Решение от 24 октября 2023 г. по делу № А70-10911/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-10911/2023
г. Тюмень
24 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 октября 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 24 октября 2023 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Авхадиевой Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

АО «Новатех» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

об оспаривании решения от 18.11.2022 № 9049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 22.05.2023;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 13.07.2023; ФИО3 по доверенности от 08.02.2023; ФИО4 по доверенности от 20.12.2022



установил:

АО «Новатех» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее по тексту - ответчик, Инспекция) об оспаривании решения от 18.11.2022 № 9049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменений, внесенных в решением УФНС России по Тюменской области от 27.02.2023 № 0182 и решением ИФНС по г. Тюмени № 3 от 13.07.2023 № 9049/1) в части доначисления страховых взносов, пеней, штрафов по суммам, выданным под отчет ФИО5 и ФИО6

Общество указывает, что общая сумма непринятых налоговым органом подотчетных выплат составила 2 379 284 рубля, исходя из которой исчислены страховые взносы в сумме 412 376,85 рублей, пени в сумме 109 829,24 рублей, штраф в сумме 20 618,84 рублей, в том числе по каждому подотчетному лицу:

ФИО5 - общая сумма непринятых подотчетных денежных средств составила 798 000 рублей, сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 91 800 рублей, пени - 25 270,07 рублей, штраф - 4 590 рублей; сумма доначисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 40 000 рублей, пени - 10 804,07 рублей, штраф -2 000 рублей; сумма доначисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование - 2 900 рублей, пени - 899,97 рублей, штраф - 145 рублей;

ФИО6 - общая сумма непринятых подотчетных денежных средств составила 1 581 284 рубля, сумма доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 190 515,80 рублей, пени - 50 144,65 рублей, штраф - 9 525,79 рублей; сумма доначисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование - 79 334,10 рублей, пени - 20 427,35 рублей, штраф - 3 966,70 рублей; сумма доначисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование - 7 826,95 рублей, пени - 2 283,13 рублей, штраф - 391,35 рублей (с учетом уточнения заявленных требований).

Принимая во внимание положения ч. 4 ст. 137 АПК РФ, учитывая определение от 29.08.2023 по настоящему делу и отсутствие возражений сторон, 17.10.2023 судом было вынесено протокольное определение о завершении предварительного заседания и открытии судебного заседания в первой инстанции для рассмотрения дела по существу.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

01.12.2021 в Инспекцию был представлен корректирующий Расчет по страховым взносам (корректировка №9) за период 12 месяцев 2020.

В соответствии с п.1 ст. 100 НК РФ составлен акт камеральной налоговой проверки от 18.05.2022 №2158.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией было вынесено оспариваемое решение от 18.11.2022 № 9049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно оспариваемому решению от 18.11.2022 № 9049 по результатам сравнительного анализа представленной АО «Новатех» налоговой отчетности и выписок банка налоговым органом установлено перечисление Обществом денежных средств на банковские счета физических лиц с назначением платежа «Заработная плата». Однако в расчете по страховым взносам за 2020 суммы выплат в пользу физических лиц в налогооблагаемую базу по страховым взносам включены не в полном объеме, что послужило основанием для начисления недоимки по страховым взносам, доначислению пени и штрафов.

Не согласившись с принятым решением, Общество обжаловало его в УФНС России по Тюменской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 27.02.2023 № 0182, в соответствии с которым решение Инспекции было отменено в части штрафных санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 1 227 298,50 руб. в связи с применением обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 419 НК РФ, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии со ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм компенсационных выплат, пособий и иных выплат, поименованных в статье 422 НК РФ.

Как указывалось выше, Инспекцией установлено неправомерное неисчисление сумм страховых взносов с выплат в адрес ФИО6, ФИО5 в общем размере 2 379 284 рублей в качестве средств, выданных подотчет, ввиду отсутствия доказательств расходования или использования денежных средств, выданных подотчетному лицу. Инспекцией эти суммы признаны на основании ст.420 НК РФ выплатами, полученным в результате трудовой деятельности и подлежащими обложению страховыми взносами.

Оспаривая законность решения Инспекции, Общество указывает, что спорные денежные средства, выданные подотчет в адрес ФИО6 и ФИО5, израсходованы ими на нужды АО «Новатех».

Так, между АО «Новатех» и ООО «КСС» заключен договор купли-продажи товара от 21.10.2021 № 131/21. У АО «Новатех» образовалась задолженность перед ООО «КСС» по оплате поставки товаров.

По состоянию на 30.09.2021 в пользу ООО «КСС» имелась задолженность в сумме 7,9 млн. рублей, по состоянию на 31.12.2021 - 152,3 млн. рублей.

Учитывая образовавшуюся задолженность АО «Новатех» перед ООО «КСС» и необходимость погашения задолженности, руководством АО «Новатех» принято решение о погашении задолженности, за счет подотчетных денежных средств, выданных ФИО5 и ФИО6

Так, между сотрудником АО «Новатех» ФИО6 и руководителем ООО «КСС» ФИО7 заключен 10.03.2022 и 14.01.2022 договор поручения на внесение денежных средств по условиям которого, ФИО7 принимает денежные средства от ФИО6 в сумме 5 000 000 рублей и от ФИО5 в сумме 24 900 000 рублей.

По состоянию на 30.04.2022 задолженность АО «Новатех» в пользу ООО «КСС» составляла 52,1 млн. рублей, то есть уменьшилась.

Таким образом, подотчетные денежные средства израсходованы на погашение задолженности перед ООО «КСС».

Кроме того, в обоснование заявленных требований Общество представило в материалы дела налоговую декларацию ООО «КСС» по налогу на прибыль за 2021, в которой, по мнению заявителя, отражена выручка по реализации ТМЦ в адрес АО «Новатех» и соответственно отражены сведения о поступивших денежных средствах от ФИО5 и ФИО6 При этом в качестве подтверждения строки 010 Приложение № 1 к Листу 02 НД представлена расшифровка регистра доходов ООО «КСС» за 2021 год, в которой отражены наименование ТМЦ, реализованного в том числе в адрес АО «Новатех» за которые произведена оплата ФИО5 и ФИО6

Общество также ссылается на реестр прямых расходов в отношении материалов, приобретенных у ООО «КСС» и списанных в производство со ссылками на первичные документы (УПД) с целью подтверждения приобретения товарно-материальных ценностей у ООО «КСС».

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд учитывает следующее.

Проверкой установлено, что АО «Новатех» представлены авансовые отчеты:

- №15 от 14.01.2022 ФИО5 с назначением аванса «Погашение задолженности по Договору купли-продажи №131/2021 от 21.10.2021 г., сумма авансового платежа составила - 24 900 000 руб.

- №75 от 10.03.2022 ФИО6 с назначением аванса «Погашение задолженности по Договору купли-продажи №131/2021 от 21.10.2021 г., сумма авансового платежа составила - 5 000 000 руб.

АО «Новатех» также представлены документы, подтверждающие расходование подотчетных денежных средств, а именно:

-договор поручения на внесение денежных средств» от 14.01.2022., заключенный между ФИО5 и ФИО7, согласно которому «Доверитель поручает, а поверенный принимает на себя обязательство безвозмездно совершать от имени доверителя действие: внести денежные средства 24 900 000 руб. на расчетный счет ООО «КСС» без открытия банковского счета для погашения задолженности по договору купли-продажи товара от 21.10.2021№131/2021, заключенному между ООО «КСС» и АО «Новатех».

-договор поручения на внесение денежных средств» б\н 10.03.2022 г., заключенный между ФИО6 и ФИО7, согласно которому «Доверитель поручает, а поверенный принимает на себя обязательство безвозмездно совершать от имени доверителя действие: внести денежные средства в сумме 5 000 000 руб. на расчетный счет ООО «КСС» без открытия банковского счета для погашения задолженности по договору купли-продажи товара №131/2021 от 21.10.2021г., заключенному между ООО «КСС» и АО «Новатех».

Налоговым органом проведен анализ представленных документов и установлено, что договоры поручения от 14.01.2022, 10.03.2022 имеют идентичную структуру, в них отсутствуют сроки, а также способ передачи денежных средств от Доверителя Поверенному.

Так, согласно п.2.2.1 Доверитель обязуется не позднее 5 рабочих дней с момента заключения договора поручения передать поверенному документы, необходимые для исполнения поручения, хотя предметом договора является внесение денежных средств.

Согласно п. 2.2.2 Договора доверитель обязуется возместить Поверенному понесенные им расходы, хотя согласно п. 1.1 Поверенный принимает на себя обязательство о безвозмездном совершении действий. Фактически отсутствует ответственность Поверенного за невыполнение условий договора, так как согласно п.3.1 «Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по договору поручения, обязана возместить другой стороне убытки с полной сумме сверх предусмотренных Договором неустоек», хотя размер неустоек данным договором не предусмотрен.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном характере составленных договоров.

Общество настаивает на доводах о том, что операции по передаче денежных средств для расчета между АО «Новатех» с ООО «КСС» в рамках исполнения договора купли-продажи товара от 21.10.2021 №131/2021 осуществлялись с использованием средств, выданных трем физическим лицам-сотрудникам АО «Новатех», в том числе руководителю (ФИО5), финансовому директору-главному бухгалтеру (ФИО6) и начальнику службы безопасности (ФИО8) и подлежали передаче также физическому лицу - руководителю ООО «КСС» ФИО9.

Вместе с тем, такой вид расчетов не свойственен деловому документообороту между юридическими лицами. Кроме того, в данном случае расчеты между организациями произведены в размере, превышающем установленный Указаниями Банка России от 09.12.2019 № 5348-У.

Общество не привело разумного и достоверного обоснования необходимости производства расчетов с контрагентом посредством выдачи сотрудникам Общества под отчет денежных средств в виде заработной платы и их последующей передачи должностному лицу контрагента.

При этом Инспекцией установлено, что в предыдущие периоды расчеты с между Обществом и ООО «КСС» осуществлялись посредством банковых операций.

Более того, проанализировав банковскую выписку ООО «КСС» за 2021-2022 Инспекция не установила внесение ФИО7 на расчетный счет ООО «КСС» денежных средств во исполнение договора поручения на внесение денежных средств в виде указанных сумм в размере 24 900 000 рублей, 5 000 000 рублей. и 800 00 руб.

Обществом также были представлены служебные записки:

- от 12.01.2020 на выдачу 13 900 000 руб. ФИО5 для расчетов с контрагентами,

- от 29.01.2020 на выдачу 5 000 000 руб. ФИО6 для расчетов с контрагентами,

- от 21.01.2021 на выдачу 24 900 000 руб. ФИО5 для расчетов с контрагентами.

Проанализировав служебные записки, налоговый орган установил, что они не содержат конкретных целей выдачи подотчетных средств, дату выдачи и возврата подотчетных средств, каким образом будет происходить выдача.

Инспекцией установлено, что выдача в 2020 суммы подотчетных денежных средств ФИО5 в размере 800 000 рублей осуществлялась четырьмя платежами с 14.01.2020 по 24.09.2020. Однако авансовый отчет сдан только 14.01.2022. Распоряжение директора на увеличение срока возврата выданных денежных средств в ходе камеральной проверки АО «Новатех» не представлялось. Служебная записка на выдачу подотчетных средств датирована 12.01.2020. При этом согласно служебной записке в подотчет выдано 13 900 000 рублей.

Выдача в 2020 суммы подотчетных денежных средств ФИО6 в размере 1 581 284 руб. осуществлялась 1-2 раза в месяц в течение всего 2020 года с 31.01.2020 по 30.12.2020. Однако авансовый отчет сдан только 10.03.2022 года. Распоряжение директора на увеличение срока возврата выданных денежных средств АО «Новатех» в ходе проверки не представлялось. Служебная записка на выдачу подотчетных средств датирована 29.01.2020, при этом согласно служебной записке в подотчет выдано 5 000 000 руб.

Указанные обстоятельства по обоснованному утверждению Инспекции свидетельствуют о формальном характере представленных документов.

Общество указывает, что денежные средства, переданные ФИО7 по договорам поручения и поступившие в ООО «КСС», отражены в налоговой декларации ООО «КСС» по налогу на прибыль за 2021 год. При этом в качестве подтверждения строки 010 Приложения №1 к Листу 02 налоговой декларации имеется расшифровка регистра доходов ООО «КСС» за 2021 год, в которой отражены наименование ТМЦ, реализованного, в том числе, в адрес АО «Новатех», за которые в последующем произведена оплата по договорам поручения с ФИО5 и ФИО6

В подтверждение своих доводов Заявителем в материалы дела представлена налоговая декларация ООО «КСС» по налогу на прибыль за 2021, а также регистр учета доходов текущего периода.

В связи с тем, что ООО «КСС» состоит на налоговом учете в МИФНС России №4 по Омской области, направлен запрос в инспекцию по месту учета ООО «КСС» от 17.08.2023 №12-3-27/019721 @.

Согласно представленному МИФНС России №4 по Омской области ответу от 25.08.2023 №1029/05977(5), налоговая декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года представлена ООО КСС ИНН <***> 24.03.2022 по телекоммуникационным каналам связи; документы и информация по расшифровке строки 010 Приложения №1 к листу 02 налоговой декларации по налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2021 года налоговым органом не истребовались.

Таким образом, налоговым органом по месту учета ООО «КСС» подтверждено представление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2021 год. Однако анализ информации, отраженной в расшифровке строки 010 Приложения №1 к листу 02 налоговой декларации, не представлен в связи с её не истребованием.

Налоговая декларация ООО «КСС» по налогу на прибыль за 2021 год и регистр учета доходов текущего периода не могут быть приняты в качестве подтверждения позиции Общества в связи с тем, что Обществом не представлено пояснений по поводу получения указанных документов от третьего лица (ООО «КСС»).

Представленная Заявителем в материалы дела расшифровка регистра доходов ООО «КСС» за 2021 содержит информацию о дате операции, виде дохода, наименовании объекта учета и сумме. Вместе с тем не представлены первичные документы, подтверждающие правомерность и полноту отраженных доходов в регистре учета.

Согласно заявленным доводам, в представленной расшифровке отражены наименования ТМЦ, реализованных, в том числе, в адрес АО «Новатех», за которые в последующем произведена оплата по договорам поручения с ФИО5 и ФИО6

Вместе с тем указанное обстоятельство не подтверждает факт внесения денежных средств на расчетный счет ООО «КСС».

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлены взаимоотношения физических лиц ФИО7, ФИО5 и ФИО6 в рамках договоров поручения от 14.01.2022, 10.03.2022.

Инспекцией по месту учета указанных налогоплательщиков направлены поручения об истребовании документов от 22.08.2022 №29807, от 16.08.2022 №29187, от 18.08.2022 №29303 в отношении ФИО7, ФИО5 и ФИО6 Поручение об истребовании документов в отношении ООО «КСС» налоговым органом не направлялось.

Согласно уведомлениям от 09.09.2022№3654, от 07.09.2022№15-19/1167к, № от 13.09.20214-29/27472 истребуемые документы (информация) не представлены.

С учетом изложенного руководитель ООО «КСС» не ФИО7 каких –либо пояснений по характеру взаимоотношений с Обществом, не представил, позицию Общества не подтвердил.

Исследовав материалы дела, суд считает, что совокупностью доказательств, полученных Инспекцией, не подтверждается, что денежные средства, выданные подотчетным лицам, израсходованы на нужды Общества. Спорные выплаты правомерно были квалифицированы Инспекцией в качестве выплат в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Следовательно, Общество обязано в установленные ст.431 НК РФ сроки в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца производить исчисление и уплату страховых взносов, исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

С учетом изложенного, Инспекция правомерно осуществила доначисление страховых взносов, начислила пени, штрафы.

Таким образом, оспариваемое решение Инспекции от 18.11.2022 № 9049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, оснований для удовлетворения заявленных требований суд не усматривает.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.




Судья Сидорова О.В.