Решение от 20 августа 2024 г. по делу № А56-9257/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-9257/2024
20 августа 2024 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 18 июля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 20 августа 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: ООО «Газхиминвест»

заинтересованное лицо: МИФНС России №11 по Ленинградской области

о признании незаконным решения

при участии

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 29.01.2024), ФИО3 (по доверенности от 02.05.2024)

от заинтересованного лица: ФИО4 (по доверенности от 09.01.2024), ФИО5 (по доверенности от 09.01.2024), ФИО6 (по доверенности от 09.01.2024)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Газхиминвест» (далее по тексту ООО «Газхиминвест», Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения №20 от 20.10.2023 Межрайонной ИФНС России №11 по Ленинградской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования об уплате задолженности №164441 по состоянию на 13.12.2023 и решение №133 от 19.01.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Определением от 14.02.2024 заявление принято к производству.

В судебном заседании Общество поддержало заявленные требования, а также представило дополнительные документы, приобщенные к материалам настоящего дела.

Налоговый орган возражал против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Ленинградской области на основании решения от 19.01.2023 № 10 проведена выездная налоговая проверка ООО «Газхиминвест» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2020 по 31.12.2021.

Результаты проверки оформлены Актом налоговой проверки от 11.08.2023 № 11.

По итогам рассмотрения данного акта, материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика на акт проверки Инспекцией вынесено о решение от 20.10.2023 № 20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислено налогов в размере 43 021 999 руб. 13 коп., штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) в размере 3 121 983 руб. 50 коп., штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 4 682 975 руб. 29 коп., штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 300 руб.

Решением УФНС России по Ленинградской области от 09.01.2024 № 16-22-06/00044@ жалоба налогоплательщика на указанное решение оставлена без удовлетворения.

Основанием для доначисления спорных сумм налогов и привлечения к налоговой ответственности послужило установление обстоятельств, свидетельствующих о том, что Общество осуществляет производство подакцизной продукции – дизельного топлива, путем переработки (смешения) давальческого сырья (материалов), в связи с чем, оно не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В поданном в арбитражный суд заявлении Общество заявляет, что оно не производило подакцизные товары, в том числе путем переработки (смешения) давальческого сырья (материалов), поскольку им только оказывались контрагенту услуги по хранению продукции. Общество полагает, что ряд доказательств, на которых налоговый орган основывает свои выводы, получены с нарушением действующего законодательства. Также, Общество полагает, что требование об уплате налога № 164441 по состоянию на 13.12.2023 и решение № 133 от 19.01.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика незаконно, поскольку требование выставлено до момента вынесения решения УФНС России по Ленинградской области по жалобе налогоплательщика.

Оценив доводы Общества, представленные сторонами доказательства суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего:

Согласно статье 179 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) организации признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 Акцизы НК РФ.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 181 НК РФ дизельное топливо является подакцизным товаром.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами также признается передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам.

Согласно пункту 3 статьи 182 Кодекса в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Таким образом, налогоплательщиками акциза признаются непосредственные производители подакцизных товаров - нефтепродуктов. При производстве подакцизных товаров - нефтепродуктов из давальческого сырья объект налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса формируется у переработчика такого сырья. На основании пункта 1 статьи 198 Кодекса переработчик обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 198 Кодекса выделяется в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах отдельной строкой, если иное не установлено указанными пунктами.

В этом случае у заказчика - собственника данного сырья при реализации указанных товаров объект налогообложения акцизами по подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Кодекса не возникает. В связи с этим налогоплательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров.

ГОСТ 26098-84 "Нефтепродукты. Термины и определения" определяет производство нефтепродуктов как совокупность технологических операций, технологического оборудования, а также систем обеспечения их функционирования (технического обслуживания и ремонта, метрологического обеспечения и т.п.), предназначенных для изготовления нефтепродуктов, соответствующих стандартов или технических условий, любыми способами, в том числе путем смешения.

Согласно пункту 3 статьи 182 Кодекса в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Согласно письму Министерства Финансов РФ 09.11.2021 №03-13-08/90112 при технологическом процессе производства топлива на нефтеперерабатывающих предприятиях производители исчисляют акциз со всех объемов произведенного и реализованного подакцизного топлива вне зависимости от смешиваемых компонентов.

Вместе с тем если организацией в местах хранения получен подакцизный товар путем смешения нескольких компонентов, то в целях исчисления акцизов под произведенным объемом подакцизного товара следует понимать ту часть объема смеси, которая отвечает требованиям пункта 3 статьи 182 НК РФ. А именно в результате смешения объемы компонентов со ставкой акциза ниже, чем ставка акциза на изготовленный конечный продукт, приобретают физико-химические свойства такого подакцизного товара, его полезность при использовании потребителем и, соответственно, формируют его произведенный объем. Аналогичный процесс происходит с объемами компонентов из числа неподакцизных товаров, на которые ставки акцизов отсутствуют.

При использовании стандартного комплексного способа изготовления топлива нефтеперерабатывающий завод - производитель исчисляет акциз со всех объемов произведенного и реализованного (переданного) дизельного топлива вне зависимости от состава смешанных компонентов.

Следовательно, при смешении в местах хранения происходит производство подакцизного товара, если в составе компонентов смешения имеются неподакцизные товары и (или) товары, в отношении которых установлена более низкая ставка акциза, чем ставка акциза на произведенный товар, а также подакцизные товары, операции по реализации (передаче) которых, совершаемые их производителем, подлежат освобождению от налогообложения акцизом (например, авиакеросин). При этом исчисление акциза производится в отношении объема произведенного в результате смешения и реализованного (переданного) подакцизного товара в доле указанных компонентов.

Согласно письму Министерства Финансов РФ от 07.04.2021г. №03-13-08/25714 топливо, изготовленное в результате смешения авиационного керосина и дизельного топлива, в полном объеме обладает потребительскими свойствами подакцизного товара.

В указанной ситуации при сравнении ставки акциза по такому топливу, установленной статьей 193 НК РФ, в части объемов авиационного керосина, использованного для его изготовления, приобретаемого по цене без акциза и, соответственно, в отсутствии ставки такого акциза, возникает указанное в пункте 3 статьи 182 НК РФ превышение.

Таким образом, такое смешение ингредиентов полученного топлива признается производством подакцизных товаров, при передаче которого в части объемов, пропорционально приходящихся на использованный авиационный керосин, возникает объект налогообложения акцизом, а организация, смешавшая товары, признается налогоплательщиком акциза.

Данная позиция содержится также в письмах Министерства Финансов РФ от 09.02.2023 №03-13-08/10470, от 11.03.2020 № 03-13-12/19201, письме ФНС от 13.08.2020г. № СД-4-3/13023@, письме ФНС от 11.11.2021г. № СД-4-3/15804@ и поддержана решением Верховного Суда Российской Федерации от 27.07.2021 "Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующими писем Минфина России от 11.03.2020 N 03-13-12/19201, от 11.08.2020 N 03-13-08/70101, от 11.11.2020 N 03-13-08/98241" по делу N АКПИ21-416, которое оставлено без изменения Апелляционным определением Апелляционной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 21.10.2021 N АПЛ21-367.

В силу положений пп.8 п.3 ст. 346.12 НК РФ организации, осуществляющие производство подакцизного товара не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде ООО «Газхиминвест» оказывало для ООО «Олимп-трейд» услуги по переработке (смешиванию) нефтепродуктов на производственной площадке ООО «Газхиминвест», расположенной по адресу: Ленинградская область, Кировский муниципальный района, Шумское сельское поселение, <...>.

Согласно условиям договора оказания услуг от 21.07.2020 № 26/20, заключенного между ООО «Газхиминвест» (исполнитель) и ООО «Олимп-Трейд» (заказчик), исполнитель обязуется на основании согласованной с Заказчиком заявки (задания) на оказание услуг осуществить переработку (смешение) нефтепродуктов, переданных заказчиком и передать заказчику продукт переработки, а заказчик принять и оплатить услуги.

Качество продуктов переработки должно соответствовать действующим техническим регламентам/ТУ/СТО и подтверждаться паспортом качества и декларацией соответствия, оформляемых исполнителем в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Для оказания услуг исполнителю передаются нефтепродукты, принадлежащие Заказчику, и находящиеся на хранении у Исполнителя в соответствии с договором хранения № Х26/20 от 29.05.2020. Передача нефтепродуктов исполнителю для переработки оформляется путем подписания сторонами накладной на отпуск материалов на сторону. По завершении оказания услуг исполнитель обязан составить и направить заказчику подписанный со своей стороны акт оказания услуг (приема - передачи) в 2-х экземплярах.

Одновременно с подписанием акта оказания услуг (приема - передачи) исполнитель обязуется передать заказчику паспорт качества и декларацию соответствия на продукт переработки.

Согласно актам оказания услуг (приема-передачи), содержащим подписи сторон и оттиски печатей сторон, услуги выполнены ООО «Газхиминвест» и приняты ООО «Олимп-Трейд» по номенклатуре, качеству, количеству продукции переработки, изготовленной из полученных от ООО «Олимп-Трейд» нефтепродуктов; указанные в акте услуги, предусмотренные договором от 21.01.2020 № 26/20 оказаны ООО «Газхиминвест» в полном объеме, качественно и в срок. То есть в проверяемом периоде ООО «Газхиминвест» была осуществлена передача произведенных (путем смешения) Обществом из давальческого сырья подакцизных товаров (дизельного топлива) собственнику указанного сырья.

В соответствии с условиями договора к актам оказания услуг (приема-передачи) ООО «Газхиминвест» оформлены паспорта качества на произведенную продукцию.

Обществом оформлены декларации о соответствии на дизельное топливо (топливо дизельное межсезонное, экологического класса К5 (ДТ-Е-К5) по СТО 35532897-001-2020), согласно которым ООО «Газхиминвест» является производителем дизельного топлива, производство которого осуществляется на производственной площадке ООО «Газхиминвест», расположенной по адресу: <...> нефтебаза.

Сведения о фактах финансово-хозяйственной деятельности, зафиксированных в указанных документах, отражены регистрах бухгалтерского учета налогоплательщика, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Согласно сведениям бухгалтерских регистров (карточки счетов 62.01, 51) за 2020-2021 годы ООО «Газхиминвест» по договору оказания услуг от 21.07.2020 № 26/20 оказывало услуги по переработке нефтепродуктов, получало от ООО «Олимп-Трейд» денежные средства за реализацию услуг по переработке нефтепродуктов.

Факт оказания услуг по производству дизельного топлива путем смешивания нефтепродуктов из давальческого сырья в месте их хранения также подтверждается допросом учредителя и генерального директора ООО «Газхиминвест» ФИО7 Свидетель пояснил, что «смешение компонентов осуществляется операторами с помощью резервуаров и насосного оборудования. Услуги по смешению нефтепродуктов оказывались только для одной компании – ООО «Олимп-Трейд» по договору от 21.07.2021 № 26/20.

Всего, в ходе оказания услуг по смешиванию давальческого сырья (топлива для реактивных двигателей (авиационного керосина), масла базового изопрапафинового и дизельного топлива) ООО «Газхиминвест» получило дополнительное количество подакцизного товара - дизельного топлива в количестве 3 350,906 тонн, так как в результате смешивания компонентов количество подакцизного дизельного топлива увеличивалось на количество использованного авиационного керосина и масла.

В соответствии с п.4 ст. 346.13 НК РФ если налогоплательщиком, определяемым в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. Таким образом, ООО «Газхиминвест» утратило право на применение упрощенной системы налогообложения с 3 квартала 2020г. (с 01.07.2020г.).

Проверкой установлено, что в 1 и 2 кварталах 2020 г. ООО «Газхиминвест» правомерно применяло упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы» при которой сумма налога подлежащего уплате определяется в соответствии со ст. 346.21 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В соответствии со ст. 346.18 налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. Согласно регистрам учета, книге учета доходов и расходов, первичным документам налоговая база составила 15 323 890,80 руб. (7 459 756,18+7 864 134,62). В случае, если объектом налогообложения являются доходы налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, таким образом, сумма налога к начислению 15 323 890,80*6%=2 298 583,62 руб.

Также, Инспекцией произведено начисление НДС и налога на прибыль организаций исходя из показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Жалобы не содержит доводов о несогласии с расчетом Инспекции сумм НДС и налога на прибыль организаций.

В связи с непредставление деклараций по акцизам, НДС и налогу на прибыль организаций, Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ.

Налоговым органом установлено, что ООО «Газхиминвест» исчислил в завышенных размерах УСН за 2020г. в сумме 170 878,50 руб., за 2021г. в сумме 1 625 106 руб.

В заявлении, поданном в арбитражный суд налогоплательщик указывает, что ООО «Газхиминвест» не производило подакцизные товары, в том числе путем переработки (смешения) давальческого сырья (материалов), оказывало ООО «Олимп-Трейд» услуги по хранению нефтепродуктов (договор хранения № X26/20 от 29.05.2020), фактически договор об оказании услуг от 21.07.2020 № 26/20, между ООО «Газхиминвест» (исполнитель) и ООО «Олимп-Трейд» (заказчик), имеет ряд некорректных формулировок.

Между тем, факты переработки Обществом нефтепродуктов с целью производства подакцизного товара подтверждаются результатами мероприятий налогового контроля, проведенных как до начала проведения проверки, так и в период её проведения, документами, полученными от Общества и его контрагентов, показаниями свидетелей, иными фактами, описание которых подробно изложено в обжалуемом Решении.

Как налогоплательщиком, так и его контрагентом представлены: договор оказания услуг от 21.07.2020 №26/20 с приложениями, акты оказания услуг (приема-передачи) к нему, акты о приеме ТМЦ, письма, акты оказания услуг, УПД, счета-фактуры, акты ООО «Газхиминвест» о приеме товарно-материальных ценностей на хранение по форме МХ-1, акты о возврате ТМЦ, сданных на хранение по форме МХ-3, накладные на отпуск материалов на сторону по форме М-15, паспорта качества. Все вышеуказанные документы подписаны генеральным директором Общества и заверены оттиском печати.

Согласно Актам оказания услуг стороны подтвердили, что услуги выполнены ООО «Газхиминвест» и приняты ООО «Олимп-Трейд» по номенклатуре, качеству, количеству продукции переработки, изготовленной из полученных от ООО «Олимп-Трейд» нефтепродуктов; что указанные в акте услуги, предусмотренные договором от 21.01.2020 № 26/20, оказаны ООО «Газхиминвест» в полном объеме, качественно и в срок.

Сведения о фактах финансово-хозяйственной деятельности, зафиксированных в указанных документах, отражены регистрах бухгалтерского учета налогоплательщика, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии с техническим регламентом Таможенного союза 013/2011 «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту», принятого Решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 № 826 (далее - ТР ТС) перед выпуском топлива в обращение проводится подтверждение соответствия топлива требованиям ТР ТС в форме декларирования (по схемам декларирования с проведением испытаний образцов/партии топлива).

Согласно пункту 4.13 ТР ТС каждая партия топлива, выпускаемая в обращение, должна сопровождаться документом о качестве (паспорт). В документ включается следующая информация: номер и дата составления; название и марка товара; наименование и юридический адрес изготовителя; обозначение документа, который устанавливает стандарты качества продукта; нормативные и фактические показатели горючего, выявленные в ходе экспертиз; данные о декларации ТР ТС; сведения о наличии присадок. Паспорт качества подписывается уполномоченным лицом производителя.

В паспортах качества, представленных проверке, ООО «Газхиминвест» указано производителем. Данные паспорта качества оформлялись ООО «Газхиминвест» как производителем топлива.

Доводы Общества о том, что налогоплательщик не является реальным производителем, а получение паспортов качества является обязанностью организации-хранителя, не соответствуют действительности. В паспорте качества указывается наименование изготовителя, его местонахождение, а не хранителя нефтепродуктов.

В отношении позиции Заявителя о том, что налоговым органов не исследованы обстоятельства ценообразования последующей реализации контрагентом продукта, полученного в результате смешения компонентов, суд отмечает, что согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 183 НК РФ освобождены от налогообложения акцизом, в частности, следующие операции, совершаемые с авиационным керосином (официальное название авиационного керосина согласно ГОСТ 10227-2013 - топливо для реактивных двигателей, реактивное топливо):

- реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам;

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Следовательно, авиационный керосин, приобретенный ООО «Олимп-Трейд» у поставщиков и использованный в целях смешения с дизельным топливом освобожден от налогообложения акцизом.

Данная позиция подтверждается результатами выборочного истребования документов у поставщиков ООО «Олимп-Трейд» на предмет уплаты акцизов по авиационному керосину: все поставщики сообщили, что акциз по данной продукции не уплачен и не включен в стоимость продукции, так как продукция не является подакцизной.

Доводы Общества о не проведении проверки налоговым органом всех поставщиков топлива для реактивных двигателей ООО «Олимп Трейд» не могут иметь какого-либо значения для исчисления сумм акциза, поскольку, в силу закона топливо для реактивных двигателей освобождено от налогообложения акцизом.

Относительно довода Общества о том, что налоговым органом не установлены физические параметры продукции, полученной в результате смешения компонентов, не проведены взятие проб и экспертиза готового продукта, Инспекция отмечает, что согласно заявкам, актам об оказании услуг, паспортам качества и иным документам, удостоверяющим качество продукта переработки, представленным в ходе проверки, конечным продуктом переработки являлось дизельное топливо.

В соответствии с заявками, представленными ООО «Олимп-Трейд» и налогоплательщиком, ООО «Газхиминвест» осуществляло смешение авиационного керосина и дизельного топлива с целью получения дизельного топлива, качество которого удостоверено паспортами качества и иными документами, в которых отражен вид произведенной продукции.

Например, согласно заявке от 02.02.2021 ООО «Газхиминвест» осуществило смешение топлива для реактивных двигателей РТ в/с в количестве 195,040 тонн и дизельного топлива сорта F (ДТ-Е-К5) минус 20 в количестве 307,714 тонн. Продуктом переработки стало топливо дизельное зимнее класса 1 (ДТ-З-К5) по СТО 35532897-001-2020 в количестве 502,754, качество которого удостоверяется паспортом качества от 02.02.2021 № 0202/25.

Произведенное дизельное топливо соответствует предъявляемым законодательством требованиям о техническом регулировании, что подтверждается паспортами качества и декларациями о соответствии.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали как необходимость, так и возможность взятия проб и экспертизы готового продукта. Физические параметры произведенной продукции и её соответствие параметрам подакцизного товара подтверждается паспортами качества и декларациями о соответствии, то есть топливо, изготовленное в результате смешения авиационного керосина и дизельного топлива, в полном объеме обладает потребительскими свойствами подакцизного товара.

Суд отклоняет доводы о неправомерном использовании протокола осмотра №20/1 от 22.10.2021г. и протокола допроса ФИО7 от 21.10.2021, документов, полученных налоговым органом по требованиям о предоставлении документов № 584 от 02.04.2021, № 595 от 06.04.2021, № 09-09/1018 от 18.05.2021, № 09-09/1404 от 29.07.2021, а также по поручению об истребовании документов № 20/2641 от 25.10.2021 в качестве одного из доказательств

Согласно пункту 4 статьи 101 Кодекса не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Кодекса. Запрета или ограничений на использование при проведении выездной налоговой проверки документов, ранее истребованных у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документов, представленных в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иных документов, имеющихся у налогового органа Кодексом не установлено.

Из системного толкования статей 82, 87, 89, 101 и 108 НК РФ не следует, что налоговый орган не может использовать при проведении выездных налоговых проверок, а также при принятии решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности данные, полученные в ходе осуществления им иных мероприятий налогового контроля (пункта 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57).

С учетом изложенного, доводы налогоплательщика о невозможности использования доказательств, полученных в рамках иных мероприятий налогового контроля подлежат отклонению.

Утверждения Общества что судебные акты по делу № А40-21941/2022 подтверждают его позицию, несостоятельны. Так в рамках данного дела был закреплен подход, о том, что плательщиком акциза продукции из давальческого сырья является именно то лицо, которое непосредственно осуществляет смешивании подакцизных товаров и товаров, необлагаемых акцизом (либо облагаемых по более низкой ставке, чем ставка акциза получаемого подакцизного товара). При этом в данном деле принято во внимание, что лицо, которое оказывало услуги по смешиванию присоединилось к лицу, которому доначислен акциз.

Более того, в рамках арбитражного дела № А43-4303/2017 Арбитражный суд Волго-Вятского округа рассмотрел схожую с настоящим делом ситуацию, указав следующее:

«На основании изложенного, приняв во внимание, что применительно к нормам главы 22 Кодекса смешение индустриальных масел с дополнительными компонентами, в результате которого получается подакцизный товар, приравнивается к производству, суды пришли к обоснованному выводу о том, что ООО "ПКФ "СВ-ХИМ" при передаче произведенного им из давальческого сырья (индустриального масла и различных присадок) подакцизного товара (моторного масла) признается налогоплательщиком акциза, что исключает возможность применения Обществом упрощенной системы налогообложения и является основанием для вменения обязанности по уплате налогов по общей системе налогообложения (налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, акциза, налога на имущество организаций) и представления соответствующих налоговых деклараций» - постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.09.2018 N Ф01-4057/2018 по делу N А43-4303/2017.

В судебных актах по арбитражным делам № А04-2090/2022 и А56-66967/2022 также закреплен подход, что плательщиком акциза является именно то лицо, которое непосредственно осуществляет смешивании подакцизных товаров и товаров, необлагаемых акцизом (либо облагаемых по более низкой ставке, чем ставка акциза получаемого подакцизного товара).

Также судом принимается во внимание, что налогоплательщику было известно о рисках неуплаты акцизов в бюджет. Так, юрист ООО «Газхиминвест» ФИО8 указал, что при оценке проектов договоров с ООО «Олимп-Трейд» указывал ФИО7 на вопросы, которые могут возникнуть в связи с производством подакцизных товаров и применения УСН – протокол допроса от 07.04.2023.

При проведении выездной налоговой проверки ООО «Газхиминвест» выставлено требование о представлении документов (информации) №3 от 23.01.2023г., направленные в адрес ООО «Газхиминвест» по телекоммуникационному каналу связи и полученные налогоплательщиком 31.01.2023г.

В нарушение пункта 3 статьи 93 НК РФ, истребованные по требованию №3 от 23.01.2023г. документы, налогоплательщиком представлены не в полном объеме, не представлены на дату составления акта проверки:

1. Договоры займа (включая приложения) с физическими и юридическими лицами, действующие в период 2020-2021гг. – 200 руб.

2. Акты приема-передачи основных средств по форме ОС - 1 – 200 руб.

3. Инвентарные карточки учета объектов основных средства по форме ОС-6– 200 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ ООО «Газхиминвест» подлежит привлечению к налоговой ответственности непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Сумма штрафа, с учетом обстоятельств смягчающих ответственности составила 300 руб.

Налогоплательщик не приводит доводов о несогласии с привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ

Общество указывает, что требование № 164441 по состоянию на 13.12.2023 об уплате задолженности по решению о привлечении к ответственности № 20 от 20.10.2023 выставлено до вступления данного решения в силу.

Между тем, в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.01.2023 N 5-П "По делу о проверке конституционности статьи 1, пункта 1 статьи 2 и пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки ФИО9" разъяснено, что совокупный анализ положений налогового и арбитражного процессуального законодательства позволяет заключить, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, как правило, могут быть обжалованы в суде только после предварительного обжалования этих актов, действий или бездействия в вышестоящем налоговом органе с соблюдением установленных сроков как внесудебного (административного), так и последующего судебного обращения с жалобой (заявлением). Такое законодательное регулирование, предусматривающее обязательный досудебный (административный) порядок обжалования ненормативных правовых актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, без предварительного соблюдения которого невозможно обращение за судебной защитой, направлено на обеспечение разумного баланса публичного и частного интересов в спорах с налоговыми органами, нацеливает их на самостоятельное устранение нарушенных прав граждан и организаций, позволяет эффективно использовать собственные полномочия налоговых органов для устранения возникающих разногласий, а значит, не выходит за рамки дискреционных полномочий законодателя и не может расцениваться как несовместимое с правом каждого на судебную защиту и на справедливое судебное разбирательство.

В соответствии с пунктом 45 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2021 N 18 "О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства" (далее - постановление N 18) обязательный досудебный порядок урегулирования спора для субъектов экономической деятельности, оспаривающих ненормативные правовые акты, решения, действия (бездействие) наделенных публичными полномочиями органов и их должностных лиц, состоит в исчерпании такими лицами административных средств защиты - в обжаловании в установленном порядке оспариваемого акта, решения, действий (бездействия), если в соответствии с федеральным законом реализация права на обжалование является условием для последующего обращения в суд.

Как разъяснено в пункте 47 постановления N 18, в силу абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ для экономических споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора перед обращением в арбитражный суд является обязательным, в частности, по следующим категориям дел: об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, принятых ими при реализации полномочий, установленных законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 2, пункт 2 статьи 138 НК РФ).

Обществом требование № 164441 по состоянию на 13.12.2023 об уплате задолженности по решению о привлечении к ответственности № 20 от 20.10.2023 и решение № 133 от 19.01.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика не обжаловались в установленном порядке в вышестоящий налоговый орган, что является основанием для оставления без рассмотрения в данной части требований Общества.

На основании вышеизложенного, требования Общества не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197,200-201 Арбитражного процессуального кодексаРоссийской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный

суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.