Решение от 7 июля 2017 г. по делу № А51-10178/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-10178/2016
г. Владивосток
07 июля 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 июля 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 06 июля 2017 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Андросовой Е.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве индивидуального предпринимателя 04.03.2011, ДД.ММ.ГГГГ г.р., уроженец г.Владивостока)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Ленинскому району г. Владивостока Приморского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 13.12.2002)

о признании незаконным решения от 13.04.2016 № 035S02160016625 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, в части взыскания страховых взносов в сумме 103 013,36 руб. и пени в сумме 10 888,02 коп. (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ),

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО3 по доверенности, удостоверение;

от Пенсионного фонда – ФИО4 по доверенности, паспорт;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – заявитель, предприниматель, плательщик страховых взносов) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Ленинскому району г. Владивостока Приморского края (далее по тексту – фонд, Пенсионный фонд, орган УПФ) от 13.04.2016 № 035S02160016625 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, в части взыскания страховых взносов в сумме 103 013,36 руб. и пени в сумме 10 888,02 коп. (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

РешениемАарбитражного суда Приморского края от 12.08.2016 было отказано в заявленных требованиях в полном объеме. Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 13.10.2016 указанное решение оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.04.2017 решение Арбитражного суда Приморского края от 12.08.2016 и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции от 13.10.2016 по делу №А51-10178/2016 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Приморского края.

Заявитель в обоснование уточнённых требований указывает, что по смыслу взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах), статей 210, 227, 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) размер подлежащих уплате страховых взносов должен определяться исходя из доходов предпринимателя, уменьшенных на величину налоговых вычетов.

Предприниматель сослался на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда».

При этом, как отмечает заявитель, по смыслу положений Налогового кодекса Российской Федерации в рассматриваемом случае Пенсионный фонд должен был рассматривать доход за вычетом расходов, который у него в 2014 г составил 2 128 519 руб.

Кроме того, заявитель указал, что им оспаривается размер доначисленной суммы пени в сумме 10 888,02 руб.

Представитель Пенсионного фонда в судебном заседании пояснил, что фонд в настоящее время руководствуется Постановлением Конституционного Суда.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г.Владивостка и является плательщиком налога на доходы физических лиц.

09.02.2016 от ФНС России учреждением получены сведения о доходах предпринимателя за 2014 год в сумме 22 773 329 руб.

На основании поступивших сведений о доходах предпринимателя учреждением произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год и выявлена недоимка, о чем составлена справка от 01.03.2016.

Исходя из указанной суммы дохода сумма страховых взносов составила 138 627,84 руб., однако ИП ФИО2 уплачено 35 556,48 руб.

24.03.2016 учреждением заявителю выставлено требование № 035S01160050087, которым предпринимателю предложено произвести уплату недоимки по страховым взносам за 2014 год и пени в срок до 12.04.2016.

В результате неуплаты в добровольном порядке указанных в требовании сумм страховых взносов, 13.04.2016 Пенсионным фондом вынесено решение № 035S02160016625 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, согласно которому недоимка составила 103 013 руб.36 коп., пени в размере 12 875 руб. 93 коп.

Плательщик, полагая, что сумма страховых взносов исчислена заинтересованным лицом неверно, во внимание принят общий доход, полученный им за 2014 год, а не доход за вычетом расходов, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения от 13.04.2016 № 035S02160016625 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, в части взыскания страховых взносов в сумме 103 013,36 руб. и пени в сумме 10 888,02 коп.

Рассмотрев заявленные требования, изучив материалы дела, суд считает уточнённое требование заявителя подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

ИП ФИО2 в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

На основании положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно–правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Материалами дела установлено, что ФИО2 является предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения, уплачивает НДФЛ, и в соответствии с требованиями законодательства представляет налоговую отчетность за соответствующие отчетные периоды в налоговый орган по месту регистрации.

Установлено, что сумма дохода предпринимателя за 2014 год (в соответствии с декларацией по НДФЛ за 2014 год) составила 22 993 729,26 рублей, сумма произведенных расходов – 20 865 209,41 руб., в связи с чем величина дохода индивидуального предпринимателя от предпринимательской деятельности в 2014 г. составила 2 128 519,85 руб.

Таким образом, суд соглашается с предпринимателем, что страховые взносы следует исчислять с суммы 2 128 519,85 руб., которая является фактически полученным предпринимателем доходом (22 993 729,26 руб. - 20 865 209,41 руб.), в то время как определяя доход для исчисления страховых взносов и вынося оспариваемое решение, Пенсионный фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем на сумму 20 865 209,41 руб.

Исчисленная сумма фиксированного платежа в 2014 г. для предпринимателя составила 17 328,48 руб. и была уплачена предпринимателем по платёжным поручениям №30 от 14.04.2014 и №97 от 14.10.2014, что не оспаривается фондом.

Сумма страховых взносов, исчисленная с суммы доходов, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, с учетом положений ч.1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, составляет 18 286 руб. ((2 128 519,85 руб. – 300 000 руб.) * 1 %)

Таким образом, недоимка по страховым взносам за 2014 г. у предпринимателя составила 18 286 руб.

Данная сумма оплачена предпринимателем по платёжному поручению №53 от 31.03.2016.

При этом, выявленная Фондом и указанная в оспариваемом решении от 13.04.2016 № 035S02160016625 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, сумма недоимки страховых взносов в размере 103 013,36 руб. исчислена фондом без учета произведенных индивидуальным предпринимателем сумм расходов.

Учитывая, что оспариваемое решение от 13.04.2016 № 035S02160016625 не соответствует фактической обязанности плательщика по уплате страховых взносов за 2014 г., оно подлежит признанию недействительным в части взыскания с индивидуального предпринимателя ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 103 013,36 руб.

Согласно части 1 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

В силу частей 2 и 3 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

В связи с неуплатой страховых взносов в полной сумме в установленный законом срок (до 01.04.2015) фондом была исчислена к уплате пеня в сумме 12 875,93 руб. В тоже время действительный размер пени, приходящийся на несвоевременную уплату взносов -18 286 руб. за период с 02.04.2015 по 31.03.2016, составляет 1987,91 руб. Расчёт пени проверен судом, признан верным, размер доначисленной суммы пени 1987,91 руб. предпринимателем не оспаривается.

С учетом того, что по своей правовой природе пени являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей и установления судом необоснованности взыскания с индивидуального предпринимателя ФИО2 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 103 013 руб. 36 коп., начисление приходящихся на указанную сумму пеней в сумме 10888,02 руб. ( 12 875,93 - 1987,91 ) также является необоснованным.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о недействительности принятого Пенсионным фондом решения от 13.04.2016 № 035S02160016625 о взыскании страховых взносов в сумме 103013 руб. 36 коп. и приходящихся на эту сумму пеней в сумме 10888,02 руб., в связи с чем уточнённое заявление предпринимателя подлежит удовлетворению.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (п. 3 ч. 4 ст. 201 АПК РФ).

Таким образом, суд приходит к выводу о необходимости обязать Государственное учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации по Ленинскому району г. Владивостока Приморского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

В связи с удовлетворением требования заявителя на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на Фонд расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Ленинскому району г. Владивостока Приморского края от 13.04.2016 №035S02160016625 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, в части взыскания страховых взносов в сумме 103 013,36 руб. и пени в сумме 10 888,02 руб., обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Ленинскому району г. Владивостока Приморского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Ленинскому району г. Владивостока Приморского края в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 (триста) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Андросова Е.И.