Решение от 14 апреля 2023 г. по делу № А31-4223/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156000, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-4223/2022
г. Кострома
14 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 14 апреля 2023 года


Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Смирновой Т.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

при участии:

от заявителя: не явились,

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности от 16.12.2022 № 04-07/46575, ФИО3 – представитель по доверенности от 07.03.2023 № 04-07/07740 (после перерыва)

рассмотрел дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Буйская сельхозтехника» к Управлению Федеральной налоговой службы по Костромской области о признании недействительным решения от 08.22.2022 № 14-26/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали процессуальную позицию, изложенную в отзыве.

Как следует из материалов дела, Управлением Федеральной налоговой службы по Костромской области на основании решения руководителя управления от 29.12.2020 № 14-26/3 проведена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью «Буйская сельхозтехника» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

ООО «Буйская сельхозтехника» (ИНН <***>) зарегистрировано 30.07.2014 по адресу: Костромская область, г. Буй, м. Лаврово.

В проверяемом периоде общество осуществляло деятельность по распиловке и строганию древесины и применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Среднесписочная численность работников общества составила в 2017 году 15 человек, в 2018 году - 8 человек, в 2019 году - 10 человек.

При проведении проверки налоговым органом были выявлены факты нарушения обществом законодательства о налогах и сборах, которые зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 25.08.2021 № 14-26/12.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки управлением вынесено решение от 08.02.2022 № 14-26/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122, статье 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ, этим же решением налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме 8 242 966 рублей (НДС – 4 141 704 рубля; УСН – 4 101 292 рубля, в том числе: за 2017 год – 616 808 рублей, за 2018 год – 528 575 рублей, за 2019 год – 2 955 909 рублей), исчислен неудержанный налог на доходы физических лиц в сумме 22 457 рублей, уменьшены убытки по налогу, уплачиваемому по упрощенной системе налогообложения, в сумме 738 494 рубля, начислены пени в общей сумме 3 138 558 рублей 16 копеек.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком пункта 1 статьи 54.1 и пункта 5 статьи 173 НК РФ, выразившемся в минимизации налоговых обязательств за счет использования вычетов по НДС от технических компаний, что привело к неисчислению и неуплате НДС с реализации готовой продукции через ООО «Вуддайланд» в адрес покупателей, применяющих общую систему налогообложения, за 2017 год в сумме 4 141 704 рубля, а также вывод о неправомерном занижении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, что повлекло за собой неуплату налога за 2017 – 2019 годы в общей сумме 4 101 292 рубля, неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц за 2017 -2019 годы в сумме 22 457 рублей.

Не согласившись с решением управления от 08.02.2022 № 14-26/5, ООО «Буйская сельхозтехника» в соответствии со статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 30.03.2022 № 40-7-14/00656@ решение управления отменено в части доначисления НДС в размере 4 141 704 рубля и соответствующих сумм пеней; в остальной части жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Изложенное послужило основанием для обращения ООО «Буйская сельхозтехника» в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 08.02.2022 № 14-26/5 (в редакции решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 30.03.2022 № 40-7-14/00656@) в части доначисления УСН в сумме 4 101 292 рубля (за 2017 год – 616 808 рублей, за 2018 год – 528 575 рублей, за 2019 год – 2 955 909 рублей), а также соответствующих пеней в сумме 1 339 683 рубля 73 копейки и штрафа в сумме 628 731 рубль.

В обоснование требований заявитель указал, что, определяя налоговые обязательства общества за 2017 – 2018 годы расчетным методом на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, ответчик неправомерно использовал информацию только о движении денежных средств по счету налогоплательщика, в то время как подлежала использованию вся имеющаяся у налогового органа информация о налогоплательщике (в акте отсутствует информация о результатах камеральных проверок деклараций общества по УСН за 2017, 2018 годы; не учтены сведения о налоговых нагрузках в соответствующих периодах), в связи с чем доначисленные суммы УСН являются завышенными.

Налогоплательщик считает неправомерным вывод управления о необоснованном включении обществом в 2019 году в расходы, уменьшающие доходы в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, затрат по приобретению ТМЦ и услуг без документального подтверждения и фактической оплаты товаров (работ услуг) на общую сумму 3 974 863 рубля, поскольку отсутствие отдельных документов или неправильное их составление не является безусловным основанием для признания расходов необоснованными.

По аналогичным основаниям налогоплательщик считает неправомерным уменьшение налоговым органом расходов общества при определении налоговой базы по УСН за 2019 в сумме 5 328 925 рублей, в том числе расходы на приобретение ГСМ в сумме 3 903 204 рубля и затраты на приобретение запчастей для транспортных средств в сумме 1 425 721 рубль.

Заявитель также полагает, что не имеет правового значения установленный управлением в ходе проверки факт отсутствия права собственности арендатора на переданные обществу в аренду транспортные средства, поскольку договоры аренды транспортных средств не оспорены, недействительными не признаны, отклонение цен в рамках данных договоров не установлено.

Отсутствие путевых листов и документов, подтверждающих использование арендуемых транспортных средств в производственной деятельности, по мнению заявителя, не свидетельствует о необоснованном отнесении платежей за аренду транспорта в состав расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Заявитель также обращает внимание на то, что наличие взаимозависимости (родства) между ФИО4, являющимся единоличным исполнительным органом ООО «Буйская сельхозтехника», и индивидуальным предпринимателем ФИО4, не исключает возможности заключения указанными субъектами финансово-хозяйственных договоров.

Ответчик требования не признал, доводы в обоснование возражений подробно изложены в отзыве.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, оценив доводы представителей сторон, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктами 1, 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 34611 НК РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (пункт 5 статьи 346.11 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ ООО «Буйская сельхозтехника» применяет упрощенную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

В силу пункта 12 статьи 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящих налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Управлением ФНС России по Костромской области в ходе проведения выездной проверки в адрес ООО «Буйская сельхозтехника» направлены: уведомление от 08.02.2021 № 14-26/2 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019; требование о представлении документов (информации) от 24.02.2021 № 14-26/6011; требование о представлении документов (информации) от 26.04.2021 № 14-26/15221; требование о представлении документов (информации) от 25.06.2021 № 14-26/23834.

В рамках статьи 92 НК РФ в присутствии представителя ООО «Буйская сельхозтехника» по доверенности от 23.05.2020 № 1 Резвой Г.С. проведен осмотр территории, помещений, документов, предметов ООО «Буйская сельхозтехника». В ходе проведения осмотра в осматриваемом помещении документов финансово-хозяйственной деятельности, а так же документов бухгалтерского и налогового учета, не обнаружено.

В рамках статьи 90 НК РФ с целью установления фактов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Буйская сельхозтехника», а так же с целью установления причин отсутствия документов бухгалтерского и налогового учета за проверяемый период и (или) обстоятельств утраты документов, направлены поручения о допросе в налоговые органы по месту жительства в отношении руководителя ООО «Буйская сельхозтехника» ФИО4 (свидетель на допрос не явился), главного бухгалтера и представителя ООО «Буйская сельхозтехника» Резвой Г.С. (свидетель не явилась, о причинах неявки не уведомила), учредителя ООО «Буйская сельхозтехника» ФИО4 (свидетель на допрос не явился).

ООО «Буйская сельхозтехника» на направленное в его адрес уведомление от 08.02.2021 № 14-26/2 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, представило документы о финансово-хозяйственной деятельности только за 2019 год, сообщив об отсутствии документов за 2017-2018 годы.

В связи с изложенным налоговым органом использовано право, предоставленное подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, определить суммы налогов, подлежащих уплате обществом в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2005 № 301-О указано, что наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени. Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

В пункте 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что применяя названную норму, судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы. При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов. Изложенным подходом необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

Для определения возможности применения расчетного метода по данным о самом налогоплательщике проведен анализ следующей информации и документов: налоговой и бухгалтерской отчетности, информационных ресурсов, выписок по расчетным счетам ООО «Буйская сельхозтехника» и контрагентов общества, документов и сведений, полученных налоговым органом в ходе проведения камеральных налоговых проверок, документов (информации), полученных в соответствии со статьей 93.1 НК РФ от контрагентов общества.

В ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам налогоплательщика, открытых в ПАО «Сбербанк», АО «Акционерное общество "Российский Сельскохозяйственный банк" филиал Костромской региональный, запрошенных в рамках статьи 86 НК РФ за 2017, 2018 годы, налоговым органом установлен перечень контрагентов общества, объем поступивших на расчетные счета и списанных с них денежных средств, а так же основания для их зачисления и списания.

Анализ расчетных счетов ООО «Буйская сельхозтехника» по операциям на счетах за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 (таблица № 1 акта проверки от 25.08.2021 № 14-26-12) показал, что на расчетные счета поступило 20 400 855 рублей, списано с расчетных счетов <***> рублей (таблица № 2 акта проверки).

Проверкой проведено сопоставление данных по доходам и расходам за 2017 год, содержащихся в налоговой отчетности ООО «Буйская сельхозтехника», с движением денежных средств по расчетным счетам. При сопоставлении установлены расхождения в суммах доходов и расходов, заявленных обществом в налоговой декларации по УСН за 2017 год, и оборотам по счетам в кредитных организациях (таблица № 3 акта проверки).

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2017 год не представлена обществом ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2017 год.

В связи с изложенным налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ истребованы документы и сведения о финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с проверяемым лицом у всех действующих контрагентов общества как по доходной, так и по расходной части поступлений денежных средств за 2017 год.

В результате истребования контрагентами представлены документы в подтверждение суммы расходов (таблица № 4 акта проверки).

В связи с применением налоговым органом расчетного метода определения доходов и расходов налогоплательщика доходы общества определены налоговым органом кассовым методом исходя из положений статьи 346.15, пункта 2 статьи 346.17 НК РФ (исходя из суммы денежных средств, поступивших на расчетные счета общества), расходы общества определены исходя из положений статьи 346.16, пункта 1 статьи 346.17 НК РФ (документально подтвержденные и оплаченные путем перечисления денежных средств с расчетных счетов общества, а в части расходов, документально не подтвержденных контрагентами общества, - в части суммы оплаты, произведенной путем перечисления денежных средств с расчетных счетов заявителя).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2018 год обществом представлена книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2018 год.

При сопоставлении данных суммы доходов, отраженных в книге учета доходов и расходов общества за 2018 год, с суммой поступлений денежных средств на расчетные счета ООО «Буйская сельхозтехника» за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 расхождений не установлено.

При сопоставлении данных суммы расходов, отраженных в книге учета доходов и расходов общества за 2018 год, с суммой перечислений денежных средств с расчетных счетов за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 и сумм, отраженных в первичных документах, представленных контрагентами-поставщиками в рамках статьи 93.1 НК РФ установлены расхождения на сумму 3 523 832 рубля (таблица № 6 акта проверки).

В рамках статьи 93.1 НК РФ налоговым органом истребованы документы и информация о финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с проверяемым лицом у всех действующих контрагентов общества, как по доходной, так и по расходной части книги учета доходов и расходов за 2018 год.

В результате сумма документально подтвержденных расходов составила 3 226 586 рублей.

В результате истребования документов и анализа расчетных счетов ООО «Буйская сельхозтехника» подтверждены операции по учету расходов, отраженных в вышеуказанной книге, за исключением расходов на сумму 3 523 832 рубля (таблица № 6 акта проверки).

Установленные расхождения в сумме расходов 3 523 832 рубля произошли в результате включения обществом в книгу доходов и расходов за 2018 год операций без фактической оплаты и без документального подтверждения. В ходе проверки книги учета доходов и расходов за 2018 год установлена арифметическая ошибка в исчислении итоговой суммы расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, рассчитанной налогоплательщиком, на общую сумму 5 100 рублей (таблица № 7 акта проверки).

Анализ данных книги учета доходов и расходов общества за 2018 год показал, что ООО «Буйская сельхозтехника» в 2018 году в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 346.17 НК РФ включило в расходы, уменьшающие доходы в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы по результатам распределения УСН/ЕНВД в соответствии с регламентной операцией и затраты по приобретению ТМЦ по авансовым отчетам, без фактической оплаты товаров, работ, услуг на общую сумму 34 156 рублей.

В нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 270, пункта 2 статьи 346.16 НК РФ заявителем в состав расходов, уменьшающих, налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2018 год, необоснованно отнесены суммы пеней по налогам, уплаченным обществом в бюджет (в государственные внебюджетные фонды) за нарушение законодательства Российской Федерации, в сумме 18 489 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Сумма доходов общества, определенная расчетным путем на основании имеющихся данных о налогоплательщике, сформирована в соответствии со статьей 248 НК РФ с учетом положений статьи 251 НК РФ.

Так, доходы налогоплательщика, определенные налоговым органом с использованием кассового метода на основании данных о поступивших на расчетный счет денежных средствах, составляют: 1 квартал 2017 года - 6 494 175 рублей, полугодие 2017 года - 17 704 175 рублей, 9 месяцев 2017 года - 20 350 139 рублей, 2017 год - 20 400 855 рублей; 1 квартал 2018 года - 0 рублей, полугодие 2018 года - 3 487 261 рубль, 9 месяцев 2018 года - 6 197 849 рублей, 2018 год - 7 600 107 рублей.

В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются, в том числе затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 38 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Из пункта 2 статьи 346.17 НК РФ следует, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав, с учетом следующих особенностей:

материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов - в размере, фактическиуплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов;

расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

С учетом приведенных выше норм управлением в ходе проверки на основании имеющихся данных о налогоплательщике расчетным методом определена сумма расходов общества, которая составляет:

за 2017 год - <***> рублей, в том числе: материальные расходы (на приобретение ТМЦ, услуги, аренда, расходы на оплату труда и др.) - 14 688 438 рублей; налоги - 517 273 рубля; банковские комиссии и услуги - 117 506 рублей;

за 2018 год - 3 226 586 рублей, в том числе: материальные расходы (на приобретение ТМЦ, услуги, аренда, расходы на оплату труда и др.) - 2 562 595 рублей; налоги - 528 066 рублей; банковские комиссии и услуги - 135 925 рублей.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что налоговым органом расчетный метод применен в равной степени как при расчете доходов, так и при расчете расходов налогоплательщика.

Опровергая расчет налогового органа, заявитель не представил контррасчет своих налоговых обязательств ни в ходе налоговой проверки, ни при обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган, ни в суд.

Доказательств, опровергающих выводы налогового органа, обществом не представлено.

В рассматриваемом случае заявитель не обеспечил сохранности документов бухгалтерского учета, при этом не опроверг правильность расчета суммы налогов, произведенного управлением. В связи с этим суд считает правомерным утверждение ответчика об отсутствии оснований считать неприемлемым размер налоговой обязанности общества, определенный налоговым органом в порядке, установленном подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

В ходе проверки ООО «Буйская сельхозтехника» представило книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2019 год и документы о финансово-хозяйственной деятельности за этот же период, на основании которых управлением проведена проверка правильности исчисления обществом доходов и расходов за 2019 год, в связи с чем расчетный метод применен не был.

Доходы по данным декларации и книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, за 2019 год составляют 48 042 596 рублей. Расхождений в определении суммы доходов за 2019 год налоговым органом в ходе проверки не установлено.

При этом установлены расхождения в размере расходов, уменьшающих доходы за 2019 год, в сумме 19 706 059 рублей (таблица № 9 акта проверки).

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, в частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров (подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ определено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Согласно пункту 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на произведенные расходы. Перечень расходов по УСН является закрытым.

В силу пункта 2 статьи 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по УСНО расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, согласно которому в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Из пункта 2 статьи 270 НК РФ следует, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения, которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Согласно Приказу № 135н операции, регистрируемые в книгах учета, должны быть подтверждены первичными документами.

В обязанности налогоплательщики входит обеспечение полноты, непрерывности и достоверности учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Исходя из приведенных выше норм налоговый орган правомерно указал, что для налогоплательщиков, применяющих УСН, подтверждением сумм расходов по оплате приобретенных товаров (работ, услуг), являются первичные документы, оформленные надлежащим образом.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль и УСН полученные организацией доходы и понесенные расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами и должны содержать соответствующие действительности сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия. При этом должно иметь место фактическое совершение хозяйственной операции с реальным поставщиком, а документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции, должны содержать достоверные сведения о хозяйственной операции и поставщике.

В ходе проверки налоговый орган установил несоответствие итоговой суммы расходов, отраженных в книге учета доходов и расходов за 2019 год, с суммой расходов, отраженной в налоговой декларации по УСН за 2019 год, на сумму 4 442 рубля (таблица 10 акта проверки).

Указанное несоответствие возникло вследствие включения налогоплательщиком в книгу учета доходов и расходов за 2019 год следующих затрат в общей сумме 19 706 059 рублей, не подтвержденных первичными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственных операций, при отсутствии фактической оплаты, при отсутствии в перечне расходов и при отсутствии подтверждения использования ТМЦ в финансово-хозяйственной деятельности общества:

1) Приобретение ТМЦ и услуг на общую сумму 3 974 863 рубля (в нарушение статей 346.16, 346.17 НК РФ отсутствует документальное подтверждение стоимостной оценки расходов и фактической оплаты) (таблица № 11 акта проверки).

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, в частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Перечень расходов по УСН является закрытым.

В соответствии с приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения" операции, регистрируемые в книгах учета, должны быть подтверждены первичными документами. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

Непредставление документов, свидетельствующих о несении затрат по приобретению материалов, работ, услуг, в нарушение требований статей 346.16 НК РФ не доказывает несение спорных затрат и обоснованность их включения в состав расходов, учитываемых при УСН.

В силу пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

При отсутствии первичных документов, содержащих информацию об их стоимостной оценке и документов об оплате, налогоплательщик не вправе учесть в расходах, уменьшающих доходы в целях исчисления УСН, стоимость приобретения ТМЦ, работ, услуг, так как не выполняются условия статей 346.16, 346.17 НК РФ (отсутствует документальное подтверждение стоимостной оценки расходов и фактическая оплата).

2) Уплата штрафов в общей сумме 148 364 рубля, взысканныхгосорганами за нарушение законодательства Российской Федерации (не являются санкциями за нарушение договорных обязательств, в связи с чем не подлежат включению в состав внереализационных расходов, установленных пунктом 13 статьи 265 НК РФ) (таблица № 12 акта проверки);

3) Приобретение ГСМ на общую сумму 3 903 204 рубля в отсутствие путевых листов и документов, подтверждающих списание топлива для использования собственным или арендованным транспортом предприятия (в нарушение подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16, пункта 1 статьи 254 НК РФ указанные затраты списаны в расходы без подтверждающих документов по оприходованию, учету и перемещению топлива) (таблица № 13 акта проверки).

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик,применяющий УСН, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанныес покупкой ГСМ и запасных частей для автотранспорта, используемого впредпринимательской деятельности.

Первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на ГСМ, является путевой лист, унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. Путевые листы подтверждают производственные цели организации, на основании которых составляется акт списания топлива и делается запись в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый орган установил, что в проверяемом периоде у заявителя числилось в собственности 9 единиц автотранспортных средств.

В 2019 году в состав расходов обществом были включены затраты по приобретению ГСМ на основании представленных заявителем товарных накладных, чеков и документов об оплате.

В ходе проверки у налогоплательщика были истребованы внутренние распорядительные документы по учету ГСМ (приемка, нормы списания), первичные документы (накладные, акты), на основании которых проводилось списание ГСМ, а также путевые листы, документы, на основании которых утверждены нормы списания ТМЦ. Документы обществом не представлены.

По факту оформления путевых листов заместитель директора ФИО5 в ходе допроса пояснил, что в 2017 - 2019 годах путевые листы на транспортные средства, которые выезжали за пределы производственной территории общества, оформлялись работником бухгалтерии Ларисой (фамилию не помнит). Путевые листы свидетель подписывал лично в качестве механика и сдавал в бухгалтерию Ларисе.

Из показаний ФИО6 (бухгалтер) в 2017-2018 годах следует, что путевые листы выписывались ею лично, также оформлялись товарно-транспортные накладные. Списание ГСМ в обществе в 2017-2018 годах происходило по путевым листам.

Между тем, путевые листы к проверке обществом не были представлены без объяснения причин.

В связи с непредставлением путевых листов, содержащих информацию о расходе топлива и запасных частей на транспортные средства, о производственном характере маршрута следования, затраты на приобретение ГСМ в 2019 году неправомерно отнесены обществом на расходы в целях исчисления УСН.

4) Приобретение запасных частей для транспортных средств в общей сумме 1 425 721 рубль без подтверждающих документов по оприходованию, учету, перемещению и их установке на транспортные средства (таблица № 14 акта проверки);

5) Расходы по оплате труда в общей сумме 143 075 рублей без подтверждения выплаты из кассы предприятия (в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ ведомости по выплате заработной платы не представлены) (таблица № 15 акта проверки);

6) Расходы на командировки в общей сумме 85 183 рубля (в нарушение пункта 1 статьи 252, подпункта 12 пункта 1 статьи 264, пункта 2 статьи 346.16 НК РФ не представлены приказы о направлении сотрудника в командировку на определенный срок) (таблица № 16 акта проверки);

8) Приобретение бытовой техники, кухонных принадлежностей, сотового телефона и аксессуаров к нему, а также затраты по страхованию транспортных средств в общей сумме 135 526 рублей в отсутствие доказательств, подтверждающих, что вышеуказанные расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (договоры с операторами сотовой связи обществом не заключались; реализация указанных ТМЦ в 2019 году не производилась) (таблица № 17 акта проверки);

9) Расходы в сумме 35 680 рублей по платежным документам (кассовым чекам) 2020, что противоречит пункту 2 статьи 346.17 НК РФ, согласно которому расходы по УСН признаются кассовым методом после их фактической оплаты (таблица № 18 акта проверки);

10) Расходы на аренду транспортных средств без экипажа на общую сумму 9 850 000 рублей без путевых листов и документов, подтверждающих использование арендуемых транспортных средств в производственной деятельности (таблица № 19 акта проверки). По данным ГИБДД транспортные средства: бензовоз (автотопливозаправщик) ГАЗ 3309 регистрационный знак <***> сортиментовоз регистрационный знак У2380ТЗЗ, грузовой тягач седельный КАМАЗ регистрационный знак <***> ВА32115 регистрационный знак 0164X099, арендуемые обществом на основании договоров от 01.01.2019, заключенных с индивидуальным предпринимателем ФИО4, вопреки условиям данных договоров на дату их заключения не принадлежали арендодателю на праве собственности (кроме ВА32115 регистрационный знак 0164X099), так, автотопливозаправщик ГАЗ 3309 регистрационный знак <***> принадлежит на праве собственности с 13.03.2018 ФИО4 (учредитель ООО «Буйская сельхозтехника»), сортиментовоз регистрационный знак У2380ТЗЗ принадлежит на праве собственности с 26.05.2018 ФИО4 (учредитель ООО «Буйская сельхозтехника»); грузовой тягач седельный КАМАЗ регистрационный знак <***> принадлежит на праве собственности с 10.09.2009 ФИО4 – жене ФИО4 (по данным ЗАГС). Таким образом, между ООО «Буйская сельхозтехника» и ФИО4 оформлены договоры аренды на транспортные средства (<***> У2380ТЗЗ, <***>), фактически не находящиеся в собственности арендодателя. При этом ФИО4 и ФИО4 являются взаимозависимыми лицами в соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, поскольку являются братьями, что подтверждается письмом Управления ЗАГС Костромской области от 08.04.2021 № И00170.

Соответствующие акты от имени индивидуального предпринимателя ФИО4 на общую сумму 9 850 000 рублей оформлены на транспортные услуги с почасовой оплатой, оказанные им при условии, что арендуемый транспорт работал 8 часов каждый рабочий день месяца. Данные акты обезличены, не содержат наименование объекта, на котором работал арендованный у индивидуального предпринимателя ФИО4 транспорт, путевые листы не представлены.

По требованию налогового органа от 26.04.2021 № 14-26/15221 налогоплательщик без объяснения причин не представил расшифровку стоимости аренды транспортных средств; расшифровку стоимости транспортных услуг; список водителей (с указанием ФИО), работавших на арендуемых транспортных средствах без экипажа, и их должностные инструкции; приказы о приеме/увольнении водителей, работавших на арендуемых транспортных средствах без экипажа; свидетельства о регистрации ТС; паспорта транспортных средств, полисы страхования ОСАГО; путевые листы; техническую документацию, необходимую для эксплуатации арендуемых транспортных средств; сведения о том, для каких целей использовались транспортные средства, арендованные у ФИО4; сведения о том, кто являлся собственником указанных транспортных средств.

Управление установило, что ФИО4 (ИНН <***>) является индивидуальным предпринимателем с 30.10.2006; налоговая отчетность за 2019 год в налоговый орган по месту постановки на учет (УФНС России по Чеченской Республике) им не представлена.

По запросу ответчика УФНС России по Чеченской Республике письмами от 25.03.2021 № 20-11-06/446@ и от 12.04.2021 №20-17-11/5347@ представило сведения в отношении налогоплательщика ФИО4 (ИНН <***>), из которых следует, что он состоит на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН - 1%) с 30.10.2006, налоговая отчетность по УСН за 2019 предпринимателем представлена; направлены его налоговые декларации по УСН за 2018, 2019 годы и доверенность от 23.03.2021 № 12992 на имя ФИО7, книги учета доходов и расходов за 2018, 2019 год не представлены.

Из содержания налоговой декларации индивидуального предпринимателя ФИО4 за 2019 год следует, что данная налоговая декларация по УСН за 2019 год представлена им в УФНС России по Чеченской Республике 23.03.2021, то есть на следующий день после письма УФНС России по Костромской области от 22.03.2021 № 14-23/10633@. Сумма отраженных ФИО4 в данной декларации доходов за налоговый период (2019 год) составляет 12 434 200 рублей.

Анализ расчетных счетов ООО «Буйская сельхозтехника» показал перечисление денежных средств в 2019 году в общей сумме 10 911 000 рублей на личные счета ФИО4 (ИНН <***>), которые в дальнейшем были сняты посредством ATM.

Согласно данным книги учета доходов и расходов и налоговой декларации по УСН за 2019 год стоимость транспортных услуг в сумме 9 850 000 рублей отнесена налогоплательщиком на расходы.

Затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты в виде стоимости израсходованных горючесмазочных материалов, а также затраты на ремонт автомобиля и замену автошин, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что арендованный автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-06/1/844).

Отсутствие доказательств, подтверждающих использование спорных транспортных средств в производственной деятельности общества, то есть отсутствие взаимосвязи произведенных расходов на аренду спорных транспортных средств с осуществлением основной производственной деятельностью общества, в совокупности с фактами о взаимозависимости сторон договоров аренды, свидетельствует об экономической необоснованности произведенных расходов.

Соответствующие подтверждающие документы ни в ходе проведения проверки, ни в ходе рассмотрения дела судом заявителем не представлены, в связи с чем налоговый орган правомерно отказал заявителю во включении в расходы затрат на аренду автотранспортных средств в сумме 9 850 000 рублей при исчислении УСН за 2019 год.

Материалами дела подтверждается, что в нарушение пунктов 1, 2 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 270, подпункта 12 пункта 1 статьи 264, пункта 1 статьи 254 НК РФ ООО «Буйская сельхозтехника» неправомерно включило в 2019 году в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, затраты в общей сумме 19 706 059 рублей (за 1 квартал 2019 года - 162 089 рублей, за полугодие 2019 года - 1 564 060 рублей, за 9 месяцев 2019 года - 8 826 585 рублей) при отсутствии первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций, при отсутствии оплаты, при отсутствии доказательств использования ТМЦ в финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, по результатам проверки установлены расхождения в определении доходов в целях главы 26.2 НК РФ при применении расчетного метода за 2017 год, (расхождений в определении доходов за 2018, 2019 годы не установлено); расхождения в определении расходов, уменьшающих доходы от реализации в целях главы 26.2 НК РФ.

В связи с изложенным установлены расхождения в исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017-2019 годы: доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы за 2017 год занижены на 920 480 рублей; расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, завышены на 26 421 463 рубля, в том числе: в 2017 году – на 3 191 572 рубля, в 2018 году – на 3 523 832 рубля, в 2019 году – на 19 706 059 рублей.

В результате допущенных нарушений общество неправомерно занизило налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, что повлекло за собой неуплату налога по УСН в общей сумме 4 101 292 рубля, в том числе: за 2017 год - 616 808 рублей, за 2018 год - 528 575 рублей, за 2019 год - 2 955 909 рублей.

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового Кодекса Российской Федерации начислены пени в сумме 1 010 205 рублей 25 копеек.

За неуплату УСН общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 628 731 рубль, в том числе за 2018 год – 36 946 рублей, за 2019 год – 591 782 рубля (на дату вынесения оспариваемого решения срок давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений в 2017 году истек).

В ходе рассмотрения дела налогоплательщик в обоснование расходов за 2019 год представил дополнительные документы:

акт от 05.07.2019 № 725 о выполнении ООО «ДТА-сервис 2005» ремонтных работ ТС на сумму 12 020 рублей,

акт от 23.05.2019 № УТ-1330 о выполнении индивидуальным предпринимателем ФИО8 ремонтных работ ТС на сумму 1 250 рублей,

акт от 23.05.2019 № 52301/С о выполнении индивидуальным предпринимателем ФИО9 ремонтных работ ТС на сумму 2 500 рублей,

акт от 20.05.2019 № УТ-1293 о выполнении индивидуальным предпринимателем ФИО8 ремонтных работ ТС с поставкой запчастей на сумму 90 000 рублей,

акт от 22.05.2019 № УТ-1305 о выполнении индивидуальным предпринимателем ФИО8 ремонтных работ ТС на сумму 30 850 рублей,

акт от 02.08.2019 № УТ-2056 о выполнении индивидуальным предпринимателем ФИО8 ремонтных работ ТС на сумму 2 500 рублей.

Как установил суд, данные акты были проанализированы налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки и не приняты в качестве документов, подтверждающих расходы налогоплательщика в связи с тем, что указанные в актах суммы были списаны обществом в расходы без подтверждающих документов по оприходованию, учету, перемещению и установке запасных частей на транспортные средства и подлежали отражению в таблице 14 акта проверки от 25.08.2021 № 14-26/12 (т. 2 л.д. 18-20).

То, что данные акты были ошибочно отражены в таблице 11 акта проверки от 25.08.2021 № 14-26/12 (т. 2, л.д. 12-13) в качестве затрат по приобретению ТМЦ, услуг без документального подтверждения и фактической оплаты товаров, работ, услуг, не повлекло излишнего доначисления обществу налоговых платежей, поскольку ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения дела судом заявителем не были представлены подтверждающие документы по оприходованию, учету, перемещению и установке запасных частей на транспортные средства.

При таки обстоятельствах у суда не имеется оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным организациями уплачивается государственная пошлина в сумме 3 000 рублей.

При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 53 349 рублей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату плательщику.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Буйская сельхозтехника» (ОГРН <***> , ИНН <***>) государственную пошлину в сумме 50 349 рублей, излишне уплаченную по чеку-ордеру от 21.04.2022.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение одного месяца со дня его принятия.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Костромской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет».


Судья Т.Н. Смирнова