Решение от 26 февраля 2024 г. по делу № А24-6319/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А24-6319/2023
г. Петропавловск-Камчатский
26 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 февраля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 26 февраля 2024 года.


Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи М.В. Карпачева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

заявления

акционерного общества «Ямсы» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к
Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий


при участии:

от заявителя:

ФИО2 – представитель по доверенности от 15.01.2024 № Я-28 (сроком до 31.12.2024), диплом КЕ № 73948, паспорт;

от заинтересованного лица:

ФИО3 – представитель по доверенности от 26.12.2023 № 24-35/25904 (сроком до 31.12.2024), диплом ДВС № 1968588, удостоверение УР № 242170,

установил:

акционерное общество «Ямсы» (далее – заявитель, АО «Ямсы», общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – заинтересованное лицо УФНС по Камчатскому краю, налоговый орган, управление) о признании незаконными действий по начислению налога на имущество организации за 2022 год в размере 1 647 406 рублей.

Требования мотивированы со ссылками на пункт 3 статьи 3465.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также тем, что административное здание, кадастровый номер 41:01:0010127:3538, предназначено для размещения там работников административно-управленческого персонала, не используется в иной, чем сельскохозяйственная, деятельности.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленные требования в полном объеме. Пояснила, что здание находится на консервации.

Представитель налогового органа возражала против удовлетворения заявленных требований.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, у АО «Ямсы» на праве собственности зарегистрирован объект недвижимого имущества (дата регистрации 11.01.2022): административное здание с кадастровым номером 41:01:0010127:3538 и актуальной кадастровой стоимостью 82 370 305,70 рублей, расположенный по адресу: <...>.

В целях обеспечения полноты уплаты обществом налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года УФНС по Камчатскому краю 24.04.2023 в адрес АО «ЯМСЫ» по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) направлено сообщение от 14.04.2023 №3011174 (получено 26.04.2023), в котором отражена информация об исчисленной сумме налога на имущество организаций за 2022 год в размере 1 647 406 рублей в отношении объекта недвижимого имущества (административное здание) с кадастровым номером 41:01:0010127:3538, в том числе о суммах исчисленных авансовых платежей за каждый отчетный период.

АО «ЯМСЫ» на полученное от налогового органа сообщение от 14.04.2023 № 3011174 представлены по ТКС пояснения от 27.04.2023 № 38-Б о том, что общество применяет систему налогообложения ЕСХН, использует в сельскохозяйственной деятельности все свое имущество, ресурсы, товарно-материальные ценности, иные активы, имеет право на применение льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ, в связи с чем считает начисление налога на имущество организаций за 2022 год по объекту с кадастровым номером 41:01:0010127:3538 в сумме 1 647 406 рублей неправомерным.

Управлением по ТКС в ответ на указанное обращение Обществу направлено письмо от 15.05.2023 № 11-25/10245@, в котором даны разъяснения о порядке освобождения организаций, являющихся налогоплательщиками ЕСХН, от уплаты налога на имущество организаций в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ.

В связи с исчислением налога на имущество организаций в размере 1647406 рублей в отдельной карточке налоговых обязательств (далее - ОКНО) по налогу на имущество АО «ЯМСЫ» отразились исчисленные суммы за 1-4 квартал 2022 года на общую сумму 1 647 406 рублей (411 852 + 411 852 + 411 852+ 411 850).

По данным налогового органа по состоянию на 01.06.2023 у заявителя сальдо по ЕНС являлось положительным и составляло 61 775 432,96 рублей.

В карточке налоговых обязанностей АО «ЯМСЫ» 02.06.2023 отражена исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество организаций за 2022 год в общем размере 1 647 406 рублей, согласно сообщению от 14.04.2023 №3011174.

По сведениям, отраженным на ЕНС, 02.06.2023 произведено распределение сумм, числящихся в качестве ЕНП, в том числе в счет уплаты налога на имущество организаций за 2022 год в сумме 1 647 406 рублей.

Управлением произведен зачет денежных средств в сумме 1 647 406 рублей в счет уплаты обязательства по налогу на имущество организаций за 2022 год.

Заявитель, полагая, что действия должностных лиц УФНС по Камчатскому краю являются необоснованными обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган – МИФНС России по Дальневосточному федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу от 21.08.2023 № 07-10/1/3041@ жалоба общества о признании действий должностных лиц управления незаконными оставлена без удовлетворения.

Не согласившись действиями УФНС по Камчатскому краю по начислению налога на имущество организации за 2022 год в размере 1 647 406 рублей, ООО «Рейд» оспорило его в судебном порядке обратившись в арбитражный суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога)

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. При этом в целях правомерного применения налоговой льготы налогоплательщику необходимо наличие оснований для ее применения и соблюдение порядка использования налоговой льготы.

Основанием для освобождения индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц являются документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода (договоры с поставщиками, покупателями, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности и т.п.).

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374НКРФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с абзацем 1 пункта 6 статьи 386 НК РФ налогоплательщики -российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце 1 пункта 6 статьи 386 НК РФ, налоговая декларация не представляется.

Положения пункта 6 статьи 386 НК РФ применяются, начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года (часть 17 статьи 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

В целях обеспечения полноты уплаты налога в отношении объектов налогообложения, указанных в абзаце 1 пункта 6 статьи 386 НК РФ, составление, передача (направление) налоговыми органами налогоплательщикам - российским организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога в отношении таких объектов налогообложения, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4-7 статьи 363 НКРФ.

При этом, если налоговым органом на основе полученных документов не будут установлены основания для применения налогоплательщиком пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или освобождения от уплаты налога, предусмотренные законодательством о налогах и. сборах, налогоплательщик несет риски предусмотренных НК РФ последствий неуплаты (не полной уплаты) в бюджет авансовых платежей по налогу, включая пени (письмо Минфина России от 02.09.2021 № БС-4-21/12421@).

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающие критериям, установленным статьей 346.2 Кодекса, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщика единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводители и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

В силу статьи 346.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Исходя из буквального содержания данной нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ, налог на имущество не уплачивается в отношении имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Исходя из положения пункта 3 статьи 346.1 НК РФ во взаимосвязи с положением подпункта 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ следует, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Если организация отвечает критериям, установленным статьей 346.2 НК РФ, в связи, с чем признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога, налог на имущество организаций в отношении находящегося на балансе такой организации имущества не уплачивается, если имущество использовалось данной организацией в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности.

Таким образом, установлен критерий освобождения имущества от налогообложения - использование в соответствующих целях.

В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 3 статьи 346.1 Кодекса, не применяется.

В письме ФНС России от 24.04.2018 № БС-4-21/7843 указано, что «к имуществу, освобождаемому от налогообложения, относится имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, используемое им для обеспечения вышеуказанной деятельности (в том числе административное здание)».

Также в письме Минфина России от 25.05.2018 № 03-11-06/1/35651 отражено: «К имуществу, освобождаемому от налогообложения налогом на имущество организаций, относится имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, используемое им для обеспечения вышеуказанной деятельности (в том числе здание администрации, здание санпропускника, здание пункта техобслуживания, здание котельной, автомобиль, закрепленный за руководителем, автопогрузчики и т.д.)».

Кроме того, в письмах Минфина России от 19.04.2018 № 03-05-05-01/26389 и от 09.04.2018 № 03-05-05-01/23083 указано, что к имуществу, освобождаемому от обложения ЕСХН, относится имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, используемое им для обеспечения вышеуказанной деятельности (в том числе здание офиса, офисное имущество, транспортные средства и так далее).

В последующем Минфином России позиция в данной части изменена, до налоговых органов доведено письмо Минфина России от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487, в котором указано буквально следующее: «Исходя из положения пункта 3 статьи 346.1 Кодекса во взаимосвязи с положением подпункта 2 пункта 2 статьи 346.2 Кодекса следует, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате на имущество организаций, в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям». Аналогичные указания содержатся в письмах Минфина России от 20.02.2020 № 03-05-05-01/12073, от 12.09.2018 № 03-05-06-01/65198, от 26.07.2018 № 03-05-04-01/52417, от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487.

Таким образом, если организация отвечает критериям, установленным статьи 346.2 НК РФ, в связи с чем признается сельскохозяйственным товаропроизводителем, перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога, то налог на имущество организаций в отношении находящегося на балансе такой организации имущества, не уплачивается, если имущество использовалось данной организацией в течение налогового периода по целевому назначению или одновременно использовалось в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности.

В отношении имущества, не используемого непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, а также при оказании услуг, налоговая льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ, не применяется, в том числе в отношении административного здания, офисного помещения, гостиницы, общежития, объектов жилого фонда, столовой, иных объектов, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции, а также имущества, переданного в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-чартера или тайм чартера.

В контексте противоречивости данных разъяснений, сформулированных в течение короткого срока предшествующего спорному периоду, в различных вышеуказанных письмах, суд исходит из того, что в силу закрепленных в статье 3 НК РФ основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ); по смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности.

Из пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» следует, что судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики; в силу требований статьи 13 АПК РФ указанные письма не относятся к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в них разъяснения не являются обязательными для судов.

Таким образом, при применении положении пункта 3 статьи 346.1 НК РФ необходимо руководствоваться ее буквальным содержанием и разрешать вопрос о наличии соответствующей обязанности сельхозпроизводителя по предоставлению расчета по авансовым платежам по налогу на имущества исходя из конкретных обстоятельств дела, не ограничиваясь исключительно наименованием имущества без выяснения факта использования имущества по вышеуказанному назначению.

Поскольку само по себе содержание термина «использование имущества» носит широкий характер, суд руководствуется критерием разумной необходимости того или иного имущества для, соответственно, производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, исходя из фактических обстоятельств дела.

В соответствие с частью 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится определений понятий «производство», «производственный процесс», «объект производственного назначения», ввиду чего суд, в порядке части 1 статьи 11 НК РФ, руководствуется соответствующими определениями, данными в иных актах.

В силу положений части 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

Согласно ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (предоставление услуг).

Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство продукции (товаров или услуг), процессом производства и выпуском продукции (предоставлением услуг).

Экономическая деятельность, как процесс, есть сочетание действий, приводящих к получению определенного перечня продукции. Это достигается тогда, когда объединяются ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье и материалы) и производственный процесс для создания конкретных товаров и услуг (пункт 8 Общей части ОК 004-93. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг).

Кроме того, положения нормы 3 статьи 346.1 НК РФ не указывает на запрет применения соответствующей льготы в случае использования имущества по двойному назначению (например, для использования по основному виду деятельности в сфере производства сельскохозяйственной продукции и по дополнительному виду деятельности в иной сфере).

Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости общество является собственником объекта недвижимого имущества (дата регистрации 11.01.2022) административное здание с кадастровым номером 41:01:0010127:3538.

В части административное здание суд исходит из того, что в материалы дела не представлены доказательства использования здания по целевому назначению или одновременно в целях, отличных от указанной предпринимательской деятельности.

Как следует из пояснений представителей лиц, здание приобретено обществом в начале 2022 года и в нем планировалось размещение различных отделов, выполняющих административные функции. При этом фактически здание законсервировано и нем деятельность обществом фактически не осуществляется.

Из представленных суду протокола осмотра объекта недвижимости, фотоматериалов следует, что административное здание находится в стадии капитального ремонта/реконструкции и фактически в здании не располагаются сотрудники заявителя.

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 11.3 НК РФ, в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента ведется ЕНС, на котором учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно подпункту 7 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе, в частности, сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов - со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации (ее обособленного подразделения) о результатах рассмотрения пояснений и (или) документов, представленных в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 363, пунктом 6 статьи 386, пунктом 5 статьи 397 НК РФ, либо со дня, следующего за днем истечения одного месяца, в случае непредставления таких пояснений и (или) документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на ЕНС совокупной обязанности при наличии на эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Из представленных суду пояснений следует, что по состоянию на 01.06.2023 у общества сальдо по ЕНС являлось положительным, составляло 61 775 432,96 рублей.

В карточке налоговых обязанностей АО «ЯМСЫ» 02.06.2023 отражена исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество организаций за 2022 год в общем размере 1 647 406 рублей, согласно сообщению от 14.04.2023 №3011174.

Следовательно, начисления по налогу на имущество организаций за 2022 год в сумме 1 647 406 рублей правомерно учтены налоговым органом на ЕНС общества.

По сведениям, отраженным на ЕНС, 02.06.2023 произведено распределение сумм, числящихся в качестве ЕНП, с учетом последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в том числе в счет уплаты налога на имущество организаций за 2022 год в сумме 1 647 406 рублей.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание установленный пунктом 8 статьи 45 НК РФ порядок распределения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, налоговым органом правомерно произведен зачет денежных средств в сумме 1 647 406 рублей в счет уплаты обязательства по налогу на имущество организаций за 2022 год.

При разрешении спора суд исходит из того, что в соответствии с нормами НК РФ льгота распространяется только на имущество, непосредственно используемое в сельскохозяйственном производстве.

Вопреки доводам общества, основанием для предоставления льготы по налогу на имущество является не сам факт осуществления налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕСХН, а именно фактическое использование имущества в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕСХН, в течение налогового периода.

В рассматриваемом случае налогоплательщик не доказал соблюдение установленных пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ условий для освобождения от уплаты налога на имущество.

Кроме того, суд полагает необходимым отметить следующее.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Условием налогообложения по кадастровой стоимости объектов, указанных в подпункте 2 статьи 378.2 НК РФ, является включение их уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость (далее - Перечень) (пункт 7 статьи 378.2 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона Камчатского края от 26.11.2021 № 6 к объектам налогообложения, которые подлежат налогообложению налогом, исходя из кадастровой стоимости, относятся нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, включенные на соответствующий налоговый период в Перечень.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером 41:01:0010127:3538 включен в Перечень на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Камчатского края от 20.12.2021 № П-26 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» (далее - Приказ от 20.12.2021 № П-26).

Налоговая база по указанному объекту в соответствии с Приказом от 20.12.2021 № П-26 определяется как кадастровая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения с 01.01.2022 по 31.12.2022.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 НК РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой

30 НК РФ, и порядок уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Пунктом 2 статьи 8 Закона Камчатского края от 26.11.2021 № 6 установлена налоговая ставка в размере 2% в отношении следующих объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода: нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, включенные на соответствующий налоговый период в Перечень.

Пунктом 3 статьи 8 Закона от 26.11.2021 № 6 налоговая ставка в размере 1,5% установлена для организаций, основными видами деятельности которых являются вылов и (или) переработка рыбы и морепродуктов, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Из письма Министерства финансов Камчатского края от 24.03.2023 № 33.02-05/809 следует, что Законом Камчатского края от 26.11.2021 № 6 установлены дифференцированные ставки налога на имущество организаций в зависимости от вида недвижимого имущества, а не в зависимости от категории налогоплательщиков. Пунктом 3 статьи 8 Закона Камчатского края от 26.11.2021 № 6 установлена пониженная ставка в размере 1,5% в отношении всего имущества организаций, осуществляющих основной вид деятельности в сфере вылова и (или) переработки рыбы и морепродуктов, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, вне зависимости от направленности использования имеющегося имущества. При этом, к имуществу, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, применяется налоговая ставка 2%, в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона Камчатского края от 26.11.2021 № 6.

Учитывая, что объект с кадастровым номером 41:01:0010127:3538 является объектом, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость по причине его включения в Перечень на 2022 год, налоговым органом обоснованно применена ставка налога в размере 2%, исчислен налог на имущество организаций в размере 1 647 406 рублей (82 370 305,70 руб. х 2%).

Ссылка заявителя на судебную практику отклоняется судом, поскольку различие результатов рассмотрения дел, по каждому из которых устанавливается конкретный круг обстоятельств на основании определенного материалами каждого из дел объема доказательств, представленных сторонами, само по себе не свидетельствует о различном толковании и нарушении единообразного применения судами норм материального и процессуального права. Какого-либо преюдициального значения для настоящего дела указанные акты не имеют, приняты судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела.

Фактически все доводы заявителя сводятся к несогласию с тем, что административное здание не используется в сельскохозяйственной деятельности.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, что оспариваемые действия УФНС России по Камчатскому краю соответствует закону и не нарушают права и законные интересы ООО «Ямсы», в связи с чем, в удовлетворении требований заявителя надлежит отказать.

Государственная пошлина по заявленным требованиям составляет 3000 рублей и в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья М.В. Карпачев