Решение от 15 апреля 2024 г. по делу № А75-19766/2023

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-19766/2023
15 апреля 2024 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 09 апреля 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 15 апреля 2024 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Истоминой Л.С., при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания Гуляевой О.В., рассмотрев в судебном заседании посредством использования системы веб-конференции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания «ДЕЗ Восточного жилого района» (ОГРН: <***>; ИНН: <***>; адрес: 628402, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Сургут, ул. Федорова, д. 5/3) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании незаконными действий, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 по доверенности № 19 от 08.04.2024, ФИО2 по доверенности № 20 от 08.04.2024,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (онлайн) – ФИО3 по доверенности от 30.12.2022,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре - не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания «ДЕЗ Восточного жилого района» (далее – общество, ООО «УК ДЭЗ ВЖР», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся:

- в распределении сумм из ЕНП в уплату начисленных сумм по решениям от 26.01.2023 № 462, от 09.02.2023 № 564, от 01.02.20123 № 799;

- в нанесении ущерба обществу в размере 29 973 574 руб. 15 коп.;

- в формировании у общества искусственно созданной Долговым центром задолженности по текущим налогам и сборам в размере 29 973 574, 15 руб. и начислению пени на указанную задолженность в размере 3 611 979 руб. 17 коп.;

- в приостановлении деятельности предприятия ввиду вынесения решения о взыскании от 04.07.2023 № 5, которым с общества взыскано более 7 000 000 руб. и продолжается взыскание, т.к. по мнению должностных лиц у налогоплательщика имеется задолженность по налогам за 2023 год (по сроку уплаты до июля 2023 года)в размере 15 358 807 руб. 71 коп. (налоги - 11 744 706 руб. 83 коп., пени - 3 611 979 руб. 17 коп.);

- в отсутствии возможности у общества погашения текущих налогов срок, по которым наступил в июле 2023 года, т.к. все денежные средства, поступающие на расчетный счет, списываются по решению о взыскании от 04.07.2023 № 5,

и возложении на инспекцию обязанности:

- произвести перераспределение сумм ЕНП в соответствии с налоговым законодательством (зачесть суммы ЕНП в счет погашения налогов в соответствии с уведомлениями, направленными обществом);

- приостановить к взысканию суммы доначисленных налогов по решениям от 26.01.2023 № 462, от 09.02.2023 № 564, от 01.02.2023 № 799 в соответствии с определениями Арбитражного суда по делам № А75-9296/2023, № А75-10332/2023, № А75-9870/2023 и исполнительным листам, полученным Долговым центром;

- суммы, взысканные по решению о взыскании от 04.07.2023 № 5 зачесть в счет погашения текущих налогов;

- сторнировать пени искусственно сформированные, в связи с неправомерным распределением сумм ЕНП.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Управление), Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее - ИФНС по г. Сургуту).

Определением от 12.01.2024 дело передано на рассмотрение судье Истоминой Л.С.

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил требования, просил суд:

1. Признать незаконными действия должностных лиц инспекции, выразившиеся:

- в распределении сумм из ЕНП в размере 29 973 574, 15 руб. в уплату начисленных сумм по решениям от 26.01.2023 № 462, от 09.02.2023 № 564, от 01.02.2023 № 799;

- в формировании у общества задолженности по текущим налогам и сборам в размере 29 973 574,15 руб. и начислению пени на указанную задолженность в размере 3 611 979, 17 руб.;

2. Обязать инспекцию:

- приостановить к взысканию суммы доначисленных налогов по решениям от 26.01.2023 № 462, от 09.02.2023 № 564, от 01.02.2023 № 799 в соответствии с определениями Арбитражного суда по делам № А75-9296/2023, № А75-10332/2023, № А75-9870/2023 и исполнительным листам, полученным Долговым центром, в полном объеме;

- произвести возврат денежных средств на ЕНС 28 899 660,8 руб.;

- начислить и вернуть проценты с суммы возвращенных на ЕНС денежных средств в размере 1 073 913,18 руб. с учетом положений пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 77 904, 32 руб., исходя из расчета:

- с 15.06.2023 по 23.07.2023 (39 дн.): 1 073 913,18 х 39 х 7,50%/365= 8 606,02 руб.;

- с 24.07.2023 по 14.08.2023 (22 дн.): 1 073 913,18 х 22 х 8,50%/365 = 5 501,97 руб.;

- с 18.09.2023 по 29.10.2023 (34 дн.): 1 073 913,18 х 34 х 12%/365= 12 004,29 руб.;

- с 30.10.2023 по 17.12.2023 (42 дн.): 1 073 913,18 х 42 х 13%/365= 16 064,56 руб.;

- с 18.12.2023 по 31.12.2023 (14 дн.): 1 073 913,18 х 14 х 15%/365= 21 625,37 руб.;

- 01.01.2024 по 16.01.2024 (16 дн.): 1 073 913,18 х 16 х 16%/365= 7 511,52 руб.;

- сторнировать пени, сформированные в связи с неправомерным распределением сумм ЕНП.

Суд протокольным определением от 09.04.2024 отказал в принятии к рассмотрению требований о начислении и взыскании процентов с суммы возвращенных на ЕНС денежных средств в размере 1 073 913,18 руб. с учетом положений пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 77 904, 32 руб., поскольку заявитель при уточнении требований фактически дополнил их новыми требованиями, при этом одновременно изменил и предмет и основания требований, что не допускается статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В остальной части требования рассмотрены судом с учетом их уточнения.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования.

Представитель инспекции в судебном заседании просил отказать в удовлетворении требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к нему.

Управление и ИФНС по г. Сургут не обеспечили явку своих представителей в суд.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ИФНС по г. Сургуту в отношении ООО «УК ДЭЗ ВЖР» вынесены следующие решения:

1. Решение о привлечении к налоговой ответственности от 26.01.2023 № 462 (далее - решение от 26.01.2023 № 462), которым обществу начислены налог на добавленную стоимость (НДС) размере 24 155 222 руб., штраф за неполную уплату НДС за 1 квартал 2022 года в сумме 603 673 руб.

Решение от 26.01.2023 № 462 вступило в силу 24.03.2023.

По сведениям Долгового центра, 26.03.2023 (после вступления решения в силу) обществу начислены пени в размере 1 657 619,11 руб.

2. Решение о привлечении к налоговой ответственности от 09.02.2023 № 799 (далее - решение от 09.02.2023 № 799), которым обществу начислены НДС размере 21 309 056,70 руб., штраф за неполную уплату НДС за 4 квартал 2021 года в размере 532 726,38 руб.

Решение от 09.02.2023 № 799 вступило в силу 11.04.2023.

По сведениям Долгового центра, 12.04.2023 (после вступления решения в силу) обществу начислены пени в размере 2 887 140,29 руб.

3. Решение о привлечении к налоговой ответственности от 01.02.2023 № 564 (далее - решение от 01.02.2023 № 564), которым обществу начислены НДС размере 277 693 666 руб., штраф за неполную уплату НДС за 2018-2020 годы в размере 2 983 531,36 руб.

Решение от 01.02.2023 № 564 вступило в силу 10.04.2023.

По сведениям Долгового центра, 11.04.2023 (после вступления решения в силу) обществу начислены пени в размере в размере 84 472 523,71 руб.

Общество, не согласившись с указанными решениями, обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, одновременно заявив ходатайства о приостановлении действия оспариваемых ненормативных правовых актов.

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 17.05.2023 по делу № А75-9296/2023 до вступления в законную силу решения суда приостановлено действие решения от 26.01.2023 № 462.

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 31.05.2023 по делу № А75-10332/2023 до вступления в законную силу решения суда приостановлено действие решения от 01.02.2023 № 564.

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 07.06.2023 по делу № А75-9870/2023 до вступления в законную силу решения суда приостановлено действие решения от 09.02.2023 № 799.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре в адрес налогоплательщика направлено требование от 27.04.2023 № 262, в котором отражены следующие суммы:

налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 300 358 031 рубль 76 копеек;

налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 3 618 рублей 00 копеек;

штрафы по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 4 119 930 рублей 74 копейки;

страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования - 3 461 726 рублей 83 копейки;

пени - 88 871 045 рублей 22 копейки.

В вышеуказанные суммы входят доначисления, произведенные ИФНС России по г. Сургуту по решениям от 26.01.2023 № 462, 01.02.2023 № 564, от 09.02.2023 № 799.

Решением № 5 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 04.07.2023 ООО «УК ДЭЗ ВЖР» поставлено в известность, что в связи с неисполнением требований об уплате задолженности от 27.04.2023 № 262 с общества подлежит взысканию задолженность за счет денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (далее - ЕНС) в размере 113 760 156,95 руб.

Письмами от 19.07.2023 № 05/5139, 05/5136 налогоплательщик обратился в инспекцию с просьбой предоставить информацию о списании денежных средств с расчетного счета, а также расшифровки задолженности по решению № 5 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 04.07.2023 (далее - решение о взыскании от 04.07.2023 № 5).

Получив ответ от 26.07.2023 № 05-2107634@, общество пришло к выводу о неверном распределении сумм из единого налогового платежа в уплату начисленных сумм по решениям о привлечении к налоговой ответственности от 26.01.2023 № 462, от 09.02.2023 № 564, от 01.02.20123 № 799, действия которых были приостановлены определениями Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного- Югры от 17.05.2023 по делу № А75-9296/2023, от 31.05.2023 по делу № А75-103325/2023, от 07.06.2023 № А75- 9870/2023 соответственно.

09.08.2023 общество подало жалобу № 5653 в Управление на действия должностных лиц. В жалобе просило признать действия должностных инспекции незаконными и обязать ее произвести перераспределение сумм ЕНП в соответствии с налоговым законодательством: зачесть суммы ЕНП в счет погашения налогов в соответствии с уведомлениями, направленными обществом; приостановить к взысканию суммы, доначисленных налогов по решениям от 26.01.2023 № 462, от 09.02.2023 № 564, от 01.02.20123 № 799 в соответствии с определениями арбитражного суда по делам № А75-9296/2023, А75-10332/2023, № А75-9870/2023 и исполнительным листам, полученным Долговым центром; суммы, взысканные по решению о взыскании от 04.07.2023 № 5 зачесть в счет погашения текущих налогов; сторнировать пени, искусственно сформированные в связи с неправомерным распределением сумм ЕНП.

Решением Управления № 07-14/14526@ от 20.09.2023 жалоба ООО «УК ДЭЗ ВЖР» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением вышестоящего налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд.

В ходе судебного разбирательство установлено, что одновременно с подачей заявления в арбитражный суд, ООО «УК ДЭЗ ВЖР» обжаловало действий инспекции и решение Управления № 07-14/14526@ от 20.09.2023 в Федеральную налоговую службу России (далее - ФНС).

Решением ФНС от 07.02.2024 № БВ-2-9/1708@ жалоба общества в части распределения ЕНП в счет исполнения решения от 09.02.2023 № 799 оставила без рассмотрения, в остальной части - без удовлетворения.

Оценив представленные в суд доказательства, арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения требований.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) и на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Согласно подпункту 9 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, со дня вступления в силу соответствующего решения.

Система ЕНС предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в решении налоговых органов, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого решения налогового органа, до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер).

Необходимо отметить, что обеспечительные меры, принимаемые судом в отношении решения налоговых органов, предусматривают приостановление действия оспариваемого решения (часть 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статья 223 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Исходя из абзаца второго пункта 29 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 01.06.2023 № 15 «О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты», приостановление действия решения государственного органа не влечет его недействительности, и, соответственно, не предполагает возврат сумм задолженности по данному решению, которые уже были погашены до вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер. В этой связи Верховный суд Российской Федерации отмечает, что, если действия, предусмотренные оспариваемым решением, уже совершены, судам необходимо выяснять, насколько испрашиваемые обеспечительные меры фактически исполнимы и эффективны. Следовательно, если на момент вынесения определения суда об обеспечительных мерах соответствующее решение налоговых органов уже было исполнено полностью или в части, то такое исполнение отмене не подлежит.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 27.04.2023 у общества образовалось отрицательное сальдо в размере 396 814 352,55 руб., что явилось основанием для выставления требования от 27.04.2023 № 262 об уплате задолженности в срок до 05.06.2023.

В указанное требование включена задолженность по НДС в размере 304 481 580,5 руб., по страховым взносам в размере 3 461 726,83 руб., по пени в размере 88 871 045,22 руб. Задолженность по НДС образовалась в результате вступления в силу 24.03.2023, 10.04.2023, 11.04.2023 решений ИФНС России по г. Сургуту от 26.01.2023 № 462, от 01.02.2023 № 564, от 09.02.2023 № 799 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, соответственно.

После вступления в силу указанных решений налоговым органом начислены пени в общей сумме 89 017 283,11 руб.

Определениями Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 17.05.2023, от 31.05.2023, от 07.06.2023 меры взыскания задолженности по вышеуказанным решениям инспекции приостановлены до вступления в законную силу решений суда.

С момента вступления в силу решений до момента вынесения определений арбитражного суда обществом перечислен ЕНП, который в общей сумме 29 973 573,45 руб. распределен в счет исполнения решений от 26.01.2023 № 462, от 01.02.2023 № 564, от 09.02.2023 № 799 .

Так, с даты вступления в силу решения от 26.01.2023 № 462 (24.03.2023) до даты вынесения определения арбитражного суда о принятии обеспечительных мер по делу № А75-9296/2023 (17.05.2023) обществом произведены ЕНП, которые в сумме 13 988 084,24 руб. распределены в счет оплаты начисленных сумм недоимки по решению от 26.01.2023 № 462.

С даты вступления в силу решения от 01.02.2023 № 564 (10.04.2023) до даты вынесения определения Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры по делу № А75-10332/2023 (31.05.2023) обществом произведены ЕНП, которые в сумме 14 911 575,40 руб. распределены в счет оплаты начисленных сумм недоимки по указанному решению.

ЕНП в общей сумме 28 899 659,64 руб. произведен обществом до момента принятия судом обеспечительных мер по решениям от 26.01.2023 № 462, от 09.02.2023 № 564. Следовательно, денежные средства правомерно распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налоговым кодекса в счет исполнения указанных решений.

Из материалов дела следует, что на основании определения арбитражного суда от 31.05.2023 по делу № А75-10332/2023 в ЕНС 07.06.2023 приостановлена к взысканию задолженность в размере 265 765 621,96 руб., в том числе: налог в размере 262 782 090,60 руб., штраф в размере 2 983 531,36 руб. С учетом даты получения определения суда Инспекцией 15.06.2023 приостановлена ко взысканию задолженность в размере 20 767 868,57 руб., в том числе: недоимка по НДС в размере 20 235 142,19 руб. и штраф в размере 532 726,38 руб. При этом ЕНП, произведенный обществом 15.06.2023 на сумму 1 213 743,73 руб., частично в размере 1 073 913,81 руб. распределён в счет погашения задолженности по решению от 09.02.2023 № 799.

Распределение ЕНП, уплаченного обществом 15.06.2023 в сумме 1 073 913,81 руб. в счет исполнения решения от 09.02.2023 № 799, является неправомерным, так как произведено после вынесения определения о принятии обеспечительных мер.

Вместе с тем, в целях устранения допущенных нарушений 16.01.2024 налоговым органом были приостановлены меры взыскания решения от 09.02.2023 № 799 на сумму 1 073 913,81 рублей. Из представленных в дело документов следует, что указанная сумма по состоянию на 16.01.2024 отражена на ЕНС в качестве переплаты.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 193 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в заявлении о признании ненормативного правового акта недействительным должны быть, в частности, указаны права и законные интересы заявителя, которые, по его мнению, нарушаются этим оспариваемым актом или его отдельными положениями.

Как разъяснено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Исходя из представленных в материалы дела документов, на заявителя оспариваемые действия не возложили дополнительных обязательств и обязанностей, не создали иных препятствий для ведения им предпринимательской и иной экономической деятельности. Доказательства, свидетельствующие о том, что нарушенное право может быть восстановлено в судебном порядке, в материалах дела отсутствуют.

При указанных обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения заявления не имеется.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья Л.С. Истомина