Решение от 26 июля 2023 г. по делу № А15-1620/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-1620/2023
26 июля 2023 г.
г. Махачкала




Резолютивная часть решения объявлена 19 июля 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 26 июля 2023 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рашидовой З.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Югагрохолдинг" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий (бездействия), выразившихся в ненадлежащем исполнении исполнительного листа ФС №035269122 и определения суда от 30.11.2022 по делу №А15-5184/2022 о принятии обеспечительных мер, а также непринятии мер по отзыву постановления от 16.11.2022 №838 о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика и обязании устранить допущенные нарушения,

при участии

от заявителя: ФИО1 (по доверенности),

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности),

от третьего лица: ФИО3 (по доверенности),

УСТАНОВИЛ:

обществ с ограниченной ответственностью "Югагрохолдинг" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (далее - инспекция. заинтересованное лицо) о признании незаконными действий (бездействия), выразившихся в ненадлежащем исполнении исполнительного листа ФС №035269122 и определения суда от 30.11.2022 по делу №А15-5184/2022 о принятии обеспечительных мер, а также непринятии мер по отзыву постановления от 16.11.2022 №838 о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика, во исполнение которого возбуждено исполнительное производство от 24.11.2022 и наложен арест на расчетный счет общества в банке на сумму 40 859 230,99 руб. и обязании устранить допущенные нарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее - управление, третье лицо).

В обоснование заявленных требований общество указывает, что, несмотря на принятые судом обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, инспекция не приняла меры по его исполнению, не отозвала из службы судебных приставов постановление взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика, в результате чего судебным приставом - исполнителем в рамках исполнительного производства, возбужденного на основании указанного постановления, объявлен розыск счетов и наложен арест на расчетный счет общества на сумму 40 859 320,99 руб. Указанные действия (бездействия) налогового органа, по мнению общества, нарушают его права и законные интересы, влечет для него негативные последствия, приводит к нарушению нормальной финансово-хозяйственной деятельности, к неисполнению текущих налоговых обязанностей и обязательств перед третьими лицами и, как следствие, причинение ему значительного имущественного ущерба.

В судебном заседании представитель общества настаивал на заявленных требованиях и просил их удовлетворить.

Инспекция и управление в отзывах на заявление и их представители в судебном заседании возражали против требований общества и просили отказать в их удовлетворении. При этом указывают, что меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные статьями 46,47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) инспекцией были приняты до вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер. После получения определение о принятии обеспечительных мер было направлено в службу судебных приставов для исполнения и использования в работе. По мнению инспекции, НК РФ не содержит норм, обязывающих отмену или отзыв постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, принятого в соответствии со статьей 7 НК РФ.

Заслушав представителей, исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, решением инспекции от 27.05.2022 №07/19-р, принятым по результатам выездной налоговой проверки, общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4 395 702 руб. (за неуплату налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога), и предложено уплатить недоимку по налога на прибыль, налогу на имущество и земельному налогу в размере 32 249 065 руб. и пени по ним в размере 13 367 090 руб.

Решением управления от 05.09.2022 №160-09/11308@ решение инспекции от 27.05.2022 №07/19-Р отменено в части доначисления земельного налога за 2019 год в сумме 5 002 894 руб., штрафа в размере 1 000 573 руб. и соответствующих сумм пени, в остальной части апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 27.05.2022 №07/19-р в части доначисления налога на имущество за 2017-2019 годы в размере 25 397 107 руб., пени в размере 10 532 779 руб. и штрафа в размере 3 395 129 руб., земельного налога за 2017 год в сумме 443 081 руб., а также с решением управления от 05.09.2022 №16-09/11308@ в части оставления апелляционной жалобы без удовлетворения, общество 29.09.2022 обратилось в суд с требованиями о признании их недействительными, одновременно заявив ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения инспекции от 27.05.2022 №07/19-р (дело №А15-5184/2022).

Определением суда от 30.09.2022 в удовлетворении ходатайства о принятии обеспечительных мер отказано.

Во исполнение вступившего в законную силу в части решения от 27.05.2022 №07/19-р инспекцией в адрес общества направлено требование от 24.10.2022 №951 об уплате задолженности по налогам, пени, штрафу в сумме 40 827 512,27 руб.

В связи с неисполнением в добровольном порядке требования об уплате налогов, пени, штрафа от 24.10.2023 №951 инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ принято решение №4560 от 14.11.2022 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

В виду отсутствия достаточных денежных средств на счетах налогоплательщика, в соответствии со статьей 47 НК РФ инспекцией принято решение от 16.11.2022 №838 и вынесено постановление от 16.11.2022 №838 о взыскании налогов, пени и штрафов за счет имущества налогоплательщика, которое направлено в службу судебных приставов для принудительного исполнения.

Постановлением заместителя старшего судебного пристава - исполнителя Межрайонного отдела судебных приставов по особым исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Дагестан ФИО4 от 24.11.2022 на основании указанного постановления инспекции от 16.11.2022 №838 возбуждено исполнительное производство №61295/22/05020-ИП.

Определением суда от 30.11.2022 по делу №А15-5184/2022 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения инспекции от 27.05.2022 №07/19-Р о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу решения суда по данному делу и 01.12.2022 по нему выдан исполнительный лист серии ФС №035269122.

Постановлением судебного пристава - исполнителя от 03.12.2022 объявлен розыск счетов общества. ПАО Сбербанк поручено провести проверку наличия счетов должника, в случае их выявления наложить арест на денежные средства в пределах 40 859 230,99 руб.

Сопроводительным письмом от 05.12.2022 №56 оригинал исполнительного листа и заверенная копия определения суда от 30.11.2022 о принятии обеспечительных мер направлены обществом в инспекцию для исполнения и согласно входящему штампу на письме получены инспекцией 05.12.2022.

Письмом от 12.12.2022 №05-27/009527@ инспекция направила в Межрайонный отдел судебных приставов по особым исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Дагестан для сведения и использования в работе копию определения суда от 30.11.2022 по делу №А15-5184/2022 о принятии обеспечительных мер и копию исполнительного листа серии ФС №035269122 (получены 12.12.2022).

Рассмотрев интернет-обращение общества от 16.12.2022 письмом от 21.12.2022 №05-15/009833@ инспекция сообщила обществу, что во исполнение определения суда от 30.11.2022 по делу №А15-5184/2022 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения оспариваемого решения инспекции от 27.05.2022 №07/19-р в банки направлены решения о приостановлении действий поручений на спиаание денежных средств и передачи электронных денежных средств от 10.12.2022 №7387 на сумму 40 725 512,57 руб. Дополнительно для сведения и использования в работе в адрес службы судебных приставов направлено письмо с приложением определения суда о принятии обеспечительных мер и исполнительного листа. В данном письме инспекция разъяснила обществу, что принятие судом обеспечительных мер в виде приостановления исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с даты соответствующего определения исключает принятие в отношении налогоплательщика мер принудительного характера в последующем и приостанавливает действие принятых на указанную дату мер взыскания, то есть не предполагает их отмену, в частности требования об уплате налогов, пени, штрафа. решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке или электронных денежных средств и выставленных в банк поручений на списание денежных средств, решений о взыскании денежных средств за счет имущества налогоплательщика и вынесенного во исполнение указанного решения постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика.

22.12.2022 общество обратилось в управление с жалобой на указанные действия (бездействие) инспекции.

Не получив ответа на жалобу, и полагая, что после вынесения арбитражным судом определения от 30.11.2022 по делу №А15-5184/2022 о принятии обеспечительных мер налоговый орган не принял мер по прекращению взыскания оспариваемых сумм налогов, пени и штрафа, не отозвал и не отменил постановление, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ, о взыскании налогов, пени и штрафа, начисленных по решению от 27.05.2022 №07/19- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за счет имущества налогоплательщика, заявитель обратился суд с настоящим заявлением

В последующем решением управления от 02.03.2023 №16-18/02855@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Положениями пунктов 1, 2 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику 5 требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

На основании пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом названной статьи (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Пунктами 2 и 3 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение двадцати дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Данные правила применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, пени, штрафа в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума. Взыскание налога, сбора, пени, штрафа производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

На основании пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе 6 взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.



Как следует из материалов дела, определением суда от 30.11.2022 по делу №А15-5184/2022 по ходатайству общества приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения инспекции от 27.05.2022 №№07/19-р.

После принятия судом указанных обеспечительных мер инспекцией направлены в банки решения о приостановлении действий поручений на списание денежных средств и передачи электронных денежных средств от 10.12.2022 №7387, в адрес службы судебных приставов также направлены копии определения суда о принятии обеспечительных мер от 30.11.2023 и исполнительного листа.

При этом, какие - либо действия, направленные на принудительное исполнение решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2022 №07/19-р, после принятия судом обеспечительных мер в рамках дела №А15-5184/2022, инспекция не совершала.

Вышеуказанные исполнительные действия в рамках возбужденного исполнительного производства совершены не инспекцией в рамках своих полномочий, а судебным приставом-исполнителем, в рамках полномочий предоставленных ему Федеральным законом от 02.10.2002 №229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон №229-ФЗ), не являются предметом спора по настоящему делу.

Инспекцией напротив предприняты меры для исполнения определения суда о принятии обеспечительных мер.

Довод общества о том, что действующее законодательство не запрещает налоговому органу отозвать из отдела судебных приставов постановление о взыскании налогов за счет имущества от 16.11.2022 №838, вынесенное в порядке статьи 47 НК РФ, не мотивирован нормативно применительно к установленным по делу обстоятельствам, в связи с чем не принимается судом во внимание.

Как НК РФ, так и Закон №229-ФЗ не содержат в себе норм обязывающих налоговый органы отменять (отзывать) решения и постановления, вынесенные в порядке статьи 47 НК РФ.

При этом также следует отметить, что общество имело возможность обратиться к судебному приставу - исполнителю с заявлением о приостановлении исполнительного производства вместо подачи ходатайства об окончании (прекращении) исполнительного производства и снятия ареста с расчетного счета.

Таким образом, инспекцией надлежащим образом исполнено вступившее в законную силу определение суда о принятии обеспечительных мер от 30.11.2022 по делу №А15-5184/2022, бездействия с ее стороны отсутствуют.

В данном случае в действиях инспекции нарушений при исполнении определения суда о принятии обеспечительных мер судом не установлено, правовых оснований для признания действий инспекции незаконными не имеется.

При таких обстоятельствах требование заявителя удовлетворению не подлежит.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, государственную пошлину суд в силу статьи 110 АПК РФ относит на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110,167,170,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Югагрохолдинг" (ИНН <***>) отказать.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.



Судья


Ш.М. Батыраев