Решение от 3 декабря 2019 г. по делу № А60-50402/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-50402/2019
03 декабря 2019 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 26 ноября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 03 декабря 2019 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В.Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.С.Кропачевой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Компания ГранСервис-Ек» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании частично недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.03.2019 №15,


при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 16.08.2019,

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 10.12.2018 №04-13/45466.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Заинтересованное лицо заявило ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов. Ходатайство удовлетворено.

Других заявлений и ходатайств не поступило.


Общество с ограниченной ответственностью «Компания ГранСервис-Ек» (далее – заявитель, ООО «Компания ГранСервис-Ек», обшество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.03.2019 №15 в части применения при исчислении земельного налога за 2017 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 66:41:0000000:100276 и 66:41:0000000:100278 повышающего коэффициента 2, предусмотренного п.15 ст.396 НК РФ, что повлекло доначисление земельного налога за 2017 год в сумме 17763 руб., а также в части начисления авансовых платежей по земельному налогу за 2017 год в сумме 28383 руб. за первый, второй и третий кварталы 2017 года равными платежами по 9461 руб.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Заинтересованным лицом проведена камеральная налоговая проверка декларации по земельному налогу за 2017 год (корректировка №2), представленной ООО «Компания ГранСервис-Ек» 15.10.2018.

Результаты камеральной налоговой проверки оформлены актом от 21.01.2019 №120680, по итогам рассмотрения которого вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.03.2019 №15.

В соответствии с указанным решением заявителю доначислены авансовые платежи по земельному налогу в сумме 28383 руб., уменьшен налог к уплате в сумме 11046 руб., всего сумма доначисленного налога составила 17337 руб., отказано в привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявитель, не согласившись с решением от 12.03.2019 №15, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 23.05.2019 №567/19 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.03.2019 №15 оставлено без изменения и утверждено.

Полагая, что решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.03.2019 №15 в оспариваемой части не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), нарушает права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление неподлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 1, 2 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

На основании п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (п. 1 ст. 390 НК РФ); при этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 390 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

- 0,3 процента в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (подпункт 1);

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (подпункт 2).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

Ставки земельного налога на территории муниципального образования «город Екатеринбург» установлены Решением Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 №14/3 (в редакции от 29.11.2016) «Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования «город Екатеринбург» в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка.

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

ООО «Компания ГранСервис-Ек» является плательщиком земельного налога.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что обществом исчислена сумма земельного налога за 2017 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 66:41:0000000:100276; 66:41:0000000:100278 без учета повышающего коэффициента 2.

В результате выявленных нарушений инспекцией доначислен обществу земельный налог на земельный участок с кадастровым номером 66:41:0000000:100276 в размере 10205 руб. и на земельный участок с кадастровым номером 66:41:0000000:100278 в размере 7558. Итого общая сумма доначислений составила 17763 руб.

Разрешенное использование земельных участков с кадастровыми номерами 66:41:0000000:100276 и 66:41:0000000:100278 - «Многоэтажная жилая застройка (высотная застройка)».

Решением Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 № 14/3 «Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования «город Екатеринбург» установлена ставка земельного налога 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Исходя из основного вида деятельности общества и разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 66:41:0000000:100276 и 66:41:0000000:100278, общество в отношении указанных земельных участков должно было применить повышающий коэффициент, предусмотренный п. 15 ст. 396 НК РФ.

Однако в нарушение п. 15 ст. 396 НК РФ обществом неправомерно не применен коэффициент 2 при исчислении земельного налога по указанным земельным участкам, что привело к исчислению налога в заниженных размерах.

На основании вышеизложенного, доначисление налоговым органом земельного налога за 2017 год в сумме 17763 руб. произведено правомерно.

Кроме того, по земельным участкам с кадастровыми номерами 66:41:0502508:71; 66:41:0502508:73; 66:41:0502508:74 инспекцией установлено, что общество исчислило налог в завышенных размерах (вместо срока владения земельными участками 1 месяц в налоговой декларации обществом было указано 2 месяца).

По земельному участку с кадастровым номером 66:41:0502508:71 налог исчислен обществом в завышенных размерах, где сумма излишней уплаты налога составила 14 руб.

По земельному участку с кадастровым номером 66:41:0502508:73 налог исчислен обществом в завышенных размерах, где сумма излишней уплаты налога составила 131 руб.

По земельному участку с кадастровым номером 66:41:0502508:74 налог исчислен обществом в завышенных размерах, где сумма излишней уплаты налога составила 281 руб.

Итого сумма излишне исчисленного и уплаченного налога составила 426 руб.

При вынесении оспариваемого решения указанная сумма была инспекцией в расчетах учтена и итоговая сумма доначислений по земельному налогу за 2017 год составила 17337 руб. (17 763 - 426).

Вместе с тем, при изготовлении оспариваемого решения инспекцией была допущена техническая ошибка и в резолютивной части ненормативного акта ошибочно указаны доначисления авансовых платежей за 1, 2, 3 кварталы 2017 года, а также ошибочно указана сумма излишне исчисленного налога в размере 11046 руб. Однако, итоговая сумма доначислений (17337 руб.) указана в оспариваемом решении верно. Таким образом, указанная техническая описка не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Довод заявителя о том, что предусмотренное пунктом 15 статьи 396 НК РФ правило о применении повышающего коэффициента в данном случае не подлежит применению, судом отклоняется, поскольку исключений для применения повышающего коэффициента в отношении земельных участков, предоставляемых для строительства объектов жилищного строительства в рамках договора о развитии застроенной территории, налоговым законодательством не предусмотрено.

Ссылка общества на судебные акты по делам А41-1238/16, №А41-28671/17, №А41-41180/18 судом не принимается, поскольку они были приняты по иным фактическим обстоятельствам.

При данных обстоятельствах, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Компания Гран Сервис-Ек» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья Е.В. Бушуева