Решение от 10 июня 2024 г. по делу № А65-30493/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань                                                                                                      Дело № А65-30493/2023


Дата принятия решения –  11 июня 2024 года.

Дата объявления резолютивной части –  28 мая 2024 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Галимзяновой Л.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Нафиевой Ч.И.,

рассмотрев 16.05.2024, 28.05.2024 в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Производственная компания "Бетонстрой" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения №8 от 08.06.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль по включению в доходы сумм кредиторской задолженности по ликвидированным контрагентам (с учетом изменения предмета),

с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>),

с участием:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 25.03.2024, диплом(после перерыва не явился); ФИО2 по доверенности от 20.11.2023, диплом;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 22.05.2023, диплом (после перерыва не явился); ФИО4 по доверенности от 10.01.2024, диплом; ФИО5 по доверенности от 22.01.2024, диплом (после перерыва не явился);

от третьего лица – ФИО5 по доверенности от 02.04.2024, диплом(после перерыва не явился),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Производственная компания "Бетонстрой"  (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан (далее – ответчик, инспекция) о признании незаконным решения №8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.06.2023.

К участию в деле привлечено третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

В судебном заседании 06.02.2024 представитель заявителя ходатайствовала об изменении предмета требований, просит признать незаконным решение №8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.06.2023 в части доначисления налога на прибыль по включению в доходы сумм кредиторской задолженности по ликвидированным контрагентам. Изменение предмета требований принято судом на основании 49 АПК РФ.

В судебное заседание, назначенное на 16.05.2024, явились представители сторон, третьего лица.

Представитель заявителя ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных пояснений и карточек счета 60.

Представитель ответчика заявил ходатайство о приобщении к материалам дела письменных пояснений.

Суд приобщил к материалам дела представленные документы на основании статьи 159 АПК РФ.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до  28 мая 2024 года, по окончании которого судебное заседание продолжено в присутствии представителей сторон, третьего лица.

Представитель третьего лица заявила ходатайство о приобщении к материалам дела решения УФНС по РТ №2.6-11/015863 от 27.05.2024.

Суд приобщил к материалам дела решение УФНС по РТ.

Представитель заявителя поддержала заявленное требование.

Представители инспекции требование заявителя не признали.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов (страховых взносов) за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам проверки которой вынесено оспариваемое решение №8 от 08.06.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), в виде штрафа на общую сумму 13 849 377 руб., а также налогоплательщику доначислена недоимка по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц в общей сумме 173 285 802 руб.

Решением Управления от 24.08.2023 №2.7-18/025607@ решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 08.06.2023 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменено в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ по эпизоду, связанному с невключением суммы кредиторской задолженности ООО «ЛТС», ООО «ТАТТРАНССТРОЙ», ООО «ФОСТЕР ИНЖИНИРИНГ», ООО «ЗРСДМ», ООО «УРАЛРЕГИОННЕРУД» в состав внереализационных доходов и налоговому органу поручено рассчитать сумму штрафных санкций в указанной части с учетом положений п. 1 ст. 122 НК РФ. В остальной части апелляционная жалоба ООО «ПК «Бетонстрой» оставлена без удовлетворения.

Сумма штрафных санкций с учетом перерасчета  по решению Управления по п.1, п.3  ст. 122, п. 1 ст. 123 НК РФ составила сумму в размере 1 305 882 руб.

Основанием для начисления НДС, налога на прибыль организаций, НДФЛ послужили выводы налогового органа о нарушении проверяемым налогоплательщиком положений:

1. п.1 ст. 54.1, ст. 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), выразившееся в оформлении формальных сделок с проблемными контрагентами ООО ЗЖБИИК «Элеваторстрой», ООО «Спектр-Групп» (п. 2.1.1., п. 2.3.1., п. 2.2.2., п. 2.3.2. решения налогового органа):

2. п.п. 1 п. 1 ст. 23, п. 18 ст. 250, ст. 287 НК РФ, выразившееся в не включении в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности (перед ООО «СВИЯГАСТРОЙ», ООО «ЛТС», ООО «ТАТТРАНССТРОЙ», ООО «ФОСТЕР ИНЖИНИРИНГ», ООО «ЗРСДМ», ООО «УРАЛРЕГИОННЕРУД»), срок давности по которым истек;

3. п.п.1, п. 3 ст. 24, п. ст. 210, п.1 ст. 226  НК РФ, выразившееся в не исчислении и не отражении в расчете 6НДФЛ за 2020 г. суммы налога в размере 52 555 руб.

Не согласившись с выводами налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании решения налогового органа недействительным в части  доначисления налога на прибыль по включению в доходы сумм кредиторской задолженности по ликвидированным контрагентам (с учетом изменения предмета).

В ходе судебного разбирательства решением УФНС России по Республике Татарстан №2.6-11/007338@ от 11.03.2024 решение Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Татарстан от 08.06.2023 №8 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в связи с не отражением во внереализационных доходах кредиторской задолженности Общества перед ООО «Таттрансстрой» и ООО «ЗРСДМ», а также соответствующих сумм штрафа.

Также решением УФНС России по Республике Татарстан №2.6-11/015863@ от 27.05.2024 решение Межрайонной ИФНС России №4 по Республике Татарстан от 08.06.2023 №8 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций за 2019 год по кредиторской задолженности в размере 591 039 150,60 руб. перед ООО «Свиягастрой», а также соответствующих сумм штрафа.

Предметом рассмотрения с учетом его изменения является решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан от 08.06.2023 № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль  организаций по ликвидированным контрагентам ООО «ЛТС», ООО «ФОСТЕР ИНЖИНИРИНГ», ООО «УРАЛРЕГИОННЕРУД», не отмененным УФНС по РТ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, статьей 65 АПК РФ закреплен принцип состязательности участников арбитражного процесса, согласно которому каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Рассмотрев заявленные требования в части доначисления налога на прибыль по включению в доходы сумм кредиторской задолженности по ликвидированному контрагенту ООО «ЛТС», оценив по правилам статьи 71 АПК РФ собранные по делу доказательства, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к выводу, что исследованные доказательства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о правомерности и обоснованности принятого налоговым органом решения в указанной части в силу следующего.

Основанием для доначисления налога на прибыль организаций в отношении контрагента ООО «ЛТС» явился вывод инспекции о необоснованном не включении обществом во внереализационные доходы суммы кредиторской задолженности, срок давности по которой истек.

Заявитель, оспаривая решение в указанной части, приводит доводы о том, что сумма кредиторской задолженности, отраженная в бухгалтерском учете в размере 164 688 058,65 руб., является недостоверной ввиду задвоения документов по поступлению услуг и ТМЦ от ООО «ЛТС». По сведениям заявителя, общая сумма поступлений от ООО «ЛТС» составляет 141 334 895,65 руб.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются, в том числе регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы и расходы определяются по методу начисления, то есть признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В силу положений ст. 248 НК РФ доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

На основании ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что общий срок исковой давности составляет 3 года.

Отнесение на внереализационные доходы суммы кредиторской задолженности производится по результатам ежегодной проведенной инвентаризации расчетов, по кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, отнесению на внереализационные доходы текущего года (2018 - 2020) подлежат суммы кредиторской задолженности, по которым в 2018 - 2020 годах истек срок исковой давности (3 года) и по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания вышеуказанных норм права следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности принятия расходов для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций должны содержать сведения, позволяющие в последствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственных операций.

Как установлено материалами проверки, ООО «ПК «Бетонстрой» в проверяемый период на основании ст. 246 НК РФ являлся плательщиком налога на прибыль организаций.

Доначисление налога на прибыль организаций в части сумм кредиторской задолженности перед контрагентом ООО «ЛТС», по которой истек срок исковой давности, произведено на основании документов бухгалтерского учета, а именно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в которой отражена кредиторская задолженность перед контрагентом ООО «ЛТС» в размере 164 688 058,65 руб. Вышеуказанная оборотно-сальдовая ведомость была представлена проверяемым налогоплательщиком в ответ на требование о представлении документов №2.14-20/МАА-5-1 от 29.12.2021 г.

В дальнейшем налоговым органом производилось истребование документов и информации по вопросу обстоятельств возникновения данной кредиторской задолженности. Так, в адрес налогоплательщика выставлено требование №2.14-22/ХАВ-5-10 от 15.03.2023 г., где запрашивалась расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности, акты сверок по взаимоотношениям с ООО «ЛТС» ИНН <***>, исполнительные листы по взысканию задолженности перед ООО «ЛТС», информация о моменте (дате) образования кредиторской задолженности, информация о досудебных претензиях по кредиторской задолженности, информацию об исках в суд по взысканию задолженности.

В ответ на вышеуказанное требование ООО «ПК «Бетонстрой» представило ответ, что все ОСВ по счетам 60, 62, 76, а также расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности были направлены ранее. Также приложен акт сверки по состоянию на 15.03.2023 года между ООО «ПК «Бетонстрой» и ООО «ЛТС», где отражена сумма кредиторской задолженности в размере 164 688 058,65 руб. Иных документов и пояснений представлено не было.

Налоговым органом налог на прибыль организаций был доначислен исходя из кредиторской задолженности в размере 164 688 058,65 руб. (внереализационный доход) за вычетом дебиторской задолженности в размере 135 200 руб. (внереализационный расход). Сумма налога – 32 910 572 руб. Все доначисления произведены на основании документов бухгалтерского учета и первичных документов, представленных проверяемым налогоплательщиком. Достоверность данных бухгалтерского учета не оспаривалась налоговым  органом, налогоплательщик так же подтверждал данные, содержащиеся в бухгалтерском учете. Возражения на акт налоговой проверки и на дополнение к акту ООО «ПК «Бетонстрой» не представляло.

Судом по материалам проверки установлено, что кредиторская задолженность ООО «ПК «Бетонстрой» ИНН <***> перед ООО «ЛТС» ИНН <***> по данным бухгалтерского учета составляет:

- 164 688 058,65 руб.;

Дебиторская задолженность ООО «ЛТС» перед ООО «ПК «Бетонстрой:

- 135 200,00 руб.

Налог по решению рассчитывался исходя из разницы кредиторской и дебиторской задолженности:

164 688 058,65 руб. - 135 200,00 руб. = 164 552 858,65 руб.

164 552 858,65 * 20% = 32 910 571,73 руб.

Данные суммы кредиторской и дебиторской задолженности подтверждает и сам ООО «ПК «Бетонстрой», представив в ответ на требование №2.14-22/ХАВ-5-10 от 15.02.2023 г. акт сверки между проверяемым налогоплательщиком и ООО «ЛТС».

Поставка товаров (работ, услуг) по данным книг покупок ООО «ПК «Бетонстрой» и книг продаж ООО «ЛТС» составила 141 334 895,65 руб.

Оплата ООО «ПК «Бетонстрой» в адрес непосредственно ООО «ЛТС» в 2015 – 2016 гг. составила:

1) 2015 г.:

Дата

Сумма

Назначение

12.11.2015

23 092 380.00

ОПЛАТА  ЗА ТРАН.УСЛУГИ  ПО ДОГОВОРУ №17 ОТ 04,08,2015  СУММА 23092380-00 В Т.Ч. НДС  (18%) 3522566-44

30.10.2015

3 503 500.00

ОПЛАТА  ЗА ТРАН.УСЛУГИ  ОТ 30.10,2015 СУММА 3503500-00 В Т.Ч. НДС  (18%) 534432-20

20.11.2015

3 064 965.00

ОПЛАТА  ЗА ТРАН.УСЛУГИ  ПО ДОГОВОРУ №17 ОТ 04,08,2015  СУММА 3064965-00 В Т.Ч. НДС  (18%) 467537-03

01.12.2015

29 500.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЕКАБРЬ 2015 САРАНСК СУММА 29500-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

01.12.2015

26 511.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЕКАБРЬ 2015  СУММА 26511-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

01.12.2015

21 700.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЕКАБРЬ 2015 САМАРА СУММА 21700-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

02.12.2015

18 300.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЕКАБРЬ 2015 САМАРА СУММА 18300-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

01.12.2015

17 850.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЕКАБРЬ 2015 САРАНСК СУММА 17850-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

01.12.2015

13 300.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЕКАБРЬ 2015 САМАРА СУММА 13300-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

02.12.2015

12 900.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЕКАБРЬ 2015 САРАНСК СУММА 12900-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

01.12.2015

12 600.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЕКАБРЬ 2015 АКТАНЫШ СУММА 12600-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

02.12.2015

1 900.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЕКАБРЬ 2015 УЛЬЯНОВСК СУММА 1900-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

02.12.2015

600.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЕКАБРЬ 2015 АКТАНЫШ СУММА 600-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

02.12.2015

600.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЕКАБРЬ 2015 ЕЛАБУГА СУММА 600-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

01.12.2015

256.45

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 256-45 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

02.12.2015

113.19

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 234 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 113-19 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

Итого

29 816 975.64


2) 2016 г.:

Дата

Сумма

Назначение

05.02.2016

37 945 073.90

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 57 ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ЗА ДЕКАБРЬ 2015 СУММА 37945073-90 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

20.01.2016

259 300.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 31 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ЯНВАРЬ 2016 СУММА 259300-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

20.01.2016

246 487.89

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 31 ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ЗА ДЕКАБРЬ 2015 СУММА 246487-89 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

22.01.2016

145 300.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 36 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ЯНВАРЬ 2016 СУММА 145300-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

26.01.2016

139 000.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 40 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ЯНВАРЬ 2016 СУММА 139000-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

05.02.2016

125 218.74

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 57 КОМИССИЯ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 125218-74 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

10.02.2016

122 746.26

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 63 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ФЕВРАЛЬ 2016 СУММА 122746-26 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

11.02.2016

107 350.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 65 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ФЕВРАЛЬ 2016 СУММА 107350-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

05.02.2016

106 100.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 57 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ФЕВРАЛЬ 2016 СУММА 106100-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

08.02.2016

94 450.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 60 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ЗА ФЕВРАЛЬ 2016Г.  СУММА 94450-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

12.02.2016

92 250.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 69 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ФЕВРАЛЬ 2016 СУММА 92250-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

15.02.2016

86 839.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 71 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ФЕВРАЛЬ 2016 СУММА 86839-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

16.02.2016

86 550.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 73 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ФЕВРАЛЬ 2016 СУММА 86550-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

08.02.2016

73 287.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 60 ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ЗА ДЕКАБРЬ 2015 Г. СУММА 73287-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

09.02.2016

69 872.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 61 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ЗА ФЕВРАЛЬ 2016Г.  СУММА 69872-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

25.01.2016

56 300.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 39 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ЯНВАРЬ 2016 СУММА 56300-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

27.01.2016

54 550.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 42 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ЯНВАРЬ 2016 СУММА 54550-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

04.02.2016

53 500.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 55 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ФЕВРАЛЬ 2016 СУММА 53500-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

19.01.2016

40 445.99

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 27 ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ЗА ДЕКАБРЬ 2015, ЗА ЯНВАРЬ 2016Г. СУММА 40445-99 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

21.01.2016

38 811.57

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 32 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ЯНВАРЬ 2016 СУММА 38811-57 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

09.02.2016

36 000.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 61 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ЗА ФЕВРАЛЬ 2016Г.  СУММА 36000-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

19.01.2016

24 250.00

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 29 КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ЯНВАРЬ 2016 СУММА 24250-00 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

20.01.2016

855.69

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 31 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 855-69 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

20.01.2016

813.41

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 31 КОМИССИЯ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 813-41 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

08.02.2016

553.54

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 60 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25.08.2015Г. СУММА 553-54 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

22.01.2016

479.49

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 36 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 479-49 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

26.01.2016

458.70

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 40 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 458-70 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

10.02.2016

405.06

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 63 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 405-06 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

11.02.2016

354.26

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 65 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 354-26 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

05.02.2016

350.13

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 57 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 350-13 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

12.02.2016

304.43

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 69 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 304-43 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

15.02.2016

286.57

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 71 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 286-57 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

16.02.2016

285.62

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 73 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 285-62 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

09.02.2016

230.58

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 61 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25.08.2015Г. СУММА 230-58 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

25.01.2016

185.79

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 36 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 185-79 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

27.01.2016

180.02

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 42 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 180-02 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

04.02.2016

176.55

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 55 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 176-55 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

19.01.2016

133.47

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 27 КОМИССИЯ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 133-47 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

21.01.2016

128.08

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 32 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 128-08 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

09.02.2016

118.80

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 61 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25.08.2015Г. СУММА 118-80 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

19.01.2016

80.03

ЗА ООО "ЛТС" ИНН <***> ПО ПИСЬМУ 29 КОМИССИЯ ПО ДОГОВОРУ ЗП-627 ОТ 25,08,15 СУММА 80-03 БЕЗ НАЛОГА (НДС)

Итого

40 010 062.57



Таким образом, общая сумма оплаты ООО «ПК «Бетонстрой» в адрес ООО «ЛТС» за весь период взаимоотношений составила 69 827 038,21 руб., а не 140 349 954,16 руб. как утверждает заявитель. Из 69 827 038,21 руб. оплата с НДС составила 29 660 845 руб. ( в целях соотношения с данными книг покупок и продаж).

При этом, согласно вышеуказанному акту сверки кредиторская задолженность заявителя перед ООО «ЛТС» образовалась на основании документа (наименование не раскрыто) №23 от 17.08.2015 г. Как видно из выписки по расчетному счету оплата по данному документу не производилась.

Таким образом, вся оплата ООО «ПК «Бетонстрой» в адрес ООО «ЛТС» в размере 69827 038,21 руб. не относится к имеющейся кредиторской задолженности в размере 164688058,65 руб. и не является операциями по ее погашению. В иных периодах (кроме 2015 – 2016 гг.) оплата в адрес ООО «ЛТС» отсутствует.

В ходе рассмотрения дела заявитель представил дополнительные объяснения по кредиторской задолженности перед ООО «ЛТС».

Так, по мнению проверяемого налогоплательщика оплата ООО «ЛТС» произведена в размере 140 349 954,16:

- оплата на расчетный счет ООО «ЛТС в 2015 г. составляет 29 660 845 руб.;

- оплата за ООО «ЛТС» по письмам в 2015 г. составляет 4 227 146,31 руб.

- оплата за ООО «ЛТС» по письмам в 2016 г. составляет 106 557 528,04.

К данному объяснению приложены платежные поручения за 2015 – 2016 гг. и письма об оплате с платежными поручениями за 2016 г.

Однако, в представленных документах имеются существенные противоречия, расходящиеся с объяснением проверяемого налогоплательщика.

Во-первых, к объяснению приложены не платежные поручения, а счета на оплату. Документом, подтверждающим оплату, является платежное поручение.

Во-вторых, данные счета на оплату выставлены сторонними организациями в адрес ООО «ЛТС», которые в дальнейшем ООО «ЛТС» в представленных письмах просило оплатить ООО «ПК «Бетонстрой» вместо ООО «ЛТС».

Общая сумма представленных счетов на оплату составляет 54 413 071 руб., из которых реально оплачено (подтверждается выпиской по операциям на расчетном счете) 24 970 480 руб. Оплата по представленным счетам произведена только в 2016 г. (даже по счетам, выставленным в 2015 г.). Во всех счетах получателями денежных средств являются сторонние организации, а не ООО «ЛТС».

Суд соглашается с доводами инспекции о том, что данные операции влекут за собой увеличение дебиторской задолженности ООО «ПК «Бетонстрой» перед этими сторонними организациями (получателями денежных средств), при этом кредиторская задолженность перед ООО «ЛТС» не изменяется. Иными словами, данные операции не влекут за собой последствий в виде снижения кредиторской задолженности ООО «ПК «Бетонстрой» перед ООО «ЛТС».

Кроме того, сумму данной кредиторской задолженности ООО «ПК «Бетонстрой» неоднократно  документально подтверждал в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. В апелляционной жалобе на решение налогового органа ООО «ПК «Бетонстрой» также не оспаривало сумму кредиторской задолженности перед ООО «ЛТС».

По доводу общества об ошибке отражения кредиторской задолженности ООО «ЛТС» ИНН <***> в бухгалтерском учете установлено следующее.

Согласно книгам покупок проверяемого налогоплательщика за 2015 – 2016 гг. общая сумма взаимоотношений с ООО «ЛТС» ИНН <***> составляет 141 334 895,65 руб., в т. ч. НДС 21 559 560,37 руб., что соответствует доводу, отраженному в жалобе. Эти же данные подтверждаются книгами продаж ООО «ЛТС».

Из движения денежных средств по расчетным счетам  ООО «ПК «Бетонстрой» установлено перечисление в адрес ООО «ЛТС» ИНН <***> в период с 2015 по 2017 гг. на общую сумму 69 827 038,21 руб.

В  2015 г.  на общую сумму 29 816 975,64 руб., из них 29 660 845 руб. с назначением платежа «за транспортные услуги по договору № 17 от 04.08.2015», 156 130,64 руб.  с назначением платежа «за ООО "ЛТС" ИНН <***> по письму 234 командировочные расходы…» без выделения суммы НДС;

В 2016 г. на общую сумму 40 010 062,57 руб. с назначением платежа «командировочные расходы, комиссия по командировочным расходам, заработная плата, комиссия по заработной плате…» без выделения суммы НДС.

В 2017 г. операции с контрагентом  ООО "ЛТС" ИНН <***> отсутствуют.

Согласно акту сверки между ООО «ПК «Бетонстрой» и ООО «ЛТС» кредиторская задолженность образовалась по договору №23 от 17.08.2015 г., а в назначении платежа «за транспортные услуги» указан договор №17 от 04.08.2015 г. По договору №23 от 17.08.2015 г. имеется кредиторская задолженность в размере 164 688 058,65 руб. Вышеуказанный договор заявителем не представлен, исходя из этого невозможно определить предмет договора (сделки) на основании которой возникла  кредиторская задолженность, а также относятся ли представленные первичные документы к предмету данного договора.

Таким образом, суммы перечислений с выделением НДС 18 % в адрес  ООО "ЛТС" ИНН <***> произведены только в размере 29 660 845 руб. за транспортные услуги. Однако в п. 4 заявления в наименовании поступления ТМЦ и услуг транспортные услуги отсутствуют.

В ходе судебного разбирательства заявителем были представлены реестры банковских документов по операциям с ООО «ЛТС» за 2015 – 2016 гг. Согласно данным реестрам Общество перечисляет в адрес ООО «ЛТС» за 2015 – 2016 гг. денежные средства в размере 140 465 519,35 руб.

Из вышеуказанной суммы 45 331 359 руб. составляют платежи без НДС, а именно, выплата заработной платы и командировочные расходы, а сумма в размере 95 134 160,35 руб., в т.ч. НДС – 14 511 991 руб. оплаты за услуги и товары (ГСМ, транспортные услуги, запчасти).

Однако суммы, указанные в реестрах банковских документов по операциям с ООО «ЛТС» за 2015 – 2016 гг., представленные Обществом в суд не соответствуют выпискам по движению денежных средств ООО «ПК «Бетонстрой».

Вышеуказанный факт выражается в том, что в некоторых операциях, где получателем, согласно реестрам банковских документов, представленных Обществом, является ООО «ЛТС», по выпискам по расчетным счетам ООО «ПК «Бетонстрой», фактическим получателем является другое юридическое лицо.

Например, согласно реестру банковских документов представленных Обществом по двум операциям на сумму 5 млн руб. каждая от 19.01.2016 г., с назначениями платежа «За ООО "ЛТС" ИНН <***> по письму 29 за ГСМ по сч 4 от 18,01,16 Сумма 5000000-00 В т.ч. НДС  (18%) 762711-86» и «За ООО "ЛТС" ИНН <***> по письму 29 за ГСМ по сч УТ-97 от 18,01,16 Сумма 5000000-00 В т.ч. НДС  (18%) 762711-86» получателем является ООО «ЛТС». По выписке, которая получена налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля, получателем вышеуказанных денежных средств указаны ООО "ТД"ЯДРАН" ИНН <***> и ООО "ЮВЕНТА-СИА"       1616022300.

Всего за 2015 – 2016 гг. данные расхождения составили 31 980 442,59 руб., где фактическим получателем денежных средств являются сторонние фирмы, а в назначении платежа указано «за ООО «ЛТС».

Следовательно, довод Общества об оплате в размере 140 349 954,16 руб. не подтверждается выпиской по расчетным счетам ООО «ПК «Бетонстрой» за 2015 – 2017 гг. Отсутствие оплаты в адрес ООО «ЛТС» также подтверждается представленными ООО «ПК «Бетонстрой» в рамках налоговой проверки» бухгалтерских счетов. Оплата по договору №23 от 17.08.2015 г., на основании которого образована кредиторская задолженность, согласно представленному на выездную налоговую проверку акту-сверки по состоянию на 15.03.2023, не производилась.

Кроме того, Обществом не представлены документы, на основании которых в адрес ООО «ЛТС» перечислены денежные средства за командировку, заработную плату без НДС и за товары, работы и услуги сторонним организациям.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о необоснованном включении проверяемым налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль организаций сумм по взаимоотношениям с ООО «ЛТС».

В рассматриваемом случае отказ в принятии спорных затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций предопределен действиями самого Общества как налогоплательщика, не обеспечившего документальное обоснование спорных операций и не подтвердившего их реальное исполнение спорным контрагентом.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат, подлежат правовой оценке в совокупности согласно требованиям законодательства, такие документы должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые последствия. Помимо этого, условием для признания задекларированных затрат в составе расходов налогоплательщика является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически понесены именно в заявленной сумме.

Отказ в получении налоговых выгод при наличии в документах налогоплательщика недостоверных и противоречивых сведений является его налоговым риском. В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых выгод должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных первичных документов, в том числе в части сведений об участниках и условиях хозяйственных операций.

С учетом вышеизложенного, доначисление налога на прибыль организаций в части сумм кредиторской задолженности перед контрагентом ООО «ЛТС», по которой истек срок исковой давности, судом признается правомерным.

Доводов о несогласии с оспариваемым решением в части доначисления налога на прибыль в отношении контрагентов ООО «ФОСТЕР ИНЖИНИРИНГ», ООО «УРАЛРЕГИОННЕРУД», заявление общества не содержит.

В силу отсутствия правовой аргументации и непредставления каких-либо доказательств в обоснование своих требований в указанной части, суд считает не подлежащим удовлетворению требование заявителя о признании решения инспекции недействительным в части доначисления налога на прибыль в отношении контрагентов ООО «ФОСТЕР ИНЖИНИРИНГ», ООО «УРАЛРЕГИОННЕРУД».

На основании вышеизложенного в совокупности, оспариваемое решение в оспариваемой части является законным и обоснованным, что влечет отказ в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении заявления, государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан 



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.



Судья                                                                                      Л.И. Галимзянова