Решение от 17 июня 2021 г. по делу № А40-50506/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-50506/21-20-1389
г. Москва
17 июня 2021 г.
Резолютивная часть решения объявлена 16 июня 2021 года

Полный текст решения изготовлен 17 июня 2021 года

Арбитражный суд в составе судьи Бедрацкой А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «СПАЙКА-РУС» (зарегистрированного по адресу: 121309, <...>, этаж 1, пом. VIII, к.1 оф.А, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 14.06.2011, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 121433, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 05.11.2019 г. № 1697 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 31.12.2020 г. № 21-10/205980 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 907 107 339 руб. по правоотношениям с ООО «НАТУРАЛ-ФУД», соответствующих сумм пени и штрафа

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по дов. от 10.02.2021 № СПР01,

от ответчика – ФИО3 по дов. от 03.08.2021 №06-13/04/02231, ФИО4 по дов. от 18.01.2021 №06-13/04/00436;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СПАЙКА-РУС» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.11.2019 г. № 1697 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 31.12.2020 г. № 21-10/205980 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 907 107 339 руб. по правоотношениям с ООО «НАТУРАЛ-ФУД», соответствующих сумм пени и штрафа.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала требования по доводам заявления и возражений на отзыв; представители ответчика возражали по доводам оспариваемого решения и отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года, представленной 18.09.2018 г.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 19.12.2018 № 9549 и дополнение к акту от 11.04.2019 г. № 18, по результатам рассмотрения которых, с учетом возражений налогоплательщика, Инспекцией принято решение от 05.11.2019 г. № 1697 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа в размере 362 842 396 руб., ему начислен налог на добавленную стоимость в сумме 907 107 339 руб. и пени в размере 271 220 054, 84 руб.

Общество, не согласившись с решением, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого № 21-10/205945@ от 31.12.2020 она оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения от 05.11.2019 г. № 1697 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», суд исходил из следующего.

Основанием к принятию решения в оспариваемой части послужили выводы налогового органа о неправомерном уменьшении заявителем исчисленного НДС на суммы вычетов по документам, составленным от имени ООО «Кастелла» (ИНН <***> КПП 770501001), а впоследствии ООО «Натурал Фуд» (ИНН <***> КПП 771601001), умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности – операциях, подлежащих учету в составе налоговых вычетов, отражению в налоговой отчетности по НДС недостоверных данных и сведений, являющихся основанием для уменьшения сумм исчисленного налога.

Как усматривается из оспариваемого решения, инспекцией установлены обстоятельства и доказательства, свидетельствующие о нарушении ООО «Спайка-Рус» пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172 НК РФ и неправомерном принятии к вычету НДС в размере 907 107 339 руб.

Согласно налоговой декларации ООО «Спайка-Рус» по НДС за 4 квартал 2017 года, представленной 25.01.2018, Общество заявило вычеты по НДС по контрагенту ООО «Кастелла» на сумму 907 107 339 руб.

В ответ на требования Инспекции от 01.02.2018 № 08-08/93292/Сайг/вгд о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Кастелла» Обществом представлены договор поставки от 30.03.2017 № СПР-30/03-2017, счета-фактуры и товарные накладные, в соответствии с которыми ООО «Кастелла» осуществляло в адрес ООО «Спайка-Рус» поставку товара (плодоовощной продукции).

Документы по взаимоотношениям с ООО «Кастелла», подтверждающие транспортировку, приемку и хранение товара, ООО «Спайка-Рус» не представлены.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что ООО «Кастелла» обладает признаками «технической» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности: отсутствие в собственности или на праве аренды основных средств, имущества, транспорта, трудовых ресурсов; юридический адрес является адресом «массовой» регистрации. В ходе проведенного сотрудниками ИФНС России № 5 по г. Москве осмотра юридического адреса ООО «Кастелла»: 115184, <...>/стр. 1, пом. 5 - установлено, что строение 1 (полностью) по указанному адресу принадлежит ОАО «Рот Фронт» на праве собственности, между ОАО «Рот Фронт» и ООО «Кастелла» договоров аренды не заключалось; таким образом, арендные взаимоотношения с данной организацией отсутствуют; лицо, подписавшее счета-фактуры и товарные накладные от имени ООО «Кастелла», - ФИО5 - является номинальным руководителем контрагента, фактически не осуществлявшим финансово-хозяйственную деятельность.

Письмом Управления «К» СЭБ ФСБ России от 10.04.2019 № 8/К/8/2202 направлен протокол опроса от 01.11.2018 (получен 12.04.2019) ФИО5, который являлся руководителем ООО «Кастелла» в период взаимоотношений с ООО «Спайка-Рус» (с 16.05.2017 по настоящее время). В ходе опроса ФИО5 пояснил, что являлся номинальным руководителем ООО «Кастелла», за регулярное вознаграждение в 20 000 руб. числился фиктивным генеральным директором указанной организации, никогда не подписывал финансовую и бухгалтерскую отчетность, не сдавал декларации в налоговые органы, не осуществлял прием сотрудников на работу; отсутствие за период с 19.07.2017 по 22.11.2017 уплаты налогов в бюджет; из анализа банковских выписок ООО «Кастелла» в ПАО «Сбербанк», АО «Райффайзенбанк» установлено отсутствие платежей, сопутствующих осуществлению реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы; перечисления в рамках гражданско-правовых договоров о предоставлении персонала; перечисление страховых взносов в Пенсионный Фонд России; оплата арендной платы за офисные, складские помещения, услуги складского хранения; коммунальные платежи: за воду, уборку территории, вывоз мусора, охрану, газоснабжение, электроэнергию, связь, интернет и другие платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности).

За период с 19.07.2017 по 22.11.2017 (дата последней операции на счете) кредитовые обороты по расчетному счету составили 62 724 732,46 руб., дебетовые обороты - 62 724 732,46 руб., при этом платежи носили разносторонний характер.

Источником формирования денежных средств на расчетных счетах ООО «Кастелла» является оплата за обрезные доски, оплата за оборудование, строительные материалы, комплектующие, строительное оборудование, за жесткие диски, сетевые карты, видеокамеры, материалы, климатическое оборудование, кабель одножильный, настенный антивандальный шкаф, за рекламу в интернете и услуги по продвижению сайта, проведение рекламного семинара по экспертизе проектной документации, за проведение рекламного семинара по экспертизе проектной документации, за изготовление рекламных щитов, хозтовары для дома и т.д.

Расходование, полученных денежных средств осуществляется по договору за продукты питания, оплата за строительные материалы, за транспортные услуги, оплата за бухгалтерские услуги; отсутствие в сети Интернет каких-либо упоминаний об ООО «Кастелла», а также сведений о результатах хозяйственной деятельности данной организации.

Таким образом, представленные Обществом документы содержали недостоверные сведения, не подтверждали осуществления сделок с контрагентом ООО «Кастелла» и поставки товара (овощей и фруктов) в адрес ООО «Спайка-Рус».

21.02.2018 ООО «Кастелла» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года с «нулевыми» показателями.

18.09.2018 ООО «Спайка-Рус» также сдало уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года, в которой исключило из раздела 8 декларации счета-фактуры в количестве 87 штук, выставленные от имени ООО «Кастелла», на сумму НДС 907 107 338 руб. Однако взамен указанных счетов-фактур в раздел 8 декларации включены 84 счета-фактуры, выставленные от имени ООО «Натурал Фуд», на аналогичную сумму НДС в размере 907 107 338 руб.

Даты и суммы по каждому счету-фактуре, выставленному от контрагента ООО «Натурал Фуд», идентичны датам и суммам по счетам-фактурам, выставленным от контрагента ООО «Кастелла».

Суд отмечает, что сведения о счетах-фактурах, выставленных в адрес ООО «Спайка-Рус», появились только в уточненной налоговой декларации по НДС ООО «Натурал Фуд», представленной 14.09.2018, то есть за 4 дня до заявления указанных операций в составе налоговых вычетов ООО «Спайка-Рус». До указанной даты ООО «Натурал Фуд» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года отражало «нулевые» показатели.

Указанная синхронность представления уточненных налоговых деклараций формально независимыми лицами с отражением идентичных данных свидетельствует о согласованности действий проверяемого налогоплательщика и его контрагентов.

В ответ на требования инспекции от 12.10.2018 № 08-08/108327, от 26.02.2019 г. № 2307 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Натурал Фуд» обществом представлены договор поставки от 02.03.2017 № 0203/17, счета-фактуры и товарные накладные, в соответствии с которыми ООО «Натурал Фуд» осуществляло в адрес ООО «Спайка-Рус» поставку товара (плодоовощной продукции). Со стороны ООО «Натурал Фуд» указанные документы подписаны ФИО6

Документы по взаимоотношениям с ООО «Натурал Фуд», подтверждающие транспортировку, приемку и хранение товара, ООО «Спайка-Рус» не представлены.

В ответ на поручение налогового органа от 12.10.2018 № 08-08/37798 об истребовании документов (информации) соответствующие документы ООО «Натурал Фуд» не представлены.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «Натурал Фуд» установлено, что указанный контрагент обладает признаками «технической» организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности: отсутствие в собственности или на праве аренды основных средств, имущества, транспорта, трудовых ресурсов; юридический адрес ООО «Натурал Фуд»: 129344, <...>/корп 1, пом. 2, ком. 3 - является адресом «массовой» регистрации, по которому зарегистрировано 5764 организаций (в соответствии с актом обследования адреса места нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица от 19.07.2017 № 15-23/31 к1 -п11-к3 ООО «Натурал Фуд» по юридическому адресу не располагается); с 21.08.2018 юридический адрес ООО «Натурал Фуд»: 129345, <...> Э 1, пом. 1, к. 2, оф. 18, - по которому зарегистрировано 238 организаций. Кроме того, ИФНС России № 16 по г. Москве получено объяснение собственника, из которого следует, что договоры с ООО «Натурал Фуд» не заключались; руководителем ООО «Натурал Фуд» в период взаимоотношений с ООО «Спайка-Рус» числился ФИО6 (с 17.04.2015 по 28.09.2018), ФИО7 (с 28.09.2018 по настоящее время). Учредителями ООО «Натурал Фуд» в период взаимоотношений с ООО «Спайка-Рус» числились ФИО6 и ФИО8 (с 07.12.2018).

Управлением ФСБ по городу Москве и Московской области 27.03.2019 представлен протокол опроса от 20.03.2019 б/н ФИО6, из которого усматривается, что ФИО6 является номинальным директором, управленческих функций в организации не осуществлял, в середине 2016 года организация деятельность прекратила, в начале 2017 года продал компанию за 50 000 руб. некоему Олегу, который обещал ее переоформить, но не сделал этого. ФИО6 в ходе опроса указал, что в этот период никаких финансово-хозяйственных документов не подписывал и пояснить по деятельности организации ничего не может; из анализа банковских выписок ООО «Натурал Фуд» в ПАО «Банк Уралсиб», АО «Азия-Инвест Банк» установлено отсутствие платежей, сопутствующих осуществлению реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы; перечисления в рамках гражданско-правовых договоров о предоставлении персонала; перечисление страховых взносов в Пенсионный Фонд России; оплата арендной платы за офисные, складские помещения, услуги складского хранения; коммунальные платежи: за воду, уборку территории, вывоз мусора, охрану, газоснабжение, электроэнергию, связь, интернет и другие платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности).

За период с 19.05.2017 по 31.01.2018 кредитовые обороты по расчетному счету составили 588 650 руб., дебетовые обороты - 588 650 руб.

Источником формирования денежных средств на расчетных счетах ООО «Натурал Фуд» является «Оплата по счету № АА00247 от 06.06.2017 года, за текстильную продукцию в ассортименте 290 000,00 руб. от ООО «Эльтория» ИНН <***> КПП 772401001». Расходование полученных денежных средств осуществляется в адрес ООО «Эльтория» ИНН <***> КПП 772401001 «Возврат денежных средств по п/п 1683 от 15.06.2017 отказ от поставки текстильной продукции»; отсутствие в сети Интернет каких-либо упоминаний об ООО «Натурал Фуд», сведений о результатах хозяйственной деятельности данной организации, контактных номеров телефонов, сведений о фактическом местонахождении организации, сведений о фактах приобретения и реализации товаров, оказания услуг (выполнения работ).

Анализом цепочки формирования добавленной стоимости и соответствующих сумм налога в бюджете установлено, что ООО «Натурал Фуд» минимизирует свои налоговые обязательства путем включения счетов-фактур по взаимоотношениям с ООО «Автопорт» (ИНН <***> КПП 771901001). Последнее, в свою очередь, минимизирует сумму НДС к уплате путем включения фиктивных сведений о счетах-фактурах, составленных от имени ООО «Ашан» (ИНН <***> КПП 502901001).

Так установлено, что ООО «Натурал Фуд» в разделе 8 уточненной налоговой декларации по НДС, представленной 14.09.2018, заявлен контрагент ООО «Автопорт».

В ответ на поручение налогового органа от 15.10.2018 № 08-08/37892 об истребовании документов (информации) соответствующие документы ООО «Автопорт» не представлены. Для розыска ООО «Автопорт» в ОЭБ УВД ВАО г. Москвы направлен запрос от 03.10.2018 № 18-09/055513, ответ на который не поступил.

Мероприятиями налогового контроля в отношении ООО «Автопорт» инспекцией установлено следующее: отсутствие в собственности или на праве аренды основных средств, имущества, транспорта, трудовых ресурсов; юридический адрес ООО «Автопорт»: 107023, <...>/стр. 6, этаж 2, пом. III, ком. 5 - является адресом «массовой» регистрации; на данном адресе зарегистрировано 665 организаций; руководителем ООО «Автопорт» в период взаимоотношений с ООО «Натурал Фуд» числилась ФИО9 (с 04.05.2018 по настоящее время), которая представила заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включаемых в ЕГРЮЛ, согласно которому она не причастна к регистрации и ведению деятельности ООО «Автопорт». ФИО9 числится руководителем и учредителем в 7 организациях и зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя; перечисления ООО «Автопорт» налогов в бюджет не производились; из анализа банковских выписок ООО «Автопорт» в АО «АКБ Ресурс-Траст» установлено отсутствие платежей, сопутствующих осуществлению реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплата заработной платы; перечисления в рамках гражданско-правовых договоров о предоставлении персонала; перечисление страховых взносов в Пенсионный Фонд России; оплата арендной платы за офисные, складские помещения, услуги складского хранения; коммунальные платежи: за воду, уборку территории, вывоз мусора, охрану, газоснабжение, электроэнергию, связь, интернет и другие платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности).

За период с 01.01.2017 по 27.04.2017 (дата последней операции по расчетному счету), кредитовые обороты по расчетному счету составили 6 216 241,56 руб., дебетовые обороты - 6 287 216,38 руб.

Источником формирования денежных средств на расчетном счете ООО «Автопорт» является зачисление денежных средств от продажи валюты, расходование денежных средств производится на транспорт, запчасти, металлические изделия. Последние операции на расчетных счетах датированы 27.04.2017; информации, позволяющей определить факты хозяйственной жизни ООО «Автопорт», в сети интернет не установлено; сведения о результатах хозяйственной деятельности данной организации, контактные номера телефонов, сведения о фактическом местонахождении организации, сведения о фактах приобретения и реализации товаров, оказания услуг (выполнения работ) отсутствуют.

При анализе регистрационных дел ООО «Натурал Фуд» и ООО «Автопорт» установлено, что доверенности на предоставление интересов при совершении регистрационных действий выданы на одно лицо - ФИО10: от ООО «Натурал Фуд» доверенность выдана 21.09.2018, от ООО «Автопорт» - 29.07.2016, что свидетельствует о взаимосвязи указанных организаций.

В ходе допроса в качестве свидетеля ФИО11 показал, с 2001 года представляет свои паспортные данные для переоформления организаций с последующей ликвидацией, за все время данной деятельности оформил на себя более 10 000 организаций. В отношении доверенностей, выданных от имени ООО «Натурал Фуд» и ООО «Автопорт» свидетель пояснил, что доверенности получал, для каких именно действий не помнит, скорее всего, для переоформления организаций.

21.01.2018 ООО «Автопорт» представлена декларация по НДС за 4 квартал 2017 года с «нулевыми» показателями. 20.09.2018 ООО «Автопорт» представлена уточненная налоговая декларация по НДС, 21.09.2018 - последняя уточненная налоговая декларация по НДС, в которой в разделе 11 заявлен контрагент ООО «Ашан». Счета-фактуры, отраженные в указанной налоговой декларации, датированы 2014 годом, что с учетом специфики деятельности проверяемого налогоплательщика (Общество с ограниченной ответственностью «Спайка-Рус» осуществляет деятельность в сфере оборота плодоовощной продукции) не предусматривает длительное хранение продукции и исключает возможность реализации в адрес ООО «Спайка-Рус» во 4 квартале 2017 года продукции, приобретенной по цепочке поставщиков у ООО «Ашан» в 4 квартале 2014 года.

Судом установлено, в ответ на требование Инспекции о предоставлении документов (информации) от 22.10.2018 г. № 9651 ООО «Ашан» письмом от 22.10.2018 г. № 9649 указало, что представить запрашиваемые по контрагентам ООО «Автопорт» и ООО «Натурал Фуд» документы невозможно по причине отсутствия указанных контрагентов в системе ООО «Ашан».

Судом также принят во внимание тот факт, что согласно банковской выписке ООО «Спайка-Рус» перечисление денежных средств за товары в адрес контрагентов ООО «Кастелла» и ООО «Натурал Фуд» не осуществлялось. При этом стоимость товара согласно счетам-фактурам и товарным накладным, составленным от имени ООО «Кастелла» и ООО «Натурал Фуд», составила 6 407 591 859 руб. (по каждому контрагенту). Аналогичные суммы денежных средств от других контрагентов на счета ООО «Кастелла» и ООО «Натурал Фуд» также не поступали.

Таким образом, общая сумма кредиторской задолженности Общества по расчетам с контрагентами ООО «Кастелла» и ООО «Натурал Фуд» за 4 квартал 2017 г. составляет 12 815 183 718 руб., однако в бухгалтерской отчетности Общества за 2017 г. кредиторская задолженность по данным контрагентам отсутствует, равно как ООО «Кастелла» и ООО «Натурал Фуд» в бухгалтерской отчетности за 2017 г. не отразили дебиторскую задолженность ООО «Спайка-Рус» перед ними. ООО «Кастелла» бухгалтерская отчетность за 2017 г. не представлена, ООО «Натурал Фуд» 03.03.2018 г. представлена упрощенная бухгалтерская отчетность за 2017 г., в которой дебиторская задолженность не отражена. Доказательств произведения расчетов иными способами в ходе проверки, а также в материалы дела не представлено.

Кроме того, отсутствуют перечисления денежных средств по цепочке взаимосвязанных операций ООО «Натурал Фуд» - ООО «Автопорт» - ООО «Ашан».

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Президиума от 05.07.2011 № 17545/10, несмотря на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара (работ, услуг), данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций налогоплательщика, о направленности его действий на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения из бюджета сумм НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Как следует из пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положения статьи 54.1 НК РФ содержат запрет на занижение налоговой базы путем внесения в налоговую отчетность искаженных сведений о фактах хозяйственной жизни.

В соответствии с Письмом ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» к числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые квалифицируются по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, может быть отнесено в том числе отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения. При установлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, налоговые органы должны доказать, что такая сделка (операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

Совершение сделки согласно налоговому и бухгалтерскому законодательству рассматривается как хозяйственная операция, а ее действительность предполагает реальность хозяйственной операции.

Таким образом, первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов.

Однако, проведенной Инспекцией камеральной налоговой проверкой установлено и материалами настоящего дела подтверждено, что представленные Обществом для подтверждения права на применение налоговых вычетов документы содержат недостоверные сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, не подтверждают факта осуществления сделок с контрагентом ООО «Натурал Фуд» и поставки товара (овощей и фруктов) в адрес ООО «Спайка-Рус», в связи с чем не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету.

Следовательно, налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Натурал Фуд», на сумму НДС 907 107 339 руб. заявлен в нарушение положений пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 НК РФ и является неправомерным.

Выводы оспариваемого решения о том, что Обществом допущено умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной деятельности – операциях, подлежащих учету в составе налоговых вычетов, отражение в налоговой отчетности по НДС недостоверных данных и сведений, являющихся основанием для уменьшения сумм исчисленного налога, соответствуют фактическим обстоятельствам настоящего дела и подтверждают правомерность привлечения его к ответственности за умышленное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ, выразившееся в неуплате (не полной уплате) НДС за 4 квартал 2017 года в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора), в виде взыскания штрафа в размере 362 842 936 руб., что составляет 40 % от суммы неуплаченного налога (907 107 339 руб. * 40 %).

Судом отклонены доводы заявителя о неправомерном использовании в качестве доказательств документов, полученных до начала проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (акта обследования адреса места нахождения постоянно действующего исполнительного органа ООО «Натурал Фуд» от 19.07.2017№ 15-23/31к1-п11-к3, объяснения собственника помещения от 31.03.2017, требования о представлении документов (информации) от 08.12.2017 № 08-08/90516/АД, от 15.01.2018 № 08-08/91957/Сайг/вгд) как не соответствующие положениям ст. 88 НК РФ, допускающие использование налоговыми органами, имеющихся в их распоряжении документов и сведений о налогоплательщике и осуществляемой им деятельности. Кроме того, в силу прямого указания пункта 4 статьи 101 НК РФ, а также разъяснений, содержащихся в пункте 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», налоговый орган, руководствуясь нормой абзаца второго пункта 4 статьи 101 НК РФ, при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, полученные в установленном НК РФ порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки.

При этом анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кастелла», которое, как указывает заявитель, не является контрагентом ООО «Спайка-Рус», проведен инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации общества по НДС за 4 квартал 2017 года, где в качестве контрагента ООО «Спайка-Рус» заявлена указанная организация. Таким образом, мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Кастелла» проведены инспекцией в рамках реализации предоставленных налоговому органу статьей 88 НК РФ полномочий.

Доводы заявителя об отсутствии доказательств совершения налогового правонарушения и умышленности действий ООО «Спайка-Рус» несостоятельны и опровергаются материалами камеральной налоговой проверки и материалами настоящего дела.

Кроме того, совершение Обществом действий, выразившихся в последовательной замене контрагента ООО «Кастелла» на контрагента ООО «Натурал Фуд» при фактическом наличии пакета документов от обоих контрагентов и синхронности представления уточненных налоговых деклараций по НДС как самим налогоплательщиком, так и его контрагентами ООО «Кастелла» (обнуляет реализацию товара в адрес налогоплательщика) и ООО «Натурал Фуд» (отражает реализацию товара в адрес Общества за 4 дня до подачи уточненной налоговой декларации самим обществом, в которой происходит замена одного контрагента на другого), само по себе свидетельствует о согласованности их действий, наличии умысла на уклонение от уплаты налога.

С учетом изложенного, доводы заявителя об отсутствии взаимозависимости с ООО «Натурал Фуд» и проявлении должной осмотрительности в отношении указанного контрагента не обоснованы, поскольку наличие/отсутствие взаимозависимости ООО «Спайка-Рус» и спорных контрагентов не является основным условием для подтверждения или опровержения вывода о совершении рассматриваемого налогового правонарушения, при этом вопрос о соблюдении должной осмотрительности при наличии доказательств нереальности сделки в доказывании не нуждается. На предмет соответствия иным критериям, в том числе таким, как проявление должной осмотрительности, взаимозависимости с проверяемым налогоплательщиком, оцениваются реально совершенные операции.

В соответствии с письмом ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждении права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом.

Довод заявителя о том, что Инспекцией не опровергнут факт реализации спорного товара, несостоятелен. В нарушение статьи 65 АПК РФ ООО «Спайка-Рус» не представлены доказательства реализации товара, приобретенного у контрагента ООО «Натурал Фуд», равно как и не представлены надлежащие доказательства приобретения спорного товара у данного контрагента.

Таким образом, установлено, что целью взаимоотношений ООО «Спайка-Рус» со спорными контрагентами являлась не предпринимательская деятельность и получение товаров, а получение налоговой экономии за счет необоснованного предъявление к вычету НДС.

Кроме того, судом принято во внимание, что решением Арбитражного суда г. Москвы от 12.02.2021 по делу № А40-58364/2020 удовлетворены в полном объеме исковые требования Инспекции о взыскании в порядке подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ с зависимого налогоплательщику лица - организации ООО «Спайка-Логистик» налоговой задолженности в размере 3 128 336 442 руб., числящейся за ООО «Спайка-Рус» по решениям налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.11.2019 № 1701 (налоговый период - 2 квартал 2017 года), от 05.11.2019 № 1701 (налоговый период - 3 квартал 2017 года), от 05.11.2019 № 1697 (налоговый период - 4 квартал 2017 года), от 31.05.2019 № 20692 (налоговый период - 1 квартал 2018 года), от 31.05.2019 № 20694 (налоговый период - 2 квартал 2018 года).

В рамках рассмотрения указанного дела судом также были проанализированы доказательства, представленные Инспекцией в подтверждение правомерности вынесенных решений о привлечении ООО «Спайка-Рус» к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также доводы и возражения лиц, участвующих в деле. Исходя из совокупности представленных доказательств, судом установлено, что, осуществляя сделки, заявитель действовал исключительно с целью незаконного уменьшения налоговой базы по НДС путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, касающихся взаимоотношений в том числе с компаниями ООО «Кастелла», ООО «Натурал -Фуд», что в силу статьи 54.1 НК РФ является основанием для отказа в принятии вычетов по операциям с данными контрагентами и начисления сумм НДС.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что обстоятельства, установленные оспариваемым решением свидетельствующие о нарушении ООО «Спайка-Рус» пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172 НК РФ и неправомерном принятии к вычету суммы НДС в размере 907 107 338, 64 коп. по сделкам с контрагентом ООО «Кастелла» (ИНН <***> КПП 770501001), а впоследствии - ООО «Натурал Фуд» (ИНН <***> КПП 771601001).

Таким образом, по итогам рассмотрения дела требования заявителя о признании недействительным решения от 05.11.2019 г. № 1697 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 31.12.2020 г. № 21-10/205980 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 907 107 339 руб. по взаимоотношениям с ООО «НАТУРАЛ-ФУД», соответствующих сумм пени и штрафа, удовлетворению судом не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СПАЙКА-РУС" (121309, <...>, ЭТАЖ 1 ПОМ VIII К 1 ОФ А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.06.2011, ИНН: <***>) к ИФНС России № 30 по г.Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>, 121433, <...>) о признании частично недействительным решения № 1697 от 05.11.2019г., отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкая