Решение от 16 августа 2022 г. по делу № А29-15163/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-15163/2021
16 августа 2022 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 16 августа 2022 года, полный текст решения изготовлен 16 августа 2022 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.,при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Воркута Щебень» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 (паспорт, генеральный директор),

от ИФНС по г. Воркуте РК: ФИО3 по доверенности от 24.12.2021 № 01197/10937;

от УФНС по РК: ФИО3 по доверенности от 10.01.2022 № 05-23/1/9,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Воркута Щебень» (далее – ООО «Воркута Щебень», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительными и отмене решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми от 05.07.2021 № 04-07/6, № 04-07/7, № 04-07/19, решений Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 19.10.2021 № 121-А, № 122-А, № 123-А.

Определением суда от 08.12.2021 по делу № А29-15043/2021 заявление ООО «Воркута Щебень» принято к производству, требование общества о признании недействительным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воркуте Республики Коми от 05.07.2021 № 04-07/19, решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 19.10.2021 № 123-А выделено в отдельное производство, арбитражному делу присвоен № А29-15163/2021.

Представитель заявителя в судебном заседании 14.04.2022 уточнил требование и просил признать недействительным решение ИФНС по г. Воркуте РК от 05.07.2021 № 04-07/19.

Уточнение требований не противоречит закону и не нарушает права других лиц, поэтому принято судом.

Определением суда от 05.07.2022 судебное разбирательство отложено на 11.08.2022.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленное требование.

Инспекция требование не признает, возражения по существу спора изложены в отзыве, пояснениях по делу и поддержаны представителем налогового органа в судебном заседании.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 11.08.2022, объявлялся перерыв до 16.08.2021. Информация о перерыве размещалась на официальном сайте в Картотеке арбитражных дел.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, представленного ООО «Воркута Щебень» 20.10.2020 (т. 2, л. д. 28-37).

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 03.02.2021 № 06-07/19, дополнение к акту налоговой проверки от 19.05.2021 № 06-07/19. (т. 2 л. <...>).

По итогам рассмотрения акта налоговой проверки, дополнения к акту, возражений, представленных Обществом в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), документов, полученных в ходе камеральной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, иных материалов проверки, инспекцией принято решение от 05.07.2021 № 04-07/19 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (т. 2 л. д. 140-154).

Согласно оспариваемому решению Обществу предложено уплатить страховые взносы в размере 63 793,11 руб., пени в размере 812,66 рублей, штраф в размере 3189,66 руб.

Решением УФНС России по Республике Коми от 19.10.2021 № 123-А решение Инспекции оставлено без изменения, а жалоба Общества без удовлетворения (т.4 л.д.148-156).

Как следует из оспариваемого решения, основанием доначисления недоимки послужили выводы Инспекции о нарушении заявителем положений статьи 420, пункта 1 статьи 421, статьи 424, статьи 425 НК РФ, а именно ООО «Воркута Щебень» неправильно определена база (занижена база по страховым взносам), в результате не отражения в расчете выплаты текущей заработной платы в сумме 212 643,70 руб. (т. 2 л. д. 140-154).

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд.

В заявлении Общество отмечает, что в 1 квартале 2019 года была погашена задолженность по заработной плате в размере 300 000 руб. перед работником организации ФИО4, которая образовалась за период 2017-2018 гг.

Подробно доводы Общества изложены в заявлении (т. 1 л. д. 7-8).

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В проверяемом периоде ООО «Воркута Щебень» на основании статьи 419 НК РФ являлось плательщиком страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 1 статьи 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками-организациями.

Пунктом 4 статьи 431 НК РФ предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Учитывая изложенное, заработная плата, выдаваемая работникам организации, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившею (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

В силу статьи 10 Закона № 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты» (далее -Постановление № 1), в целях реализации требований Трудового кодекса РФ, утверждены согласованные с Министерством финансов Российской Федерации, Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерством труда и социального развития Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Для расчета и выплаты заработной платы работникам хозяйствующий субъект вправе применить № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», № Т-13 «Табель учета рабочего времени», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», № Т-51 «Расчетная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость», № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», № Т-54 «Лицевой счет», № Т-54а «Лицевой счет (свт)», № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, если хозяйствующий субъект при расчете заработной платы сотрудников применяет расчетно-платежную ведомость, то заполнение отдельно расчетной и платежной ведомости не требуется. Если заработная плата работникам выплачивается при помощи банковских карт, то хозяйствующий субъект должен составлять только расчетную ведомость. Составляется расчетная ведомость в одном экземпляре.

Заполнение формы расчетной ведомости регламентируется разделом 2 Указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, приведенных в Постановлении № 1 (далее - раздел 2 Указаний).

Начисление заработной платы в этой ведомости производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, а также исходя из тарифной ставки (оклада), приходящейся на физический показатель работы сотрудника и непосредственно величины указанного показателя.

Согласно разделу 2 Указаний в графе «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли и подлежащих включению в налоговую базу по НДФЛ. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты формы № Т-51.

Арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании оценки представленных доказательств (часть 1 статьи 64, статьи 67, 68, 71 и 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что ООО «Воркута Щебень» 15.04.2019 представлен первичный расчет по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов к начислению и уплате составила 117 531 руб. (т. 2 л. д.7-17).

В порядке п. 1 ст. 81 НК РФ Обществом самостоятельно представлены:

- 13.10.2020 уточненный расчет (корректировка 1) по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов к начислению и уплате составила 100 000,01 руб.;

- 20.10.2020 уточненный расчет (корректировка 2) по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, согласно которому сумма страховых взносов к начислению и уплате составила 100 000,01 руб.

Таким образом, налогоплательщиком сумма страховых взносов к начислению и уплате уменьшена на 17 530,99 руб.

Из протокола допроса главного бухгалтера ООО «Воркута Щебень» от 16.03.2021 ФИО5 следует, что вся налоговая отчетность в отношении Общества, в том числе и уточненная, представляется ею по распоряжению генерального директора ФИО2 Ведомости по начислению заработной платы составляются на основании табелей, предоставляемых ей руководителем Общества. Показатели налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, заполняются ею со слов и по указанию генерального директора ФИО2 (т. 4 л. д. 112-118).

По данным уточненного расчета по страховым взносам за 3 месяца 2019 года численность застрахованных лиц, которым произведены выплаты, отражена в количестве 9 человек, сумма выплат которым составила 333 333,29 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненного расчета по страховым взносам за 3 месяца 2019 года установлено, что общая сумма дохода, облагаемого страховыми взносами, составила 545 976,99 руб., в том числе 333 333,29 руб., которые отражены в расчете по страховым взносам Обществом самостоятельно.

При анализе выписки по расчетному счету, а также документов, полученных от ПАО «Сбербанк» (договор от 09.06.2017 № 28012672 о предоставлении услуг в рамках «зарплатных» проектов, реестры перечисления заработной платы) установлены выплаты в виде заработной платы в общей сумме 320 000 руб. в адрес двух физических лиц (ФИО6 – 300 000 руб., ФИО7 – 20 000 руб.), из которых сумма 185 000 руб. (ФИО6 – 165 000 руб., ФИО7 – 20 000 руб.) в базу по страховым взносам не включена. Иные выплаты в адрес других физических лиц по расчетному счету отсутствуют.

Согласно протоколу допроса ФИО2 от 10.03.2021 (т.4 л.д.98-105) выплата заработной платы производится безналичным путем, однако судом установлено, что данные показания не соответствуют показаниям свидетелей: ФИО8, ФИО9 (т. 4 л. д. 126-130) и не соответствуют данным расчета по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2019 года, в Разделе 2 которого отражена сумма начисленного дохода в пользу 6 физических лиц в сумме 402 298 руб., сумма исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц 52 298 руб.

Направленные в рамках статьи 88 НК РФ в адрес Заявителя требования от 15.07.2019 № 3795, от 14.01.2021 № 06-17/519, от 18.01.2021 № 680 о представлении пояснений, получены 18.07.2019, 25.01.2021, 28.01.2021, остались без исполнения (т. 2 л. <...> 66-68).

Общество настаивает, что ФИО7 работала в ООО «Воркута Щебень» до 31.12.2018, соответственно заработная плата в размере 20 000 руб. выплачена ФИО7 в 1 квартале 2019 года за декабрь 2018 года.

В тоже время, в возражениях от 17.02.2021 № 11 (т. 2 л. д. 83-87) на акт камеральной налоговой проверки от 03.02.2021 № 06-07/19 уточненного расчета (корректировка 2) по страховым взносам за 3 месяца 2019 года ООО «Воркута Щебень» указывает, что заработная плата в размере 20 000,00 руб. выплачена ФИО7 согласно п/п за 2017 год по письму ООО «Контекс Синтез».

ООО «Контекс Синтез» в письме от 19.06.2017 № 28/06, представленном ООО «Воркута Щебень» с заявлением от 22.05.2018 б/н (вх. от 22.05.2018 № 10305) просит ООО «Воркута Щебень» в счет погашения задолженности за полученный щебень произвести выплату выходного пособия сотрудникам ООО «Контекс Синтез», в том числе ФИО7 в размере 269 597,36 руб.

Согласно расчетному счету ООО «Воркута Щебень» произведено перечисление выходного пособия ФИО7 в размере 269 597,36 руб. Указанная сумма налоговым органом не включена в налоговую базу по страховым взносам, а также по налогу на доходы физических лиц за 2017 год.

При сравнении данных, указанных ООО «Воркута Щебень» в расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2017 года, и данных расчетного счета ООО «Воркута Щебень», с учетом письма ООО «Контекс Синтез» от 19.06.2017 № 28\06, расхождения по ФИО7 не выявлены, в связи с чем, доначисления по данному физическому лицу налоговым органом за 2017 год не производились. Следовательно, заработная плата в размере 20 000 руб. выплаченная ФИО7 не является выходным пособием за 2017 год по взаимоотношениям с ООО «Контекс Синтез».

Суд соглашается с доводом налогового органа о том, что выплаченные ФИО7 денежные средства в размере 20 000 руб. также не являются доходом за 2018 год, поскольку исходя из справки 2-НДФЛ, представленной Обществом за 2018 год работнику выплачен доход в размере 65 250 рублей, при этом в соответствии с расчетным счетом Общества» в 2018 году были произведены выплаты в общей сумме 70 000 рублей.

Таким образом, весь доход, полученный работником в 2018 году, был отражен в справке 2-НДФЛ, что подтверждает вывод об отсутствии задолженности по заработной плате.

Довод Общества о том, что ФИО7 работала в организации до 31.12.2018, также опровергается доказательствами, представленными Инспекцией. Так, согласно пояснениям ФИО2, руководителя ООО «Воркута Щебень», представленным в органы дознания ОМВД России по г. Воркуте РК, бухгалтер ФИО7 работала в ООО «Воркута Щебень» до апреля 2019 года.

Учитывая вышеизложенное, задолженность по заработной плате перед ФИО7, ФИО4 у Общества отсутствовала. Выплаты, произведенные в 1 квартале 2019 года указанным сотрудникам, но не отраженные в расчете по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, правомерно учтены налоговым органом в качестве налоговой базы для исчисления страховых взносов.

В части доводов о выплате задолженности по заработной плате ФИО4 суд также не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

В представленном ответе от 18.04.2021 № 21 (вх. от 08.04.2021 № 05361) на требование Инспекции от 26.03.2021 № 246 Общество указывает, что в 1 квартале 2019 года ФИО4 выплачена задолженность по заработной плате за 2018 год (т.2 л.д.104-109). Согласно ведомостям, представленным с ответом от 18.04.2021 № 21, в 1 квартале 2019 года ФИО4 выплачена заработная плата в размере 103 448,26 руб., при этом размер заработной платы, отраженной в представленных письмом от 18.02.2021 б/н ведомостях и РСВ за 3 месяца 2019 года составляет 155 172,39 руб. (т. 2 л. д. 106-109).

В то же время, в возражениях от 17.02.2021 № 11 на акт камеральной налоговой проверки от 03.02.2021 № 06-07/19 ООО «Воркута Щебень» сообщает, что заработная плата ФИО4 в размере 150 000 руб. относится к 4 кварталу 2018 года, 150 000 руб. к 1 кварталу 2019 года (т. 2 л. д. 83-87).

Исходя из расчетного счета Общества следует, что ФИО4 в 1 квартале 2019 года произведены выплаты заработной в размере 300 000 руб. с назначением платежа «Заработная плата Декабрь 2017».

Суд, проверив довод Заявителя о выплате в 1 квартале 2019 года задолженности по заработной плате за предыдущие периоды, считает его несостоятельным и документально неподтвержденным ввиду следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов: документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу (сведения по форме 2-НДФЛ).

Представляя в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ, Общество сообщило о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.

В порядке ст. 230 НК РФ ООО «Воркута Щебень» в отношении ФИО4 были представлены справки 2-НДФЛ, согласно которым сумма полученного дохода за 2017 год составила 399 730,96 руб., за 2018 год – 496 367,00 руб., тогда как в расчетах по страховым взносам за соответствующие периоды отражены доходы в сумме 357 142,73 руб., 517 241,30 руб. соответственно. Показатели указанной налоговой отчетности налогоплательщиком не корректировались, являются актуальными.

Таким образом, согласно показателям расчетов по страховым взносам за 2017, 2018 годы сумма дохода ФИО4 составляет 874 384,03 руб., согласно показателям сведений 2-НДФЛ – 896 097,96 рублей.

Из показателей отчетности налогоплательщика следует, что доход, выплаченный ФИО4, и отраженный в справках 2-НДФЛ за 2017-2018 гг. превышает доход, указанный в расчетах по страховым взносам за соответствующие периоды, а также отраженному по расчетному счету, что свидетельствует о выплате заработной платы, в том числе наличными денежными средствами. Указанное обстоятельство также подтверждается показаниями свидетелей (ФИО8, ФИО9) (т. 4 л. д. 126-130).

Налоговый орган, доначисляя страховые взносы, исходил совокупности документов, в том числе представленных налогоплательщиком самостоятельно (2-НДФЛ, 6-НДФЛ, РСВ), а также анализировал сведения расчетного счета Общества. Налоговая отчетность, с учетом заявленных в судебном заседании доводов, налогоплательщиком не корректировалась.

Заявитель ни в рамках налоговой проверки, ни в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, ни в ходе апелляционного обжалования, ни в материалы настоящего дела не представил документы, подтверждающие наличие задолженности по заработной плате за предыдущие периоды в отношении работников ФИО4, ФИО7

Принимая во внимание тот факт, что Обществом не представлены достоверные сведения о фактах начисления заработной платы своим работникам, а также представление противоречивых неполных сведений, суд находит обоснованным примененный расчет обязательств по страховым взносам в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ на основании сведений, документов, информации, имеющейся в Инспекции.

С учетом вышеизложенного суд считает обоснованным вывод налогового органа о занижении ООО «Воркута Щебень» базы по страховым взносам на сумму 212 643,70 руб., что привело к неуплате страховых взносов в сумме 63 793,11 руб.

При таких установленных по делу обстоятельствах суд находит выводы инспекции соответствующими положениям статьи 420, пункта 1 статьи 421, статьи 424, статьи 425 НК РФ.

Иные доводы заявителя и представленные в дело доказательства, оцененные судом по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не опровергают выводы и представленные ответчиком доказательства.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьями 102 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

На основании пункта 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации при обращении в суд Обществу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины. С учетом изложенного, государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с Общества в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать общества с ограниченной ответственностью «Воркута Щебень» в доход федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.


Судья С.С. Паниотов