Решение от 2 мая 2023 г. по делу № А70-19281/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-19281/2022
г. Тюмень
02 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 02 мая 2023 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола помощником судьи Лантух Д.В. и рассмотрев в судебном заседании заявление

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

об оспаривании требования № 29685 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.05.2022,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 20.04.2018;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 10.01.2023;



установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области (далее – ответчик) об оспаривании требования № 29685 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.05.2022.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Тюмени № 1 в отношении Предпринимателя была проведена выездная налоговая проверка по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за период с 01.01.2016 по 31.12.2018; по всем налогам и сборам за период с 01.10.2016 по 31.12.2018, в том числе по НДФЛ за период с 01.10.2016 по 31.12.2018; по страховым взносам за период с 01.01.017 по 31.12.2018.

По результатам проверки в отношении Предпринимателя указанным выше налоговым органом было решение от 07.12.2020 № 10-45/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 07.12.2020 № 10-45/11 Предпринимателю был доначислен НДФЛ в размере 8 038 676 руб., налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 854 041руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 444 570,85 руб. (размер штрафа снижен в 4 раза в порядке ст. 112 НК РФ, п. 3 ст. 114 НК РФ), начислены пени на общую сумму в размере 2 121 385,58руб. Общая сумма доначислений составляет 11 458 673,43 руб.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в УФНС России по Тюменской области. По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом было вынесено решение от 15.03.2021 № 126, в соответствии с которым апелляционная жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Полагая, что решение ИФНС России по г. Тюмени № 1 от 07.12.2020 № 10-45/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Предприниматель обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тюменской области от 10.12.2021 по делу № А70-5350/2021в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Судом также установлено, что 13.04.2021 Арбитражным судом Тюменской области по делу № А70-5350/2021 приняты обеспечительные меры, в соответствии с которыми, приостановлено действие решения ИФНС России по г. Тюмени № 1 от 07.12.2020 № 10-45/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания доначислений в размере 11 299 952,67 руб.

20.04.2022 определением суда обеспечительные меры отменены.

04.04.2022 доначисленные суммы налога, пени, штрафа по решению ИФНС России по г. Тюмени № 1 от 07.12.2020 № 10-45/11 оплачены в размере 11 177 728,39 руб., из них:

НДФЛ (налог) в размере 8 029 952 руб., пени по НДФЛ в размере 1 792 535,65 руб., штраф по НДФЛ в размере 401 868,80 руб. При этом до вступления решения от 07.12.2020 № 10-45/11 в силу числилась переплата по НДФЛ в размере 8 724 руб.,

УСН в размере 581 819,96 руб., пени в размере 328 849,93 руб., штраф в размере 42 705,05 руб. При этом на 14.04.2021 числилась переплата по УСН в размере 324 836,04 руб.

11.05.2022 Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области было вынесено требование № 29685 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на общую сумму пени в размере 147 759,10 руб., из них: пени на недоимку по НДФЛ в размере 592,17 руб., пени на недоимку по УСН в размере 146 911,09 руб., пени на недоимку по ЕНВД 0,03 руб., пени на недоимку по страховым взносам на ОПС в размере 19 руб., пени на недоимку по страховым взносам на ОСС в размере 2,95 руб., пени на недоимку по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в размере 230,40 руб., пени на недоимку по страховым взносам на ОМС в размере 3,46 руб.

Не согласившись с требованием № 29685 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.05.2022 Предприниматель обратился с жалобой в УФНС России по Тюменской области.

Решением УФНС России по Тюменской области от 16.06.2022 № 636 требование от 11.05.2022 № 29685 отменено в части: пени по НДФЛ в размере 121,43 руб., пени по УСН в размере 2 603,19 руб., пени по ЕНВД в размере 0,03 руб., пени по страховым взносам на ОПС в размере 19 руб., пени по страховым взносам на ОСС в размере 2,95 руб., пени по страховым взносам на ОМС в размере 3,46 руб.

Итого, по требованию от 11.05.2022 Предпринимателю выставлены: пени по НДФЛ в размере 470,74 руб., пени по УСН в размере 144 307,90 руб., пени по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в размере 230,40 руб.

Заявитель не согласен с указанным требованием, считает его незаконным, подлежащим отмене, так как оно не содержит реквизитов решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки, сведений о размере недоимки, на которую начислены пени, указания на период начисления пени и примененную для расчета пени ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Сумма пени, указанная в требовании, не соответствует сумме задолженности, указанной в этом же требовании. Недоимки по налогу не имеется, налоги уплачены в полном объеме, в связи с чем не имеется оснований начислять пени.

Заявитель отмечает, что в период с 06.04.2020 по 07.01.2021 и с 01.04.2022 по 31.12.2022 действовали моратории, установленные постановлениями Правительства РФ от 02.04.2020 № 424 и от 26.03.2022 № 479. Взыскание пеней, в том числе по ст. 75 НК РФ, в указанные периоды недопустимо.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен. Вместе с тем в ходе судебного разбирательства ответчик подтвердил, что пени начислены по решению ИФНС России по г. Тюмени № 1 от 07.12.2020 № 10-45/11, пояснив при этом, что суммы, на которые производится начисление пени по УСН, действительно не соответствуют размеру доначислений по решению от 07.12.2020 № 10-45/11.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу ч. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Как следует из решения УФНС России по Тюменской области от 15.03.2022 по состоянию на 14.04.2021 за Предпринимателем числилась переплата по УСН в размере 324 836,04 руб.

Из расчета, представленного ответчиком 28.10.2022, следует, что пени по УСН в размере 144 307,90 руб. начислены за период с 08.01.2021 по 04.04.2022.

Таким образом, период действия моратория по постановлению Правительства РФ от 02.04.2020 № 424 с 06.04.2020 по 07.01.2021 действительно не был включен в расчете спорных пеней.

Вместе с тем, суд считает обоснованной позицию заявителя, согласно которой ответчик неправомерно включил в расчет пени период действия моратория с 01.04.2022 по 31.12.2022, установленного Постановлением Правительства РФ от 26.03.2022 № 479.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» на период с 01.04.2022 по 01.10.2022 введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Последствия моратория установлены ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве).

Согласно ч. 3 ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется: наступают последствия, предусмотренные абз. 5 и 7 - 10 п.а 1 ст. 63 Закона о банкротстве.

Согласно абз. 10 п. 1 ст. 63 Закон о банкротстве не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

С учетом изложенного, в период действия моратория неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория.

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» мораторий введен с 01.04.2022 по 01.10.2022.

С учетом изложенного период начисления неустойки по обязательствам из договоров поставки, возникших ограничивается 31.03.2022. Дальнейшее начисление неустойки возможно с 02.10.2022.

Предприниматель заявление об отказе от применения в отношении него моратория не подавало, данные о нем Едином федеральном реестре сведений о банкротстве отсутствуют, в связи с чем к расчету неустойки подлежат правовые последствия введения моратория.

За период действия моратория налоговым органом начислены пени по УСН с 01.04.2022 по 04.04.2022. Данный период неправомерно включен ответчиком в расчет (как следует из дополнительного отзыва ответчика на заявление, в связи с техническим сбоем, л.д. 71).

Согласно п. 4 ст.75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Заявителем произведен контрасчет пеней по УСН, исходя из суммы задолженности в размере 854 041 руб. за период с 08.01.2021 по 14.04.2021 и на сумму задолженности в размере 529 204,96 руб. ( 854 041 -324 836,04 руб.) за период с 15.04.2021 по 31.03.2022 (с учетом образовавшейся 14.04.2021 переплаты по УСН в размере 324 836,04 руб.) (вариант № 1) (л.д. 58).

Расчет произведен по формуле:

Сумма недоимки * количество дней просрочки * ключевая ставка Банка России/300.

Согласно указанному расчету размер пеней по УСН составил:

11 785,77 руб. – за период с 08.01.2021 по 14.04.2021 на сумму задолженности в размере 854 041 руб.;

49 242,52 руб. – за период с 15.04.2021 по 31.03.2022 на сумму задолженности в размере 529 204,96 руб.

Итого, сумма пени по УСН составила 61 028,29 руб.

Расчет задолженности заявителя (вариант № 1) пени по УСН признан судом юридически и арифметически верным

Расчет отражает реальную сумму задолженности по УСН с учетом переплаты, образовавшейся в период течения просрочки. В расчете применена действующая в соответствующий период ключевая ставка Банка России, учтено действие моратория.

При указанных обстоятельствах в части доначисления пени по УСН суд признает недействительным требование № 29685 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.05.2022 в части начисления пени в размере, превышающем 61 028,29 руб. следует признать недействительным.

Доводов в отношении неправомерности доначисления пени по иным налогам страховым взносам Предпринимателем не заявлено.

Кроме того, суд учитывает также следующее.

Заявитель дополнительно ссылается на то, что расчет пеней следует произвести с 15.03.2021, то есть с даты вступления в силу обжалованного решения ИНФН России по г. Тюмени № 1 от 07.12.2020 № 10-45/11, принятого по результатам выездной проверки (контррасчет, вариант № 2).

Доводы заявителя судом отклоняются с учетом следующего.

Согласно ч. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Обжалование решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приостанавливает сроки выставления и направления требования об уплате задолженности (ст. 69, 70 НК РФ).

Вместе с тем обжалование решения налогового о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не отменяет самой обязанности налогоплательщика своевременно оплачивать установленные законом налоги.

В соответствии с ч. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Учитывая, что на дату налоговой проверки срок оплаты срок оплаты УСН в сумме 854 041 руб. наступил, сам факт обжалования Предпринимателем решения от 07.12.2020 № 10-45/11, принятого по результатам указанной проверки, не исключает действия ч. 3 ст. 75 НК РФ, учитывая правовую природу пени, обязанность по оплате которой возникает начиная со дня возникновения недоимки.

При указанных обстоятельствах доводы заявителя о начале расчета пеней с 15.03.2021 судом отклоняются.

Заявитель также ссылается на то, что период действия обеспечительных мер не должен быть включен в расчет пеней (контррасчет пени, вариант № 3).

Доводы заявителя отклоняется судом в силу следующего.

13.04.2021 Арбитражным судом Тюменской области по делу № А70-5350/2021 приняты обеспечительные меры, в соответствии с которыми, приостановлено действие решения ИФНС России по г. Тюмени № 1 от 07.12.2020 № 10-45/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания доначислений в размере 11 299 952,67 руб.

20.04.2022 определением суда обеспечительные меры отменены.

Заявитель полагает, что за период с 13.04.2021 по 31.03.2022 следует исключить из расчета пеней.

Предприниматель обратился в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения от 07.12.2020 № 10-45/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений в размере 11 299 952,67 руб.

Определение суда от 13.04.2021 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу действие решения ИФНС России по г. Тюмени № 1 от 07.12.2020 № 10-45/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания доначислений в размере 11 299 952,67 руб.

Доводы заявителя судом отклоняются с учетом следующего.

Согласно п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 № 83 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 Кодекса понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

Таким образом, правовая природа приостановления действия решения Инспекции, подразумевает, запрет на взыскание доначислений на период действия обеспечительных мер.

Вместе с тем приостановление действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не отменяет обязанности налогоплательщика своевременно оплачивать установленные законом налоги. Несвоевременность оплаты налогов компенсируется путем начисления пени.

Факт приостановления решения от 07.12.2020 № 10-45/11, принятого по результатам указанной проверки, действие ч. 3 ст. 75 НК РФ не исключает.

В судебном заседании представитель заявителя также пояснил, что доначисление пеней невозможно в силу действия положений абз. 2 ч. 3 ст. 75 НК РФ.

В данной части заявитель ссылается на принятие ИФНС России по г. Тюмени № 1 решения от 07.12.2020 № 6 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа.

Доводы заявителя судом отклоняются.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Судом установлено, что обеспечительные меры, принятые решением ИФНС России по г. Тюмени № 1 от 07.12.2020 № 6 (запрет на отчуждение, передачу в залог имущества налогоплательщика без согласия налогового органа), не относятся к числу обеспечительных мер поименованных в абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ, что исключает применение указанной нормы.

Таким образом, исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению в части доначисления пени по УСН. Как указывалось выше, суд признает недействительным требование № 29685 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.05.2022 в части начисления пени в размере, превышающем 61 028,29 руб.

В части оспаривания пени по УСН в остальной части, оспаривания пени по иным налогам и страховым взносам, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В силу положений ст. 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При подаче заявления заявителем оплачена государственная пошлина в размере 300 руб.

Таким образом, с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным требование № 29685 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.05.2022 в части начисления пени в размере, превышающем 61 028,29 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.




Судья Сидорова О.В.