Решение от 10 октября 2022 г. по делу № А21-4316/2022

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело №

А21 - 4316/2022


«10»

октября

2022 года



Резолютивная часть решения объявлена

«06»

октября

2022 года.



Решение изготовлено в полном объеме

«10»

октября

2022 года.



Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром ПХГ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)


о признании действий незаконными, об обязании совершить определенные действия,


при участии в судебном заседании:


от заявителя: представитель ФИО2 - на основании доверенности, удостоверения;

от заинтересованного лица: представитель ФИО3 - на основании доверенности, удостоверения;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Газпром ПХГ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - МИ ФНС № 10, налоговый орган, налоговая инспекция, инспекция) о признании незаконными действий (бездействия) налогового органа в части отказа произвести перерасчет исчисленной суммы земельного налога за 2020 год по ставке 0,15% с учетом повышающего коэффициента 4 по земельным участкам с кадастровыми номерами 39:05:010602:440, 39:05:010602:441, 39:05:010602:442, 39:05:010602:444, 39:05:010602:445, а также об обязании налогового органа устранить нарушение прав путем направления уточненного сообщения в адрес общества, в соответствии с которым исчисление земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 39:05:010602:440, 39:05:010602:441, 39:05:010602:442, 39:05:010602:444, 39:05:010602:445 производится по ставке 0,15% с учетом повышающего коэффициента 4.

По инициативе общества к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - Управление, УФНС).

Определением суда от 01 сентября 2022 года произведена замена стороны по делу, а именно: МИ ФНС № 10 заменена на его правопреемника - Управление.

В ходе судебного заседания представитель общества заявление поддержал в полном объеме, ссылаясь на представленные в дело материалы, просил суд предъявленные требования удовлетворить.

Представитель налогового органа заявление не признал, ссылаясь на изложенные в письменном отзыве аргументы, просил суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, общество исчислило и уплатило земельный налог за 2020 год с учетом применения ставки 0,3% и коэффициента 4 в отношении расположенных в Калининградской области земельных участков с кадастровыми номерами 39:05:010602:440, 39:05:010602:441, 39:05:010602:442, 39:05:010602:444, 39:05:010602:445 с видом разрешенного использования «под строительство индивидуального жилого дома» (далее - земельные участки).

МИ ФНС № 10 направила обществу сообщение об исчисленной сумме земельного налога от 27 мая 2021 года № 812882, согласно которому выявлены расхождения с данными общества.

Рассмотрев пояснения налогоплательщика, инспекция направила уточненное сообщение об исчисленной сумме земельного налога от 18 июля 2021 года № 1057467, согласно которому сумма налога по земельным участкам пересчитана не была. По мнению налогового органа, в отношении указанных выше земельных участков должна применяться налоговая ставка 1,5%.

Не согласившись с выводами МИ ФНС № 10, общество обратилось с соответствующей жалобой в УФНС. Решением вышестоящего налогового органа от 19 ноября 2021 года № 06-11/31131@ жалоба заявителя отклонена.

В дальнейшем общество выявило ошибку в исчислении земельного налога по спорным земельным участкам, поскольку муниципальным правовым актом установлено право на применение налоговой ставки 0,15% в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства.

По этому основанию общество направило в инспекцию пояснения от 21 января 2022 года; письмом от 09 февраля 2022 года № 11-13/03445@ налоговый орган отклонил позицию заявителя, указав в сообщении об исчисленной сумме земельного налога от 09 февраля 2022 года № 1276836 налоговую ставку 1,5% по спорным земельным участкам.

Общество 28 февраля 2022 года вновь обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган, решением которого от 18 марта 2022 года № 06-11/06796 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Указанные выше обстоятельства и послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. По мнению налогоплательщика, отказ налогового органа произвести перерасчет суммы земельного налога за 2020 год в отношении земельных участков по ставке 0,15% (вместо ставки 1,5%) является неправомерным.

Как указывает общество, оно планировало построить комплекс жилых домов для проживания работников, и для этой цели в 2010 году приобрело 2 земельных участка общей площадью 112000 кв.м. По результатам публичных слушаний изменен вид разрешенного использования земельных участков с «для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства» на вид «под комплекс малоэтажной застройки с объектами соцкультбыта». Утвержден проект планировки и межевания земельных участков.

В 2011 году исходные 2 земельных участка перераспределены на 46 участков, в результате чего, образованы в том числе 5 спорных земельных участков с видом разрешенного использования «под строительство индивидуального жилого дома».

В рассматриваемом случае налоговый орган осуществил расчет земельного налога за 2020 год и применил налоговую ставку 1,5%, в то время как подлежала применению иная налоговая ставка - 0,15%. По мнению заявителя, отказ инспекции произвести перерасчет исчисленной суммы налога привел к необоснованному возникновению у общества задолженности по земельному налогу за 2020 год.

Как отмечает налогоплательщик, инспекция не доказала нарушение обществом условий для применения налоговой ставки 0,15%. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 решения окружного Совета депутатов Зеленоградского городского округа от 26 ноября 2015 года № 314 в муниципальном образовании установлена налоговая ставка 0,15% в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства.

Как дополнительно обратил внимание заявитель, налоговым органом необоснованно не принято во внимание, что спорные земельные участки не использовались обществом в предпринимательской деятельности. Земельные участки приобретены обществом именно в целях жилищного строительства для предоставления работникам в рамках инвестиционной программы. Заявитель не преследовал цель извлечения прибыли от использования земельных участков или их реализации, не передавал участки в аренду, иным образом не получал прибыль от использования участков. С 2016 года строительство комплекса малоэтажной жилой застройки приостановлено - в связи с отсутствием финансирования. За весь спорный период времени вид разрешенного использования участков (для индивидуальной жилой застройки) не изменился.

Заявитель также указывает, что 28 сентября 2021 года земельные участки проданы; реализация этого имущества привела к возникновению у налогоплательщика не прибыли, а убытка (цена приобретения 2 земельных участков в 2010 году - 90 000 000 рублей, цена продажи 46 участков, в том числе 5 спорных, в 2021 году - 69 455 500 рублей).

По мнению налогоплательщика, совокупность озвученных обстоятельств свидетельствует о соблюдении условий для применения налоговой ставки 0,15% с учетом повышающего коэффициента 4 в отношении спорных земельных участков.

Представитель Управления возражал против удовлетворения предъявленных требований по мотиву несоблюдения заявителем условий для применения налоговой ставки 0,15%.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления - в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

По правилам статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (статьи 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Как следует из пункта 2 статьи 387 Кодекса, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус») определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус»), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На основании абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Таким образом, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, налоговая ставка может устанавливаться в размере, не превышающем 1,5 процента.

При этом пониженная ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для удовлетворения личных потребностей граждан, их некоммерческих объединений и используемых в непредпринимательской деятельности (по целевому назначению).

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, необходимо соблюдение одновременно двух условий: 1) отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования, 2) использование этого земельного участка по целевому назначению (в не предпринимательской деятельности).

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации индивидуальный жилищный фонд - совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования.

В пункте 2 решения окружного Совета депутатов Зеленоградского городского округа от 26 ноября 2015 года № 314 «Об установлении на территории муниципального образования «Зеленоградский городской округ» земельного налога» установлены налоговые ставки в следующих размерах:

1) 0,15 процента в отношении земельных участков:

- предназначенных для размещения малоэтажной многоквартирной жилой застройки, блокированной жилой застройки, для индивидуального жилищного строительства, а также для обслуживания индивидуальных жилых домов;

2) 0,2 процента в отношении земельных участков:

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также дачного хозяйства;

3) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- предназначенных для размещения передвижного жилья, среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки (высотной застройки), а также для обслуживания многоквартирных жилых домов;

- занятых объектами инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к объектам инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) 0,5 процента в отношении земельных участков:

- предназначенных для размещения объектов физической культуры и спорта;

- предназначенных для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, культуры, искусства, религии;

5) 1 процента в отношении земельных участков:

- предназначенных для размещения гаражей и автостоянок;

- предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания;

- предназначенных для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения;

- предназначенных для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения;

6) 1,5 процента в отношении земельных участков:

- предназначенных для размещения гостиниц;

- в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Согласно Классификатору, для индивидуального жилищного строительства разрешено использования земельного участка для размещения жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение гаражей для собственных нужд и хозяйственных построек.

Следовательно, пользование земельным участком в соответствии с целевым назначением предполагает фактическое использование земельных участков в целях, установленных при его предоставлении, и определяется положениями ЗК РФ.

При этом для вывода о применении налоговой ставки в отношении земельных участков в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости учитывается установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведена электроэнергия для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Пунктом 1 статьи 50 ГК РФ установлено, что любые коммерческие организации в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли.

С учетом изложенного, принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности, обуславливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Такая позиция содержится в письмах ФНС России от 17 сентября 2021 года № БС-4-21/13227, от 05 апреля 2019 года № БС-4-21/6245@, от 19 июня 2020 года № БС-4-21/10095@, письмах Минфина России от 03 апреля 2019 года № 03-05-04-02/23083, от 15 января 2020 года № 03-05-06-02/1158.

В соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости спорные земельные участки имеют вид разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».

Суд обращает внимание, что аргумент налогоплательщика о том, что земельные участки приобретены им якобы в целях жилищного строительства в рамках инвестиционной программы для последующего предоставления на некоммерческой основе в пользование работникам общества, привлекаемым для работы в Калининградской области, надлежащими доказательствами не подтвержден.

Индивидуальное жилищное строительство на земельных участках обществом не осуществлялось. Более того, как пояснило общество, с 2016 года (то есть задолго до рассматриваемого налогового периода 2020 года) строительство комплекса малоэтажной жилой застройки приостановлено в связи с отсутствием финансирования.

При этом в соответствии с договором купли-продажи от 28 сентября 2021 года № 243/21 земельные участки проданы обществом по цене реализации 69 455 500 рублей, что подтверждается самим налогоплательщиком.

Реализация 46 размежеванных участков в 2021 году по цене ниже цены их приобретения в 2010 году не имеет правового значения, поскольку является коммерческим риском общества. Налогоплательщиком получена прибыль от реализации (продажи) объектов недвижимого имущества.

Таким образом, суд приходит к выводу о правомерности вывода налогового органа о том, что обществом по целевому назначению спорные земельные участки не использовались, межевание таких участков осуществлено для целей их последующей продажи.

Поскольку заявитель использовал земельные участки в предпринимательской деятельности, что исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,15 процентов, действия инспекции по исчислению земельного налога за 2020 год являются правомерными и обоснованными.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, в удовлетворении заявленных обществом требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья

Д.В. Широченко



(подпись, фамилия)