с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов от 19.04.2022 в сумме 12 883 руб. 19 коп.

В ответ на данное заявление Отделение направило предпринимателю уведомление от 11.05.2022 № 4206/18939 о принятом решении об отказе в возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) денежных средств с указанием на пропуск предпринимателем трёхлетнего срока для возврата, исчисляемого с дат фактической уплаты страховых взносов, а именно с 21.02.2017 и с 09.06.2017.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения ИП ФИО1 в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, приведённые ими доводы и возражения, арбитражный суд пришёл к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

До 01.01.2017 порядок уплаты страховых взносов регулировался Федеральным законом № 212-ФЗ, в соответствии с частью 1 статьи 18 которого плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 2 статьи 16 указанного Федерального закона страховые взносы в фиксированном размере за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Пунктом 2 части 1.1 статьи 14 рассматриваемого Федерального закона определено, что если величина дохода индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, превышает 300 000 руб., ими уплачиваются соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии со статьёй 27 Федерального закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму (часть 7 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу части 14 статьи 27 Федерального закона № 212-ФЗ правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных названным Законом.

В соответствии со статьей 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ) Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу.

Согласно части 1 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным канатам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу части 4 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных

(взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Согласно статье 26 Федерального закона № 212-ФЗ суммы излишне уплаченных страховых взносов подлежат возврату страхователю по его заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со статьёй 20 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В пункте 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными супами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 Налогового кодекса Российской Федерации, судам необходимо исходить из того, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа.

С 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты, а также порядок и сроки возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчётный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчётным периодом.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Пунктами 2, 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено данным кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено этой статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено данным кодексом.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О разъяснено, что норма пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со

дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано также на то, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 названного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учётом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего

Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

По существу в рамках настоящего дела судом выяснялись и подлежали оценке факт переплаты, её размер и причина, по которой предприниматель допустил переплату страховых взносов.

С учётом имеющихся в деле данных, в свою очередь подтверждённых участниками процесса, спорная сумма в размере 12 833 руб. 19 коп. (платёжные поручения от 21.02.2017 № 39, от 09.06.2017 № 37) излишне уплачена предпринимателем в 2017 году в связи с указанием им в платёжных поручениях КБК 18210202140060000160 (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за периоды, истекшие до 1 января 2017 года), и зачтена налоговым органом соответственно в счёт платежей 2016 года.

Исходя из этого, суд установил, что расчёт взносов в период 2016, 2017 годов произведён ИП ФИО1 в соответствии с требованиями закона, подтверждён Отделением и налоговым органом. При этом в платёжных поручениях, имеющихся в материалах дела, в том числе спорных, реквизит "назначение платежа" не конкретизирован, КБК указан неверно (действующий до 01.07.2017).

Таким образом, предприниматель как профессиональный участник хозяйственных отношений при должной степени заботливости и осмотрительности, при изначально верном исчислении сумм страховых взносов имел возможность оплатить спорный период в заявленном размере, в том числе с указанием соответствующих реквизитов в платёжных поручениях. А значит, о переплате ему должно было быть известно в момент осуществления этой переплаты.

Доводы ИП ФИО1 о выставлении налоговым органом требования на сумму переплаты и, как следствие, вынужденности этой оплаты не подтверждены допустимыми и достоверными доказательствами. Налоговый орган выставление такого требования отрицает. В материалы дела требование не представлено.

Информация о том, что с 01.01.2017 администратором страховых взносов является Федеральная налоговая служба, была размещена 11.01.2017 на официальном сайте Федеральной налоговой службы (https://www.nalog.gov.ru/rn62/news/tax_doc_news/6395424/), там же было указано, что приём от плательщиков страховых взносов расчётов по страховым взносам, начиная с представления расчёта по страховым взносам за отчётный период - 1 квартал 2017 года осуществляет Федеральная налоговая служба.

Доводы предпринимателя о неисполнении налоговым органом и Отделением обязанности по сообщению страхователю об излишней уплате страховых взносов, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 3 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ, являются необоснованными, поскольку данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов, подлежащего самостоятельному исчислению плательщиком. Указанная позиция отражена в определении Верховного суда Российской Федерации от 21.05.2021 № 309-ЭС20-22962.

Спорная переплата взносов возникла в 2017 году за отчётные периоды 2016 года вследствие излишнего перечисления предпринимателем суммы страховых взносов и, соответственно, учёта оплат в счёт верно рассчитанных обязательств по уплате страховых взносов, то есть самостоятельной ошибки плательщика.

Таким образом, ИП ФИО1, обратившись 08.06.2022 в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пропустил трёхгодичный срок исковой давности, который исчисляется с момента совершения спорных оплат (21.02.2017 и 09.06.2017), но в любом случае не позже установленных сроков оплаты взносов за соответствующие расчётные периоды или их совокупности (31.12.2016, 01.04.2017 за 2016 год, 31.12.2017, 01.07.2018 за 2017 год).

Более того, ИП ФИО1 при определении суммы налога по упрощённой системе налогообложения к уплате по итогам налогового периода за 2017 год уменьшил доходную часть на сумму страховых взносов, уплаченных в 2017 году, в том числе и на спорные суммы (11 800 руб., уплаченные

предпринимателем 21.02.2017 по платёжному поручению от 21.02.2017 № 49 и 1136 руб. 96 коп., уплаченные 09.06.2017 по платёжному поручению от 08.06.2017 № 37), что подтверждается предоставленными налоговым органом сведениями по расчётам за 2017 год.

Несовершение ИП ФИО1 юридически значимых действий, необходимых при осуществлении предпринимательской деятельности, не продлевает сроки, установленные действующим законодательством.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов, предпринимателем не представлено.

При таких обстоятельствах требование предпринимателя удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине в сумме 2000 руб. (платёжное поручение от 06.06.2022 № 69), относятся на предпринимателя.

В силу статьи 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.40 (подпункт 1 пункта 1) Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателю из федерального бюджета подлежит возврату как излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1000 руб., перечисленная платёжным поручением от 06.06.2022 № 69.

Руководствуясь статьями 104, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

отказать индивидуальному предпринимателю ФИО1 в удовлетворении заявленного требования.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (600901, г. Владимир, мкр. Юрьевец; ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., перечисленную платёжным поручением от 06.06.2022 № 69.

Основанием для возврата государственной пошлины является настоящее решение.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд (г. Владимир) через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Н.Г. Тимчук