Решение от 19 октября 2023 г. по делу № А41-31801/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-31801/23
19 октября 2023 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 18 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 19 октября 2023 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Звуки Вин» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Балашихе Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 29.07.22 № 09/20

при участии в заседании: согласно протоколу,



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Звуки Вин» (далее – ООО «Звуки Вин», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Балашихе Московской области (далее – ИФНС России по г. Балашихе Московской области, Инспекция, заинтересованное лицо) о недействительным решения от 29.07.2022 № 09/20.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Балашихе Московской области в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) на основании решения Инспекции от 31.03.2021 № 09/4 проведена выездная налоговая проверка ООО «Звуки Вин» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (сборов) и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 25.01.2022 № 09/4 (далее – Акт), дополнения к Акту от 03.06.2022 № 09/4д, материалов выездной проверки, в том числе полученных по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных налогоплательщиком возражений (от 14.03.2022, от 13.04.2022, от 12.07.2022), заместителем начальника Инспекции в соответствии со статьей 101 Кодекса 29.07.2022 вынесено решение № 09/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение), в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 140 417 158 руб. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и налогу на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) в общей сумме 178 288 734 руб., пени в размере 49 062 271 руб., начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Основанием для доначислений по Решению послужил вывод Инспекции о нарушении Обществом пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившемся в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль и неправомерном применении налоговых вычетов по НДС путем внесения в регистры бухгалтерского и налогового учета, а также в налоговую отчетность недостоверных сведений об обязательствах по договорам с ООО «Интер», ООО «Кранар», ООО «АМА Интер», ООО «Ларэн», ООО «Талион», ООО «Строкик», ООО «Армелия», ООО «Москапитал» (оказание услуг по обработке грузов), ООО «Интерситимедиа» (рекламные услуги), ООО «Трейдком», ООО «Двигательтурбосервис» (далее – ООО «ДТС»), ООО «Дроб-ресурс», ООО «Селена» (поставка оборудования).

Не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в Решении, ООО «Звуки Вин» в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области (далее – УФНС России по Московской области, Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления № 07-12/081718 от 05.12.2022, решение Инспекции было отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 35 602 357 руб., начисления пени в размере 8 588 079 руб., а также привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа размере 14 428 994 руб., в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 4 604 638 руб., начисления пени в размере 1 244 437 руб., а также привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа размере 71 131 574 руб.

27.09.2023 Инспекцией было вынесено решение № 5 от 27.09.2023 о внесении изменений в оспариваемое решение в связи с произведенным перерасчетом пеней в связи с применением положений Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

Общая сумма пеней с учетом перерасчета составила 37 008 678 руб. 07 коп. вместо 49 062 271 руб., указанной ранее в решении № 09/20 от 29.07.2022.

18.10.2023 в связи с выявлением арифметической ошибки в расчете пеней по НДС, произведенном налоговым органом при вынесении решения № 5 от 27.09.2023, Инспекцией было вынесено решение № 8 от 18.10.2023 о внесении изменений в решение № 09/20 от 29.07.2022, в результате чего общая сумма пеней по НДС составила 23 556 011 руб. 59 коп.

В заявлении Общество, ссылаясь на положения пункта 14 статьи 101 НК РФ, сообщает о процедурных нарушениях рассмотрения материалов налоговой проверки.

По существу вменяемого нарушения заявитель сообщает, что при заключении договоров с ООО «Трейдком», ООО «ДТС», ООО «Дроб-ресурс», ООО «Селена», ООО «Интерситимедиа», ООО «Интер», ООО «Кранар», ООО «АМА Интер», ООО «Ларэн», ООО «Талион», ООО «Строкик», ООО «Армелия», ООО «Москапитал» (далее – спорные контрагенты) Общество проявило должную осмотрительность, а именно получило информацию о спорных контрагентах из открытых источников, в том числе на сайтах ФНС России, Федеральной службы судебных приставов, в картотеке арбитражных дел. Все контрагентам был присвоен ИНН, в ЕГРЮЛ внесена запись о создании организаций спорные контрагенты являются действующими юридическими лицами.

Общество указывает, что налоговым органом не установлена подконтрольность спорных контрагентов налогоплательщику.

По мнению налогоплательщика, налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки не доказано, что отсутствовала производственная необходимость в привлечении спорных контрагентов для выполнения работ по обработке грузов.

Налоговым органом не произведен какой-либо расчет объемов трудозатрат, необходимых для выполнения работ по обработке грузов. Как указывает налогоплательщик, фактически требуемое количество времени многократно превышало возможности штатных работников ООО «Звуки Вин». Более того, кладовщик ФИО2 подтверждает привлечение сторонних организаций для выполнения указанного вида работ.

В отношении ООО «Интерситимедиа» Общество сообщает, что в рамках проверки по взаимоотношениям с указанным контрагентом были представлены исчерпывающие документы, подтверждающие реальность оказания рекламных услуг. Налоговый орган не ставит под сомнение правильность оформления УПД, операция по реализации рекламных услуг отражена в книге продаж ООО «Интерситимедиа», в связи с чем Обществом соблюдены требования законодательства, а налоговый вычет заявлен правомерно.

Общество также выражает несогласие с произведенными доначислениями в части взаимоотношениями с ООО «Трейдком», ООО «Дроб-ресурс», ООО «Двигательтурбосервис», ООО «Селена» по поставке оборудования, указывая, что минимальный размер налоговых платежей, отсутствие перечисления денежных средств за оборудование, незаполненные графы 10, 10а, 11 счетов-фактур не могут являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС и принятии расходов по налогу на прибыль по взаимоотношениям с указанными организациями.

Как указывает заявитель, налогоплательщик полагал, что спорные контрагенты закупали оборудование на внутреннем рынке, а отсутствие оплаты объясняется отсрочкой платежа на 180 дней, предусмотренной условиями договоров. Кроме того, поскольку срок оплаты на дату обратной реализации не наступил, стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований.

Заявитель поясняет, что в приведенные в Решении налоговым органом обстоятельства, при реальном исполнении сделок, не доказывают участие налогоплательщика в целенаправленной, основанной на групповой согласованности действий участников хозяйственного оборота, схеме незаконной минимизации налоговых обязательств и получении незаконной налоговой экономии.

По мнению заявителя, налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о нарушении Обществом запретов и о несоблюдении условий, установленных статьей 54.1 НК РФ. Инспекцией не доказано наличие умысла в действия, проверяемого налогоплательщика.

Учитывая изложенное, заявитель считает, что решение № 09/20 от 29.09.2022 не соответствует закону и действительным обязательствам налогоплательщика, в связи с чем просит отменить оспариваемое решение в полном объеме.


Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа об отказе в привлечении к налоговой ответственности. К существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Следовательно, безусловным основанием для отмены решения является допущенное налоговым органом нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. Под такими нарушениями понимаются нарушения, влекущие необеспечение прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки, препятствующие праву на представление объяснений. Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки могут являться основанием для отмены решения налогового органа только в тех случаях, когда такие нарушения привели к принятию неправомерного решения.

Основаниями для отмены обжалуемого решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителю (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В отношении довода заявителя об отсутствии во вводной части Акта сведений о мероприятиях налогового контроля, арбитражный суд полагает следующее.

В силу пункта 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, в котором указываются выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса в случае, если этим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки, в соответствии пунктом 4 статьи 100 НК РФ установлены приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки.

Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ утверждены формы документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки и т.д.

Как следует из материалов дела, во вводной части Акта указан перечень мероприятий налогового контроля, проведенных в ходе налоговой проверки.

Нарушение формы акта налоговой проверки, выразившееся в неуказании в полном объеме пунктов раздела 1 «Вводная часть», не является самостоятельным основанием для отмены решения по выездной налоговой проверке и само по себе не может оказывать влияния на оценку правомерности указанного решения.

Учитывая, что каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне, обстоятельства допущенного проверяемым лицом нарушения должны основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необходимых действий по осуществлению налогового контроля, Управление приходит к выводу, что Акт отвечает требованиям статьи 100 Кодекса, в нем изложены обстоятельства допущенных Обществом нарушений норм законодательства о налогах и сборах, повлекшие отказ в применении налоговых вычетов по НДС и принятии затрат по приобретению товаров (работ, услуг), со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Таким образом, арбитражным судом не установлено таких нарушений оформления Инспекцией акта проверки, которые могли привести к нарушению прав и законных интересов Общества.


В заявлении Общество указывает на нарушение Инспекцией срока проведения выездной налоговой проверки.

Арбитражный суд, рассмотрев заявление ООО «Звуки Вин» в указанной части, полагает следующее.

Из материалов, представленных Инспекцией, следует, что срок проведения выездной налоговой проверки заявителя, назначенной на основании решения от 31.03.2021 № 09/4, составил менее двух месяцев.

Выездная налоговая проверка приостанавливалась на основании решений Инспекции от 07.04.2021 № 09/4/1, от 23.04.2022 № 09/4/2, от 28.04.2021 № 09/4/3, от 27.07.2021 № 09/4/4, от 04.08.2021 № 09/4/6, от 22.09.2021 № 09/4/7, от 22.09.2021 № 09/4/7, от 27.09.2021 № 09/4/8, от 21.10.2021 № 09/4/9 на срок менее 6 месяцев.

Учитывая изложенное, арбитражный суд считает, что Инспекцией не нарушен срок проведения выездной налоговой проверки, предусмотренный пунктом 6 статьи 89 Кодекса. Довод Общества в рассматриваемой части является необоснованным.


В заявлении Общество указывает на наличие процессуальных нарушений, допущенных Инспекцией при оформлении результатов выездной налоговой проверки.

В частности, налоговым органом не дана оценка каждому доводу Общества, представленному в возражениях на Акт и дополнение к Акту, как отмечает Заявитель, налоговый орган ограничился формальным копированием текста из возражений.

Данные обстоятельства, по мнению заявителя, привели к нарушению его прав.

Арбитражный суд, рассмотрев заявление Общества в указанной части, исследовав и оценив материалы, представленные налоговым органом, полагает, что Общество реализовало право на представление возражений на Акт. Материалы выездной налоговой проверки, а также представленные заявителем возражения рассмотрены в установленном НК РФ порядке с участием уполномоченного представителя Общества, что подтверждается протоколами от 09.03.2022 № 21/в, от 13.04.2022 № 24/в, от 12.07.2022 № 35/в, подписанными заявителем без замечаний.


Таким образом, Инспекцией соблюдены существенные условия рассмотрения материалов проверки (заявитель, получив акт проверки, представил возражения, был извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, а также дополнительных материалов проверки, принимал участие в их рассмотрении, представлял доводы, заявлял ходатайства), решение Инспекции принято по результатам рассмотрения материалов проверки с учетом материалов дополнительной проверки и доводов Общества, приведенных в возражениях.

С учетом изложенного арбитражным судом не установлены нарушения в действиях заинтересованного лица, являющиеся безусловным основанием для признания незаконным оспариваемого решения.


Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для отнесения налогоплательщиком соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были обоснованными, документально подтвержденными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (статьи 221, 237, 252 НК РФ).

Как разъясняется в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 2 указанного Постановления № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Согласно пункту 3 Постановления № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления № 53).

Как указано в пункте 5 Постановления № 53, о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Письмо ФНС России от 10.03.2021), исходя из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, основным мотивом операции должна являться деловая цель. Установление должной правовой квалификации операции, исходя из ее действительного экономического смысла, и оценка основного мотива совершения операции представляют собой самостоятельные критерии оценки.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

Таким образом, в рамках применения положения подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.


Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ООО «Звуки Вин» является оптовая торговля алкогольными напитками, а также деятельность по складированию и хранению алкогольной продукции.

Инспекцией получен протокол допроса от 14.03.2022 ФИО3 (генеральный директор Общества в период с 06,08.2021 по 22.05.2022), в котором свидетель сообщает, что фактически является номинальным руководителем ООО «Звуки Вин», стал руководителем организации по просьбе Леонида за денежное вознаграждение Кто фактически осуществляет деятельность от имени организации, а также кто подписывает документы от его имени, ФИО3 не знает. Свидетель заявил, что не подписывал никаких первичных документов, доверенностей на совершение каких-либо действий от имени организации никому не выдавал.

Инспекцией допрошен руководитель ООО «Звуки Вин» ФИО4 (протокол допроса от 06.04.2021; генеральный директор Общества в периоды с 22.11.2019 по 08.11.2020, с 18.11.2020 по 06.08.2021), который подтвердил, что в полной мере осуществлял руководство Обществом, ставил свою подпись на документах, контролировал выполнение работ и осуществлял иные организационно-распорядительные действия.

Спорные контрагенты ФИО4 известны, с руководителями организаций лично не встречался, переговоры происходили посредством электронной почты. Свидетель пояснил, что оплата в адрес спорных контрагентов не производилась в связи с возвратом оборудования либо в связи с отсрочкой платежей.

ФИО4 пояснил, что в проверяемом периоде организация занималась оптовой торговлей алкогольной продукцией, какое-либо оборудование в деятельности ООО «Звуки Вин» не используется. Основное подразделение находится в <...>, помещение используется под офис. Имеется два обособленных подразделения: <...>, и <...>. Помещения по указанным адресам используются в качестве для хранения алкогольной продукции.

В ходе проведения осмотра (обследования) помещения по адресу: <...>, этаж 5, помещение 521 (протокол от 27.10.2020) налоговым органом установлено, что по вышеуказанному адресу находится бизнес - центр «Новый Свет», где налогоплательщик арендует часть нежилого помещения № 521 общей площадью 18 квадратных метров для использования под офис, деятельность Обществом осуществляется.

Согласно протоколу осмотра от 27.10.2020, по адресу: г. Москва, Солнцево, ул. Производственная, 11/1 на пятом этаже складского комплекса расположено складское помещение площадью около 330 квадратных метров. На металлических дверях складской камеры размещена табличка с указанием - ООО «Звуки Вин». На момент осмотра в помещении находились паллеты с алкогольной продукцией в картонных коробках, а также оргтехника, два письменных стола, две тумбочки, четыре стула.

При проведении осмотра (протокол от 03.11.2020) по адресу: <...>, установлено, что складское помещение расположено на втором этаже нежилого здания. В помещении площадью 300 квадратных метров находилось три компьютера, шесть пустых поддонов, одна рокла, два письменных стола, пожарный щит и ящик с песком. Алкогольная продукция в осматриваемом помещении отсутствовала.

Учитывая результаты осмотров, налоговый орган пришел к выводу, что производственная зона, производственные ресурсы и оборудование у ООО «Звуки Вин» отсутствует.

В ходе проверки 16.04.2021 сотрудниками УЭБ и ПК МВД России по Московской области совместно с сотрудниками налогового органа проведен осмотр места происшествия (КУСП № 6904 от 13.04.2021) по адресу: г. Москва, <...> км, вл. 4, блок «Г» (БП «Румянцево»), В рамках указанного процессуального мероприятия осуществлено изъятие документов по взаимоотношениям ООО «Звуки Вин» и спорных контрагентов. Указанные документы получены Управлением письмом ГУ МВД России по Московской области от 10.08.2020 № 4/12106 и направлены в адрес Инспекции письмом от 11.08.2021 № 12-27/060184дсп.

Проведя анализ представленных документов, налоговый орган установил, что в распоряжении ООО «Звуки Вин» до заключения сделок со спорными контрагентами находились документы, в том числе сканированные оригиналы решений о создании организаций, уставы, договоры аренды, листы записи из ЕГРЮЛ, приказы о назначении генерального директора, свидетельства ИНН, лист записи из ЕГРЮЛ на смену директора, листы записи из ЕГРЮЛ на смену учредителя, а также оттиски печатей и образцы подписей.

Кроме того, Инспекцией установлено, что IP адреса, с которых спорные контрагенты представляли отчетность в налоговые органы, совпадают между собой.

На основании полученной информации налоговый орган пришел к выводу о подконтрольности спорных контрагентов Обществу, а также об умышленных действиях ООО «Звуки Вин» по формальному привлечению указанных организаций с целью получения необоснованной налоговой экономии.


По взаимоотношениям с контрагентами ООО «Трейдком», ООО «ООО «ДТС», ООО «Дроб-ресурс», ООО «Селена» (поставка оборудования) арбитражным судом установлено следующее.

Между ООО «Звуки Вин» (Покупатель) и ООО «Трейдком», ООО «ООО «ДТС», ООО «Дроб-ресурс», ООО «Селена» (Продавцы) заключены договоры:

- от 30.09.2019 № 30/09 с ООО «Трейдком» на поставку линий розлива спиртных напитков;

- от 28.08.2020 № 2020-14 с ООО «Дроб-ресурс» на поставку автоматической линии розлива газированных и негазированных напитков;

- от 03.08.2020 № ЗВ/2020-02 с ООО «ДТС» на поставку пяти комплексов оборудования для автоматического выдува тары и розлива напитков;

- от 10.06.2020 № П8 с ООО «Селена» на поставку комплекса оборудования для производства газированных напитков «Мастер».

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о нереальности взаимоотношений заявителя со спорными контрагентами по поставку указанных товаров.


В отношении ООО «Трейдком» в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

В налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2019 г., представленной ООО «Звуки Вин» установлены организации сформировавшие расхождения вида «Разрыв». Сумма расхождения, прослеживаемая по цепочке до выгодоприобретателя составляет 74 833 333 руб. 33 коп. Источником расхождения вида «разрыв» является контрагент 2-го звена ООО «ТЕХРЕМ-ЦЕНТР» ИНН <***>.

При сопоставлении данных из банковских выписок по счетам проверяемого налогоплательщика и его контрагентов за проверяемый период (дебет счетов) с данными книги покупок за 4 кв. 2019 г. установлено отсутствие перечисления денежных средств по цепочке – как от ООО «Звуки Вин» в адрес контрагента 1 звена ООО «Трейдком», так и от последнего в адрес контрагента 2-го звена ООО «ТЕХРЕМ-ЦЕНТР».

В ходе проверки представлен договор купли-продажи товара от 30.09.2019 № 30/09, заключенный между ООО «Звуки Вин» «Покупатель» и ООО «Трейдком» «Продавец», где пунктом 1.1 определено, что Продавец обязуется передать в собственность Покупателя оборудование для линий розлива напитков, (далее – Товар). Наименование, ассортимент, характеристики, комплектность, количество и цена передаваемого по настоящему Договору Товара указывается в Приложении № 1 к настоящему Договору, которое является его неотъемлемой частью.

Согласно Приложению № 1 к Договору 30/09 от 30.09.2019, ООО «Трейдком» поставил в адрес ООО «Звуки Вин» оборудование для розлива алкогольных и безалкогольных напитков.

В рамках заключенного договора с ООО «Трейдком» последним выставлены счета-фактуры, которые включены ООО «Звуки Вин» в книги покупок и приняты к налоговым вычетам в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 г. и 2 квартал 2020 г., в том числе


№ п/п

Номер счета-фактуры

Дата счета-фактуры

Стоимость покупок с НДС (в руб.)

Сумма НДС

(в руб.)

1
2

3
4

5
1

69945374

01.10.2019

30 000 000.00

5 000 000.00

2
69945543

09.10.2019

24 500 000.00

4 083 333.33

3
69945712

15.10.2019

23 600 000.00

3 933 333.33

4
69946050

25.10.2019

32 000 000.00

5 333 333.33

5
69946219

30.10.2019

27 500 000.00

4 583 333.33

6
69945881

31.10.2019

25 000 000.00

4 166 666.67

7
69946388

04.11.2019

26 000 000.00

4 333 333.33

8
69946557

12.11.2019

28 000 000.00

4 666 666.67

9
69946726

18.11.2019

29 000 000.00

4 833 333.33

10

69946895

22.11.2019

31 000 000.00

5 166 666.67

11

69947064

27.11.2019

25 000 000.00

4 166 666.67

12

69947233

02.12.2019

23 500 000.00

3 916 666.67

13

69947402

05.12.2019

24 300 000.00

4 050 000.00

14

69947571

11.12.2019

23 600 000.00

3 933 333.33

15

69947740

20.12.2019

24 000 000.00

4 000 000.00

16

69947909

24.12.2019

25 200 000.00

4 200 000.00

17

69948078

27.12.2019

26 800 000.00

4 466 666.67

Итого за 4 квартал 2019 года

449 000 000.00

74 833 333.33

18

3395-1

14.04.2020

9 900 000.00

1 650 000.00

19

3395-2

14.04.2020

6 000 000.00

1 000 000.00

20

3395-3

20.04.2020

15 000 000.00

2 500 000.00

21

3395-4

28.04.2020

6 495 000.00

1 082 500.00

22

3395-5

30.04.2020

6 000 000.00

1 000 000.00

23

3395-6

11.05.2020

6 450 000.00

1 075 000.00

24

3395-7

14.05.2020

12 000 000.00

2 000 000.00

25

3395-8

21.05.2020

6 000 000.00

1 000 000.00

26

3395-9

25.05.2020

7 500 000.00

1 250 000.00

Итого за 2 квартал 2020 года

75 345 000.00

12 557 500.00

Итого

524 345 000.00

87 390 833.33


Из показателей налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Трейдком», следует, что средний процент удельного налогового вычета в сумме исчисленного НДС за период 4 кв. 2019 г. по 4 кв. 2020 г. составляет почти 100%, то есть суммы доходов организации максимально близки к расходам.

В ходе анализа книг покупок за 4 кв. 2019 г. по 4 кв. 2020 г. ООО «Трейдком» установлено, что товар (работы, услуги) приобретался ООО «Трейдком» для дальнейшей перепродажи у контрагентов ООО «АЛЬФАВЕНДИНГ» 7708794970,ООО «КАЛИМТ» 9715337714, ООО «КОМПАНИЯ ЛАЙТ» 7725457020, ООО «ЛАРЭН» 9723077940, ООО «ОРАНЖ ЛАЙН» 7730618586, ООО «СМАРТ» 7736321140, ООО «СОКЕТПОСТ» 9715221371, ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» 7718112546, ООО «СПОРТА» 7722768122, ООО «ТЕХРЕМ-ЦЕНТР» <***>, ООО «ЭН-ЛИНК» 7715582381, ООО «МАРИНДОРФ» 7701955717, ООО «УПТК «СТРОЙРЕСУРС» 7734591720, ООО «ЭДВАНС ТЕХНОЛОДЖИ» 7714939208, ООО «ФРЕШЕН БРЕНД» 7715799419, ООО ПСК «БЛАГОСТРОЙ 2» 7721566691, ООО «АВТО ТРЭВЕЛ» 7718831614, ООО «АЛЬЯНССТРОЙ» 7710720895, ООО «ЕС-ПЛАСТ» 2626044512, ООО «АЗИМУТ-ТОРГ» 7723419269, ООО «БАРСЕЛОНА ПЛЮС» 7717757559, ООО «ВАЛЕКС» 7727368946, ООО «ВЕНОМ» 7727369026, ООО «ГАМБИКО» 7733893887,ООО «ГЕНСТРОЙ» 7704874287, ООО «ЗДРАВСТРОЙСЕРВИС» 7716790828, ООО «ЛЕВИТА» 7725683533,ООО «МАСМЕГАСТРОЙ» 7707817209,ООО «МИКРОФИН» 9715328639, ООО «НОВЫЙ ГОРОД» 7709961430, ООО «ПРОМЭНЕРГОСЕРВИС» 7709964960, ООО «РУССИМПОРТ-ГРУПП» 7713447549, ООО «СОКЕТПОСТ» 9715221371, ООО «СТРОЙБЕТОН-7» 5010042538, ООО «ТЕКС-ДИЗАЙН» 7722342285, ООО «ШИП-ТРИП» 7723495100.

Согласно банковской выписке движения денежных средств по счетам ООО «Трейдком» установлено отсутствие платежей (оплаты) за товары (работы, услуги) в адрес вышеуказанных контрагентов.

Таким образом, несовпадение товарного потока с потоком денежных средств свидетельствует о том, что общество создано для предоставления неправомерных вычетов по НДС контрагентам, а не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, из книг продаж, представленных ООО «Звуки Вин» к налоговым декларациям по НДС за 1 кв. и 3 кв. 2020 г. установлена обратная реализация товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Трейдком» на аналогичную сумму 524 345 000 руб. (в т.ч. НДС – 87 390 833 руб.), в том числе:


№ п/п

Номер счета-фактуры

Дата счета-фактуры

Стоимость продаж с НДС (в руб.)

Сумма НДС

(в руб.)

1
2

3
4

5
1

1/1

10.01.2020

30 000 000.00

5 000 000.00

2
3/1

14.01.2020

24 500 000.00

4 083 333.33

3
15/1

17.01.2020

23 600 000.00

3 933 333.33

4
28/1

24.01.2020

32 000 000.00

5 333 333.33

5
43/1

31.01.2020

27 500 000.00

4 583 333.33

6
51/1

07.02.2020

25 000 000.00

4 166 666.67

7
63/1

14.02.2020

26 000 000.00

4 333 333.33

8
80/1

21.02.2020

28 000 000.00

4 666 666.67

9
92/1

28.02.2020

29 000 000.00

4 833 333.33

10

115/1

06.03.2020

31 000 000.00

5 166 666.67

Итого за 1 квартал 2020

276 600 000

46 099 999.99

11

389/1

02.07.2020

20 700 000.00

3 450 000.00

12

402/1

06.07.2020

25 195 000.00

4 199 166.67

13

409/1

08.07.2020

30 000 000.00

5 000 000.00

14

414/1

10.07.2020

30 000 000.00

5 000 000.00

15

420/1

14.07.2020

30 000 000.00

5 000 000.00

16

423/1

15.07.2020

20 000 000.00

3 333 333.33

17

428/1

16.07.2020

24 000 000.00

4 000 000.00

18

431/1

17.07.2020

25 000 000.00

4 166 666.67

19

436/1

20.07.2020

22 000 000.00

3 666 666.67

20

442/1

22.07.2020

20 850 000.00

3 475 000.00

Итого за 3 квартал 2020

247 745 000

41 290 833.34



В информационном письме от 10.12.2020 № б/н ООО «Звуки Вин» сообщило следующее.

В соответствии с условиями заключенного договора ООО «Трейдком» поставляло в наш адрес бывшее в употреблении промышленное оборудование для линий розлива напитков отечественного и зарубежного производства 1992-2013 годов, ранее ввезенное на территорию РФ. Оборудование компаний NATE-NAPOJOVA TECHNIKA A.S. (Чехия), KRONES AG (Германия), SEITZ-WERKE GMBN (Германия), GRUPPO BERTOLASO S.P.A. (Италия), закупленное у ООО «Трейдком», хорошо зарекомендовало себя на российском рынке. Оборудование для линий розлива этих производителей поставлялось ранее и продолжает поставляться на территорию РФ, что подтверждается таможенной статистикой за 2018-2019 гг.

Однако, в связи со сложной экономической ситуацией в стране, сложившейся из-за начавшейся пандемии новой короновирусной инфекции, принятых властями мер по сдерживанию указанной пандемии, Общество не смогло реализовать этот проект, понимая, что его продолжение приведет к существенным убыткам.

В результате переговоров стороны пришли к соглашению о возврате ранее приобретенного ООО «Звуки Вин» промышленного оборудования в полном объеме.

В связи с завершением взаиморасчетов с ООО «Трейдком», а также прекращением данного проекта, ООО «Звуки Вин» не подавало в налоговые органы заявления на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость в отношении указанного выше промышленного оборудования.

В обоснование возврата указанного оборудования ООО «Звуки Вин» (Продавец) предоставлен договор купли-продажи товара от 23.12.2019 № 0112/19, заключенный с ООО «Трейдком» (Покупатель), где пунктом 1.1 определено, что продавец передает в собственность Покупателя оборудование для линий розлива напитков. Наименование, ассортимент, характеристики, комплектность, количество и цена передаваемого товара указывается в Приложении № 1 к договору, являющееся его неотъемлемой частью.

В Приложении № 1 содержится перечень оборудования, которое произведено и поставлено иностранными поставщиками из стран: Чехии, Германии, Франции и Италии.

Из товарных накладных (ТОРГ-12), выданных Продавцом следует, что данное оборудование было возвращено Покупателю в полном объеме. При этом ни в одном счете-фактуре указанном выше, выставленном Продавцом в адрес Покупателя не заполнена графа 10, 10а и 11, а именно не указана страна происхождения товара и регистрационный номер таможенной декларации. Аналогичная ситуация со счетами-фактурами уже была ранее при первичной реализации этого оборудования, что свидетельствует об изначальном отсутствии у всех участников сделки технических документов, выданных реальным производителем, а также сведений о регистрационных таможенных декларациях, которые обязан предоставить импортер.

Согласно представленным книгам покупок к налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за период с 1 кв. 2020 г. по 4 кв. 2020 г., контрагентом 1-го звена ООО «Трейдком» отражены в полном объеме налоговые вычеты по НДС по сделкам с ООО «Звуки Вин», что свидетельствует о возврате этого оборудования обратно в адрес контрагента.

Однако, во всех товарных накладных, исходящих от продавца ООО «Трейдком» и в последствии во всех товарных накладных при возврате товара (оборудования) в адрес последнего от продавца ООО «Звуки Вин» не заполнены графы «дата отпуска груза» и «дата получения (приемки)». Оплата по всем представленным товарным накладным за оборудование никогда не производилась. Документы и сведения, подтверждающие транспортировку оборудования от ООО «Трейдком» до ООО «Звуки Вин», а также аналогичные документы и сведения, подтверждающие обратную транспортировку этого оборудования в ходе проверки не представлены, а равно не обнаружены в ходе осмотров и изъятия документов и предметов от 16.04.2021 сотрудниками правоохранительных и налоговых органов по месту фактического осуществления деятельности ООО «Звуки Вин».

В данном случае, установленные проверкой обстоятельства свидетельствуют о том, что поставок и движения заявленного оборудования от Продавца ООО «Трейдком» до Покупателя ООО «Звуки Вин» и обратно от Продавца «ООО «Звуки Вин» до Покупателя ООО «Трейдком» фактически не было, то есть документы по сделкам между ООО «Звуки Вин» и ООО «Трейдком» изготовлены вне реальности хозяйственных взаимоотношений. \

Таким образом, нарушен пункт 1 статьи 54.1 НК РФ, согласно которому не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Следовательно, в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ ООО «Звуки Вин» неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в 4 кв. 2019 г. по взаимоотношениям с ООО «Трейдком».


В отношении ООО «Дроб-ресурс» в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

В книге покупок к налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 г., ООО «Звуки Вин» заявлены налоговые вычеты в сумме 28 766 666 руб. 67 коп. по счетам-фактурам, полученным от ООО «Дроб-ресурс» ИНН <***>, в том числе:


№ п/п

Номер счета-фактуры

Дата счета-фактуры

Стоимость покупок с НДС (в руб.)

Сумма НДС (в руб.)

1
2

3
4

5
1

852

15.09.2020

30 350 000.00

5 058 333.33

2
786

15.09.2020

32 950 000.00

5 491 666.67

3
764

15.09.2020

37 750 000.00

6 291 666.67

4
808

15.09.2020

39 750 000.00

6 625 000.00

5
830

15.09.2020

31 800 000.00

5 300 000.00

Итого за 3 квартал 2020 года

172 600 000.00

28 766 666.67


Из банковской выписки движения денежных средств по счетам ООО «Звуки Вин» за период с 28.12.2019 по 26.02.2020 установлено, что оплата за товар (работы, услуги) в адрес ООО «Дроб-ресурс» не производилась.

В целях подтверждения (опровержения) реальности сделки, по месту постановки на налоговый учет ООО «Дроб-ресурс» в ИФНС России № 15 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов от 07.04.2021 № 2312.

В уведомлении о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах ИФНС России №15 по г. Москве сообщило, что документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Дроб-ресурс» не представлены.

Согласно сведениям, внесенным в ЕГРЮЛ, в отношении ООО «Дроб-ресурс» ИНН <***> установлено следующее:

– дата образования юридического лица – 18.04.2017;

– ОКВЭД – Аренда и лизинг строительных машин и оборудования;

– численность сотрудников в 2019 – 0 чел., в 2020 – 0 чел. (справки по форме 2-НДФЛ не представлены);

– недвижимое имущество и автотранспортные средства в собственности отсутствуют;

– руководителем и единственным учредителем организации в период с 30.12.2019 по настоящее время, в том числе в период выставления счетов-фактур являлась ФИО5 ИНН <***>.

В налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, за период сделки между ООО «Звуки Вин» и ООО «Дроб-ресурс», последним отражены следующие показатели:


№ п/п

Период

Номер последней корректировки

Сумма исчисленного НДС с авансами (в руб.)

Налоговые вычеты по НДС (в руб.)

Сумма НДС к уплате (в руб.)

Удельный вес налоговых вычетов в сумме исчисленного НДС (в %)

1
2

3
4

5
6

7 = (5 / 4) * 100

1
4 кв. 2019

39 уточненная

147 462 481

147 455 700

6 781

99,995

2
1 кв. 2020

18 уточненная

354 300 987

354 294 932

6 055

99,998

3
2 кв. 2020

17 уточненная

270 498 877

270 492 968

5 909

99,998

4
3 кв. 2020

19 уточненная

315 161 795

315 155 596

6 199

99,998

5
4 кв. 2020

20 уточненная

276 878 469

276 872 631

5 838

99,998

Средний удельный вес

100


Из вышеизложенного следует, что средний процент удельного налогового вычета в сумме исчисленного НДС за период с 4 кв. 2019 г. по 1 кв. 2020 г. составляет почти 100 %, то есть суммы доходов организации максимально близки к расходам. Контрагент имеет самую низкую налоговую нагрузку по сравнению с пороговым значением – 89%.

В ходе анализа книг покупок ООО «Дроб-ресурс» за 4 кв. 2019 и 1, 2, 3, 4 кв. 2020 г. установлено, что товар (работы, услуги) приобретались ООО «Дроб-ресурс» для дальнейшей перепродажи у контрагентов 2-го звена: ООО «КОМПАНИЯ ЛАЙТ» 7725457020, ООО «ЛАРЭН» 9723077940,ООО «СМАРТ» 7736321140, ООО «СПОРТА» 7722768122, ООО «ЭН-ЛИНК» 7715582381 ООО «АЛЬФАВЕНДИНГ» 7708794970,ООО «ЛОРЭНС» 7722725351, ООО «МАРИНДОРФ» 7701955717, ООО «ОРАНЖ ЛАЙН» 7730618586, ООО «УПТК «СТРОЙРЕСУРС» 7734591720, ООО «ФРЕШЕН БРЕНД» 7715799419, ООО «ЭДВАНС ТЕХНОЛОДЖИ» 7714939208, ООО ПСК «БЛАГОСТРОЙ 2» 7721566691, ООО «АВТО ТРЭВЕЛ» 7718831614, ООО «АЛЬЯНССТРОЙ» 7710720895,ООО «ЕС-ПЛАСТ» 2626044512, ООО «СОМЕТЗДРАВ» 7721567825, ООО «АЗИМУТ-ТОРГ» 7723419269, ООО «БАРСЕЛОНА ПЛЮС» 7717757559, ООО «ВАЛЕКС» 7727368946,ООО «ВЕНОМ» 7727369026, ООО «ГАМБИКО» 7733893887, ООО «ГЕНСТРОЙ» 7704874287, ООО «ЗДРАВСТРОЙСЕРВИС» 7716790828, ООО «ЛЕВИТА» 7725683533, ООО «МАСМЕГАСТРОЙ» 7707817209, ООО «МИКРОФИН» 9715328639, ООО «НОВЫЙ ГОРОД» 7709961430, ООО «ПРОМЭНЕРГОСЕРВИС» 7709964960, ООО «РУССИМПОРТ-ГРУПП» 7713447549, ООО «СОКЕТПОСТ» 9715221371, ООО «СТРОЙБЕТОН-7» 5010042538, ООО «ТЕКС-ДИЗАЙН» 7722342285, ООО «ШИП-ТРИП» 7723495100

При анализе банковской выписки движения денежных средств по счетам ООО «Дроб-ресурс» не установлено платежей (оплаты) за товары (работы, услуги) в адрес вышеуказанных контрагентов 2-го звена.

Таким образом, несовпадение товарного потока с потоком денежных средств свидетельствует о том, что общество создано для предоставления неправомерных вычетов по НДС контрагентам, а не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с письмом УЭБиПК ГУ МВД России по Московской области от 10.08.2021 №4/12106 (вх. 170514 от 10.08.2021), полученным от УФНС России по Московской области письмом от 11.08.2021 № 12-27/060184 в отношении ООО «Звуки Вин» предоставлены документы за проверяемый период, изъятые 16.04.2021 сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по Московской области совместно с сотрудниками ИФНС России по г. Балашиха Московской области в результате произведения осмотра места происшествия в офисном комплексе (БП «Румянцево»), расположенном по адресу: <...> километр Киевского шоссе, здание/блок «Г», № 738 «Г», № 629 «Г».

Среди изъятых документов обнаружен договор поставки от 28.08.2020 № 2020-14, заключенный между ООО «Звуки Вин» «Покупатель» и ООО «Дроб-ресурс» «Продавец», где пунктом 1.1 определено, что Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя, а покупатель обязуется принять и оплатить товар, в соответствии со спецификацией к Договору, являющейся его неотъемлемой частью.

В спецификации № 1 от 28.08.2020 к Договору поставки от 28.08.2020 № 2020-14 указан перечень и цена товара, реализованного Поставщиком в адрес Покупателя, а именно линия по розливу напитков, оборудование для этикетирования бутылок, автомат для выдува бутылок ПЭТ и иное оборудование связанное с производством напитков.

Пунктом 4.1 указанной спецификации определено, что срок поставки Товара составляет не более 60 (шестьдесят) рабочих дней со дня подписания Сторонами указанной спецификации.

Со стороны покупателя ООО «Звуки Вин» договор поставки от 28.08.2020 №2020-14 и спецификация №1 к договору подписаны генеральным директором ФИО4, со стороны поставщика ООО «Дроб-ресурс» указанные договор и спецификация № 1 никем не подписаны, что во взаимосвязи с проведенными осмотрами от 27.10.2020 и от 03.11.2021, всех используемых налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности помещений, в которых не было обнаружено какое-либо оборудование, не подтверждает реальность хозяйственных операций, связанных с поставкой и фактическим местонахождением заявленного оборудования.

Вместе с тем, в ходе проведения мероприятий от 16.04.2021, были изъяты первичные документы – счета-фактуры и товарные накладные, составленные в рамках договора поставки от 28.08.2020 №2020-14, исходящие от ООО «Дроб-ресурс» № 764 от 15.09.2020, № 786 от 15.09.2020, № 808 от 15.09.2020, № 830 от 15.09.2020, № 852 от 15.09.2020.

Вышеуказанные счета-фактуры и товарные накладные, исходящие от ООО «Дроб-ресурс» совпадают по нумерации, датам и суммам сделки. Ни в одном счете-фактуре не заполнена графа 10, 10а и 11, а именно не указана страна происхождения товара и регистрационный номер таможенной декларации. Во всех товарных накладных не заполнены графы «дата отпуска груза» и «дата получения (приемки)». Оплата за оборудование, в адрес продавца ООО «Дроб-ресурс» не произведена. Документы и сведения, подтверждающие транспортировку оборудования от ООО «Дроб-ресурс» до ООО «Звуки Вин», а также аналогичные документы и сведения, подтверждающие обратную транспортировку этого оборудования в ходе проверки не представлены, а равно не обнаружены в ходе осмотров и изъятия документов и предметов от 16.04.2021 сотрудниками правоохранительных и налоговых органов по месту фактического осуществления деятельности ООО «Звуки Вин».

Во всех изъятых счетах-фактурах и товарных накладных, исходящих от ООО «Дроб-ресурс» отсутствуют подписи сторон, что свидетельствует об отсутствии документального подтверждения реальности хозяйственных операций.

В связи с непредставлением в установленный срок документов и сведений по требованию от 22.09.2021 № 8385, ООО «Звуки Вин» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа, в том числе за несвоевременное представление товарных накладных, универсально-передаточных документов и договора, заключенного с ООО «Дроб-ресурс».

После получения налогоплательщиком Акта от 22.10.2021 № 14303 с выводами и предложением привлечь к ответственности за непредставление документов и сведений по указанному требованию, ООО «Звуки Вин» представлены частично документы, в том числе счета-фактуры, товарные накладные и договор, заключенный с ООО «Дроб-ресурс».

Анализ документов, исходящих от ООО «Дроб-ресурс», которые были изъяты от 16.04.2021 в сравнении с документами, представленными налогоплательщиком на требование от 22.09.2021 № 8385 показывает, что они являются идентичными, за исключением того, что изъятые документы не содержат подписей сторон, а представленные позднее содержат подписи обоих сторон.

Согласно представленным ООО «Звуки Вин» книгам продаж к налоговым декларациям по НДС за 4 кв. 2020 г. и за 1 кв. 2021 г. установлена обратная реализация товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Дроб-ресурс» на аналогичную сумму 172 600 004 руб. (в т.ч. НДС – 28 766 671 руб. 65 коп.) по счетам фактурам № 782/1 от 20.11.2020, № 783/1 от 20.11.2020, № 784/1 от 20.11.2020, № 785/1 от 20.11.2020.

В обоснование факта обратной реализации товаров (работ, услуг) проверяемым налогоплательщиком представлен договор купли-продажи товара от 30.10.2020 № б/н, где пунктом 1.1. определено, что поставщик ООО «Звуки Вин» обязуется передать в собственность Покупателя оборудование – автоматическая линия розлива газированных и негазированных напитков в количестве и в комплектации согласно Спецификации № 1 к указанному договору.

Анализ спецификации № 1 от 30.10.2020 показывает, что ООО «Звуки Вин» возвращено ООО «Дроб-ресурс» через реализацию, именно тоже оборудование, которое было приобретено по договору поставки от 28.08.2020 № 2020-14 и спецификации № 1 от 28.08.2020 к последнему договору на сумму 172 600 000 руб., в том числе НДС.

В обоснование представлены товарные накладные и счета-фактуры с одинаковыми датами и номерами, в том числе:

– от 20.11.2020 № 785/1 на сумму 30 350 000 руб., в том числе НДС – 5 058 333 руб. 33 коп.;

– от 20.11.2020 № 784/1 на сумму 30 700 000 руб., в том числе НДС – 5 116 666 руб. 67 коп.;

– от 20.11.2020 № 785/1 на сумму 35 050 000 руб., в том числе НДС – 5 841 666 руб. 66 коп.;

– от 20.11.2020 № 782/1 на сумму 32 950 000 руб., в том числе НДС – 5 491 666 руб. 67 коп.

Всего произведена обратная реализация аналогичного оборудования в 4 кв. 2020 г. на сумму 129 050 000 руб., в том числе НДС – 21 508 333 руб. 33 коп. Остальная часть оборудования реализована ООО «Дроб-ресурс» обратно в 1 кв. 2021 г. на сумму 42 450 000 руб., в том числе НДС – 7 074 999 руб. 99 коп. в соответствии со счетом-фактурой № 17 от 25.01.2021. При этом товарная накладная и счет-фактура от 25.01.2021 № 17, исходящие от ООО «Дроб-ресурс» не представлены ООО «Звуки Вин» в составе документов по требованию от 22.09.2021 № 8385.

Анализ полученных ООО «Звуки Вин» товарных накладных: от 15.09.2020 № 764, от 15.09.2020 № 786, от 15.09.2020 № 808, от 15.09.2020 № 830, от 15.09.2020 № 852, в сравнении с товарными накладными на возврат этого же груза (оборудования) в адрес ООО «Дроб-ресурс»: от 20.11.2020 № 785/1, от 20.11.2020 № 784/1, от 20.11.2020 № 785/1, от 20.11.2020 № 782/1 показывает, что один и тот же товар был принят одним днем и в последующем реализован обратно одним днем. Период (срок) между поставкой оборудования и его возвратом составляет более 2-х месяцев между 15.09.2020 и 20.11.2020. Следовательно, в этот промежуток времени данное оборудование должно было находится у ООО «Звуки Вин». При этом согласно всем товарным накладным приемка и обратный отпуск груза происходили по адресу грузополучателя и грузоотправителя: <...>, этаж 5, помещение 521.

В ходе мероприятий налогового контроля проведены осмотры всех помещений, используемых налогоплательщиком для ведения предпринимательской деятельности, именно в тот период, когда оборудование, приобретенное у ООО «Дроб-ресурс» должно было находится у ООО «Звуки Вин», в том числе:

По адресу: <...>, этаж 5, помещение 521 (составлен протокол осмотра от 27.10.2020 № 524).

По адресу: <...>, этаж 5, помещение 529 (составлен протокол осмотра от 23.04.2021 № 09/4.1)

По адресу: г. Москва, Солнцево, ул. Производственная, 11/1 (составлен протокол осмотра от 27.10.2020 № б/н).

По адресу: <...> (составлен протокол осмотра от 03.11.2020 № б/н).

Однако, по результатам осмотров, заявленное по документам оборудование не обнаружено, что противоречит представленным к проверке хозяйственным договорам и первичным документам, исходящим от контрагента ООО «Дроб-ресурс».

Из книг покупок к налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость за период с 4 кв. 2020 г. по 1 кв. 2021 г., представленных контрагентом 1-го звена ООО «Дроб-ресурс» установлено не полное отражение контрагентом налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Звуки Вин», а именно в 4 кв. 2020 г. к налоговому вычету заявлена сумма 21 691 667 руб., вместо 28 766 666 руб. 67 коп.

Вместе с тем, документы и сведения, подтверждающие транспортировку оборудования от ООО «Дроб-ресурс» до ООО «Звуки Вин», а также аналогичные документы и сведения, подтверждающие обратную транспортировку этого оборудования в ходе проверки не представлены, а равно не обнаружены в ходе осмотров и изъятия документов и предметов от 16.04.2021 сотрудниками правоохранительных и налоговых органов по месту фактического осуществления деятельности ООО «Звуки Вин».

Таким образом, установленные проверкой обстоятельства свидетельствуют о том, что поставок и движения заявленного оборудования от Продавца ООО «Дроб-ресурс» до Покупателя ООО «Звуки Вин» и обратно от Продавца «ООО «Звуки Вин» до Покупателя ООО «Дроб-ресурс» фактически не было.

С учетом вышеизложенного ООО «Звуки Вин» в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в 3 кв. 2020 г. по взаимоотношениям с ООО «Дроб-ресурс».


В отношении ООО «ДТС» в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

В рамках сделки «ООО Звуки Вин» с ООО «ДТС» ИНН <***>), последним выставлены счета-фактуры, которые включены ООО «Звуки Вин» в книгу покупок и приняты к налоговым вычетам в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2020 г. на сумму 165 500 000 руб., (в т.ч. НДС – 27 583 333 руб. 33 коп.), в том числе:


№ п/п

Номер счета-фактуры

Дата счета-фактуры

Стоимость покупок с НДС (в руб.)

Сумма НДС

(в руб.)

1
2

3
4

5
1

ДТС61

20.08.2020

34 500 000.00

5 750 000.00

2
ДТС62

20.08.2020

33 400 000.00

5 566 666.67

3
ДТС63

20.08.2020

28 700 000.00

4 783 333.33

4
ДТС59

20.08.2020

31 200 000.00

5 200 000.00

5
ДТС60

20.08.2020

37 700 000.00

6 283 333.33

Итого за 3 квартал 2020 года

165 500 000.00

27 583 333.33


Из банковской выписки движения денежных средств по счетам ООО «Звуки Вин» за период с 28.12.2019 по 26.02.2020 установлено, что оплата за товар (работы, услуги) в адрес ООО «ДТС» не производилась.

В целях подтверждения (опровержения) реальности сделки, по месту постановки на налоговый учет ООО «ДТС» в ИФНС России № 27 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов от 17.12.2020 № 07-6084.

В уведомлении от 25.01.2021 № 691 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах ИФНС России № 27 по г. Москве сообщило, что документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «ДТС» не представлены.

Согласно сведениям, внесенным в ЕГРЮЛ, ООО «ДТС» ИНН <***> установлено следующее:

– дата образования юридического лица – 27.11.2012;

– ОКВЭД – Торговля оптовая неспециализированная;

– численность сотрудников в 2019 – 0 чел., в 2020 – 0 чел. (справки по форме 2-НДФЛ не представлены);

– недвижимое имущество и автотранспортные средства в собственности налогоплательщика отсутствуют;

– руководителем и единственным учредителем организации в период с 28.11.2019 по 02.06.2021, в том числе в период выставления счетов-фактур являлся ФИО6 ИНН <***>.

ИФНС России № 15 по г. Москве составлен протокол допроса № б/н от 11.09.2020 генерального директора ООО «ДТС» ИНН/КПП <***>/772701001, ФИО6 ИНН <***>.

В результате свидетель ФИО6 дал показания, что никогда не являлся руководителем или учредителем каких-либо организаций. В налоговую Инспекцию декларации не подавал, бухгалтерскую отчетность не сдавал, банковские и иные документы не подписывал, договора с поставщиками и покупателями не подписывал, доверенности на право подписи от своего имени не выдавал.

Из налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за период сделки между ООО «Звуки Вин» и ООО «ДТС» следует, что средний процент удельного налогового вычета в сумме исчисленного НДС за период сделки с 1 кв. 2020 г. по 4 кв. 2020 г. составляет почти 100 %, то есть суммы доходов организации максимально близки к расходам.

В ходе анализа книг покупок ООО «ДТС» за 1, 2, 3, 4 кв. 2020 г. установлено, что товар (работы, услуги) приобретались ООО «ДТС» для дальнейшей перепродажи у контрагентов 2-го звена ООО «МОССНАБ-М» 7722834086, ООО «КОМПАНИЯ ЛАЙТ» 7725457020, ООО «АДАМАНТ» 9704009662, ООО «СТРОКИК» 9725024943, ООО «АЛЬФАВЕНДИНГ» 7708794970, ООО «ЛОРЭНС» 7722725351, ООО «ОРАНЖ ЛАЙН» 7730618586, ООО «УПТК «СТРОЙРЕСУРС» 7734591720, ООО «ФРЕШЕН БРЕНД» 7715799419, ООО «ЭДВАНС ТЕХНОЛОДЖИ» 7714939208, ООО ПСК «БЛАГОСТРОЙ 2» 7721566691, ООО «АВТО ТРЭВЕЛ» 7718831614, ООО «СОМЕТЗДРАВ» 7721567825, ООО «АЗИМУТ-ТОРГ» 7723419269, ООО «БАРСЕЛОНА ПЛЮС» 7717757559, ООО «ВАЛЕКС» 7727368946, ООО «ВЕНОМ» 7727369026, ООО «ГАМБИКО» 7733893887, ООО «ГЕНСТРОЙ» 7704874287, ООО «ЗДРАВСТРОЙСЕРВИС» 7716790828, ООО «ЛЕВИТА» 7725683533, ООО «МАСМЕГАСТРОЙ» 7707817209, ООО «МИКРОФИН» 9715328639, ООО «НОВЫЙ ГОРОД» 7709961430, ООО «ПРОМЭНЕРГОСЕРВИС» 7709964960, ООО «РУССИМПОРТ-ГРУПП» 7713447549, ООО «СОКЕТПОСТ» 9715221371, ООО «СТРОЙБЕТОН-7» 5010042538, ООО «ТЕКС-ДИЗАЙН» 7722342285, ООО «ШИП-ТРИП» 7723495100.

Согласно банковской выписки движения денежных средств по счетам ООО «ДТС» установлено отсутствие платежей (оплаты) за товары (работы, услуги) в вышеуказанных контрагентов.

Таким образом, несовпадение товарного потока с потоком денежных средств свидетельствует о том, что общество создано для предоставления неправомерных вычетов по НДС контрагентам, а не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, контрагенты, указанные в книге покупок ООО «ДТС» аналогичны контрагентам, указанным в книгах покупок ООО «Трейдком» и ООО «Дроб-ресурс».

В соответствии с письмом УЭБиПК ГУ МВД России по Московской области от 10.08.2021 № 4/12106 (вх. 170514 от 10.08.2021), полученным от УФНС России по Московской области письмом от 11.08.2021 № 12-27/060184 в отношении ООО «Звуки Вин» предоставлены документы за проверяемый период, изъятые 16.04.2021 сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по Московской области совместно с сотрудниками ИФНС России по г. Балашиха Московской области в результате произведения осмотра места происшествия в офисном комплексе (БП «Румянцево»), расположенном по адресу: <...> километр Киевского шоссе, здание/блок «Г», № 738 «Г», № 629 «Г».

Среди изъятых документов обнаружен контракт от 03.08.2020 № 3В/2020-02, заключенный между ООО «Звуки Вин» «Покупатель» и ООО «ДТС» «Поставщик», где пунктом 1.1 определено, что Поставщик обязуется осуществить отгрузку (поставку) промышленного оборудования – Комплекс оборудования для автоматического выдува тары и розлива напитков в количестве 5 (пяти) комплексов в комплектации согласно Спецификации № 1 к настоящему контракту.

В спецификации № 1 к Контракту № 3В/2020-02 от 03.08.2020 указан перечень и цена товара, реализованного Поставщиком в адрес Покупателя, а именно оборудование для производства тары для напитков.

Из Акта приема-передачи от 20.08.2020 № б/н следует, что покупатель ООО «Звуки Вин» принял все вышеперечисленное оборудование и его комплектующие части. Пунктом 2 Акта предусмотрено, что Покупатель подтверждает, что им полностью принято указанное выше оборудование и его комплектующие части в состоянии, соответствующем условиям Контракта, претензий к качеству, комплектации и состоянию принятого у Покупателя не имеется.

Со стороны покупателя контракт от 03.08.2020 № 3В/2020-02, спецификация № 1 к контракту и Акт от 30.08.2020 подписаны генеральным директором ФИО4, со стороны поставщика ООО «ДТС» контракт, спецификация № 1 к контракту и Акт никем не подписаны, что во взаимосвязи с проведенными осмотрами от 27.10.2020 и от 03.11.2021, всех используемых для осуществления предпринимательской деятельности помещений, в которых не было обнаружено какое-либо оборудование подтверждает нереальность хозяйственных операций, связанных с поставкой оборудования.

Вместе с тем, в ходе проведения мероприятий от 16.04.2021, были изъяты первичные документы – счета-фактуры и товарные накладные, составленные в рамках контракта от 03.08.2020 № 3В/2020-02 и исходящие от ООО «ДТС», а именно № ДТС59 от 20.08.2020, № ДТС60 от 20.08.2020, № ДТС61 от 20.08.2020, № ДТС62 от 20.08.2020, № ДТС63 от 20.08.2020.

Вышеуказанные счета-фактуры и товарные накладные, исходящие от ООО «ДТС» совпадают по нумерации, датам и суммам сделки. Ни в одном счете-фактуре не заполнена графа 10, 10а и 11, а именно не указана страна происхождения товара и регистрационный номер таможенной декларации. Во всех товарных накладных не заполнены графы «дата отпуска груза» и «дата получения (приемки)». Оплата за оборудование, в адрес продавца ООО «ДТС» не произведена. Документы и сведения, подтверждающие транспортировку оборудования от ООО «ДТС» до ООО «Звуки Вин», а также аналогичные документы и сведения, подтверждающие обратную транспортировку этого оборудования в ходе проверки не представлены, а равно не обнаружены в ходе осмотров и изъятия документов и предметов от 16.04.2021 сотрудниками правоохранительных и налоговых органов по месту фактического осуществления деятельности ООО «Звуки Вин».

Во всех изъятых счетах-фактурах и товарных накладных, исходящих от ООО «ДТС» отсутствуют подписи сторон, что свидетельствует об отсутствии документального подтверждения реальности хозяйственных операций.

В связи с непредставлением в установленный срок документов и сведений по требованию от 22.09.2021 № 8385 ООО «Звуки Вин» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа, в том числе за несвоевременное представление товарных накладных, универсально-передаточных документов и договора, заключенного с ООО «ДТС».

После получения налогоплательщиком Акта от 22.10.2021 № 14303 с выводами и предложением привлечь к ответственности за непредставление документов и сведений по указанному требованию, ООО «Звуки Вин» представлены частично документы, в том числе счета-фактуры, товарные накладные и договор, заключенный с ООО «ДТС».

Анализ документов, исходящих от ООО «ДТС», которые были изъяты от 16.04.2021 в сравнении с документами, представленными налогоплательщиком на требование от 22.09.2021 № 8385 показывает, что они являются идентичными, за исключением того, что изъятые документы не содержат подписей сторон, а представленные позднее содержат подписи обоих сторон.

Вместе с тем, из книг продаж, представленных ООО «Звуки Вин» к налоговым декларациям по НДС за 1 кв. 2021 г. установлена обратная реализация товаров (работ, услуг) в адрес ООО «ДТС» на общую сумму 31 400 000 руб. (в т.ч. НДС – 5 233 333 руб. 34 коп.).

При этом товарная накладная и счет-фактура от 11.02.2021 № 17, исходящие от ООО «ДТС» не представлены ООО «Звуки Вин» в составе документов по требованию от 22.09.2021 № 8385, в связи с чем невозможно установить была ли в действительности частичная реализация оборудования обратно аналогично сделкам с двумя предыдущими поставщиками ООО «Трейдком» и ООО «Дроб-ресурс».

В пункте 1 Акта приема-передачи от 20.08.2020 указано, что поставщик ООО «ДТС» передал, а покупатель ООО «Звуки Вин» принял оборудование (товар) и его комплектующие части в полном объеме. Пунктом 2 определено, что подписанием настоящего Акта приема-передачи Покупатель подтверждает, что им полностью принято указанное оборудование (товар) и его комплектующие части в состоянии, соответствующим условиям контракта, претензий к качеству, комплектации и состоянию принятого у Покупателя не имеется.

Из вышеизложенного следует, что товар (оборудование) было принято от Поставщика ООО «ДТС» в 3 кв. 2020 г. одним днем, с 20.08.2020 и до конца проверяемого периода (2020 г.) никому не было реализовано, в том числе со стороны ООО «Звуки Вин» отсутствует его обратная реализация. Следовательно, в этот промежуток времени (с 20.08.2020 по 31.12.2020) данное оборудование должно было находится у ООО «Звуки Вин». При этом, согласно всем товарным накладным приемка груза происходила по адресу грузополучателя: <...>, этаж 5, помещение 521.

В ходе мероприятий налогового контроля проведены осмотры всех помещений, используемых налогоплательщиком для ведения предпринимательской деятельности, именно в тот период, когда оборудование, приобретенное у ООО «ДТС» должно было находится у ООО «Звуки Вин», в том числе:

По адресу: <...>, этаж 5, помещение 521 (составлен протокол осмотра от 27.10.2020 № 524).

По адресу: <...>, этаж 5, помещение 529 (составлен протокол осмотра от 23.04.2021 № 09/4.1).

По адресу: г. Москва, Солнцево, ул. Производственная, 11/1 (составлен протокол осмотра от 27.10.2020 № б/н).

По адресу: <...> (составлен протокол осмотра от 03.11.2020 № б/н).

По результатам осмотров, заявленное по документам оборудование не обнаружено, что противоречит представленным к проверке хозяйственным договорам и первичным документам, исходящим от контрагента ООО «ДТС».

Вместе с тем, установлены обстоятельства отсутствия (непредставление по требованию) ООО «Звуки Вин» товарно-транспортных накладных, подтверждающих движение товара (оборудования) от Продавца до Покупателя, что в совокупности и взаимосвязи с установлением факта отсутствия этого оборудования по месту ведения деятельности свидетельствует об изготовлении документов по сделкам с ООО «ДТС» вне реальности хозяйственных взаимоотношений.

С учетом вышеизложенного ООО «Звуки Вин» в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в 3 кв. 2020 г. по взаимоотношениям с ООО «ДТС».


В отношении ООО «Селена» в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

В рамках сделки с ООО «Селена» ИНН <***> последним выставлены счета-фактуры, которые включены ООО «Звуки Вин» в книгу покупок и приняты к налоговым вычетам в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2020 г. на общую сумму 174 080 000 руб., (в т.ч. НДС – 29 013 333 руб. 33 коп.), в том числе


№ п/п

Номер счета-фактуры

Дата счета-фактуры

Стоимость покупок с НДС (в руб.)

Сумма НДС

(в руб.)

1
2

3
4

5
1

ИН10

31.07.2020

36 260 000.00

6 043 333.33

2
ИН11

31.07.2020

32 640 000.00

5 440 000.00

3
ИН12

31.07.2020

34 260 000.00

5 710 000.00

4
ИН13

31.07.2020

39 840 000.00

6 640 000.00

5
ИН14

31.07.2020

31 080 000.00

5 180 000.00

Итого за 3 квартал 2020 года

174 080 000.00

29 013 333.33


Из банковской выписки движения денежных средств по счетам ООО «Звуки Вин» за период с 28.12.2019 по 26.02.2016 установлено, что оплата за товар (работы, услуги) в адрес ООО «Селена» не производилась.

В ходе проверки в адрес ООО «Звуки Вин» выставлены требования о представлении документов от 31.03.2021 № 09-07/0215/1, от 06.04.2021 № 09-07/2 и от 22.09.2021 № 8385, в которых необходимо представить документы по хозяйственным операциям с контрагентами, в том числе по сделкам с ООО «Селена» ИНН <***>.

Однако, документы по сделке с ООО «Селена» не представлены проверяемым налогоплательщиком в установленные сроки по всем трем указанным требованиям.

В целях подтверждения (опровержения) реальности сделки, по месту постановки на налоговый учет ООО «Селена» в ИФНС России № 43 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов от 17.12.2020 № 07-6083.

В уведомлении от 20.01.2021 № 761 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах ИФНС России №43 по г. Москве сообщило, что документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Селена» не представлены без указания причин.

Согласно сведениям, внесенным в ЕГРЮЛ, ООО «Селена» ИНН <***> установлено следующее:

– дата образования юридического лица – 19.02.2020;

– ОКВЭД – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

– численность сотрудников в 2020 – 0 чел. (справки по форме 2-НДФЛ не представлены);

– недвижимое имущество и автотранспортные средства в собственности налогоплательщика отсутствуют;

– руководителем и единственным учредителем организации в период с 25.06.2020 по 20.05.2021, в том числе в период выставления счетов-фактур являлся ФИО7 ИНН <***>

Из налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за период сделки между ООО «Звуки Вин» и ООО «Селена» следует, что средний процент удельного налогового вычета в сумме исчисленного НДС за период сделки с 1 кв. 2020 г. по 4 кв. 2020 г. составляет почти 100 %, то есть суммы доходов организации максимально близки к расходам.

В ходе анализа книг покупок ООО «Селена» за 3 кв. 2020 г. установлено, что товар (работы, услуги) приобретались ООО «Селена» для дальнейшей перепродажи у контрагентов 2-го звена, ООО «Трейдком» 9715325691, ООО «ЯНВИС» 9704010805, ООО «АВАНГАРД-АС» 7716799796, ООО «АМА ИНТЕР» 7722427637, ООО «ВИВАРС» 7724393221, ООО «ДВИГАТЕЛЬТУРБОСЕРВИС» <***>, ООО «Дроб-ресурс» <***>, ООО «ДУКТОР» 7736270954, ООО «КОМПАНИЯ ЛАЙТ» 7725457020, ООО «МАГПРОМ» 7727400452, ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» 7718112546, ООО «СТИМ АВЕНЮ» 7743210466, ООО «СТРОЙПРОЕКТ» 7743273226, ООО «ТАЛИОН» 7726368710, ООО «ТЕХРЕМ-ЦЕНТР» <***>, ООО «АВТО ТРЭВЕЛ» 7718831614, ООО «АЛЬФАВЕНДИНГ» 7708794970, ООО «АЛЬЯНССТРОЙ» 7710720895, ООО «АРМЕЛИЯ» 7720496762, ООО «ЕС-ПЛАСТ» 2626044512, ООО «ОЛ ПРОДЖЕКТС» 9717016480, ООО «ОРАНЖ ЛАЙН» 7730618586, ООО «СОМЕТЗДРАВ» 7721567825, ООО «УПТК «СТРОЙРЕСУРС» 7734591720, ООО «ЭДВАНС ТЕХНОЛОДЖИ» 7714939208, ООО ПСК «БЛАГОСТРОЙ 2» 7721566691,ООО «АЗИМУТ-ТОРГ» 7723419269, ООО «БАРСЕЛОНА ПЛЮС» 7717757559, ООО «ВАЛЕКС» 7727368946, ООО «ВЕНОМ» 7727369026, ООО «ГАМБИКО» 7733893887, ООО «ГЕНСТРОЙ» 7704874287, ООО «ЗДРАВСТРОЙСЕРВИС» 7716790828, ООО «ЛЕВИТА» 7725683533,ООО «МАСМЕГАСТРОЙ» 7707817209, ООО «МИКРОФИН» 9715328639, ООО «НОВЫЙ ГОРОД» 7709961430, ООО «ПРОМЭНЕРГОСЕРВИС» 7709964960, ООО «РУССИМПОРТ-ГРУПП» 7713447549, ООО «СОКЕТПОСТ» 9715221371, ООО «СТРОЙБЕТОН-7» 5010042538, ООО «ТЕКС-ДИЗАЙН» 7722342285, ООО «ШИП-ТРИП» 7723495100.

Согласно банковской выписке движения денежных средств по счетам ООО «Селена» установлено отсутствие платежей (оплаты) за товары (работы, услуги) в вышеуказанных контрагентов.

Таким образом, несовпадение товарного потока с потоком денежных средств свидетельствует о том, что общество создано для предоставления неправомерных вычетов по НДС контрагентам, а не с целью осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, контрагенты указанные в книге покупок ООО «Селена» аналогичны контрагентам указанным в книгах покупок ООО «Трейдком», ООО «Дроб-ресурс», ООО «ДТС».

В данном случае, использование всеми Поставщиками оборудования в расчетах одних и тех же контрагентов 2-го звена, исключает непреднамеренность и случайность в их выборе, а также свидетельствует о едином центре принятия решений при осуществлении между ними хозяйственных операций.

При этом одним из поставщиков товаров (работ, услуг) во 2 кв. 2020 г. являлось ООО «ТЕХРЕМ-ЦЕНТР» ИНН <***> на сумму 172 342 911 руб. 42 коп., в том числе НДС – 8 723 818 руб. 57 коп. Ранее ООО «ТЕХРЕМ-ЦЕНТР» ИНН <***>, являлось в 4 кв. 2019 г. контрагентом 2-го звена по отношению к ООО «Звуки Вин» и одновременно источником расхождения вида «разрыв» по цепочке через контрагента 1-го звена ООО «Трейдком».

Данные обстоятельства свидетельствуют о согласованности в действиях между проверяемым налогоплательщиком ООО «Звуки Вин» и перечисленными контрагентами 1-го и 2-го звена в выборе одинаковых поставщиков товаров (работ, услуг).

В соответствии с письмом УЭБиПК ГУ МВД России по Московской области от 10.08.2021 №4/12106 (вх. 170514 от 10.08.2021), полученным от УФНС России по Московской области письмом от 11.08.2021 № 12-27/060184 в отношении ООО «Звуки Вин» предоставлены документы за проверяемый период, изъятые 16.04.2021 сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по Московской области совместно с сотрудниками ИФНС России по г. Балашиха Московской области в результате произведения осмотра места происшествия в офисном комплексе (БП «Румянцево»), расположенном по адресу: <...> километр Киевского шоссе, здание/блок «Г», № 738 «Г», № 629 «Г».

Среди изъятых документов получен договор поставки от 10.06.2020 № П8, заключенный между ООО «Звуки Вин» «Покупатель» и ООО «Селена» «Поставщик», где пунктом 1.1 определено, что Поставщик обязуется поставить оборудование, наименование, количество, комплектность и ассортимент которого установлены в Приложении № 1 (спецификация) к настоящему договору, являющемся его неотъемлемой частью.

В спецификации – приложение № 1 к договору поставки № П8 от 10.07.2020 указан перечень и цена оборудования, которое Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить, а именно оборудование для производства газированных напитков «МАСТЕР».

Также, указанный договор поставки содержит приложение № 2 – Заявка на проведение пуско-наладочных работ (образец) и приложение № 3 – Акт приемки оборудования в эксплуатацию (образец). При этом оригиналы либо подписанные копии Приложения № 2 и № 3 в ходе изъятия документов от 16.04.2021 не обнаружены.

Пунктом 3.1 Договора поставки от 10.07.2020 № П8 предусмотрена оплата за оборудование Покупателем, в том числе:

Первый платеж в размере 70% от суммы Договора – в течение 60 (шестидесяти) рабочих дней после осуществления Покупателем самовывоза оборудования со склада поставщика.

Второй платеж в размере 30% от суммы Договора – в течение 60 (шестидесяти) рабочих дней после завершения пуско-наладочных работ с оборудованием у Поставщика.

В соответствии с пунктом 4.5. Договора прием-передача оборудования оформляется товарной накладной (ТОРГ-12). Датой поставки и переходом права собственности на поставленное Оборудование считается передача Поставщиком Оборудования Покупателю на складе Поставщика.

В разделе 6 Договора, определены гарантийные обязательства Поставщика перед Покупателем, которые действуют в течение 12 (двенадцати) месяцев с момента отгрузки оборудования.

Из банковской выписки движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Звуки Вин» за период с 28.12.2018 по 26.02.2021 не установлено ни одного платежа в адрес Поставщика ООО «Селена», при том, что налоговые вычеты по НДС по сделке с контрагентом заявлены проверяемым налогоплательщиком в полном объеме в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 г. в сумме 29 013 333 руб. 33 коп.

Данные обстоятельства, свидетельствуют о нарушении Покупателем ООО «Звуки Вин» пункта 3.1 Договора № П8 от 10.07.2020.

Со стороны покупателя ООО «Звуки Вин» договор поставки № П8 от 10.07.2020 и спецификация – приложение № 1 к договору подписаны генеральным директором ФИО4, со стороны поставщика ООО «Селена» указанные договор и приложение № 1 никем не подписаны, что во взаимосвязи с проведенными осмотрами от 27.10.2020 и от 03.11.2021, всех используемых налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности помещений, в которых не было обнаружено какое-либо оборудование, не подтверждает реальность хозяйственных операций с заявленным контрагентом.

Вместе с тем, в ходе проведения мероприятий от 16.04.2021, были изъяты первичные документы – счета-фактуры и товарные накладные, составленные в рамках договора поставки № П8 от 10.07.2020 и исходящие от ООО «Селена» в том числе счета-фактуры № ИН10 от 31.07.2020, № ИН11 от 31.07.2020, № ИН12 от 31.07.2020, № ИН13 от 31.07.2020, № ИН14 от 31.07.2020.

Счета-фактуры и товарные накладные, исходящие от ООО «Селена» совпадают по нумерации, датам и суммам сделки. Ни в одном счете-фактуре не заполнена графа 10, 10а и 11, а именно не указана страна происхождения товара и регистрационный номер таможенной декларации. Во всех товарных накладных не заполнены графы «дата отпуска груза» и «дата получения (приемки)». Оплата за оборудование в адрес продавца ООО «Селена» не произведена. Документы и сведения, подтверждающие транспортировку оборудования от ООО «Селена» до ООО «Звуки Вин» в ходе проверки не представлены, а равно не обнаружены в ходе осмотров и изъятия документов и предметов от 16.04.2021 сотрудниками правоохранительных и налоговых органов по месту фактического осуществления деятельности ООО «Звуки Вин».

Все счета-фактуры и товарные накладные, исходящие от ООО «Селена», не содержат подписей сторон, что свидетельствует об отсутствии документального подтверждения реальности хозяйственных операций.

В связи с непредставлением в установленный срок документов и сведений по требованию от 22.09.2021 № 8385, ООО «Звуки Вин» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа, в том числе за не своевременное представление товарных накладных, универсально-передаточных документов и договора, заключенного с ООО «Селена».

После получения налогоплательщиком Акта от 22.10.2021 № 14303 с выводами и предложением привлечь к ответственности за непредставление документов и сведений по указанному требованию, ООО «Звуки Вин» представлены частично документы, в том числе счета-фактуры, товарные накладные и договор, заключенный с ООО «Селена».

Анализ документов, исходящих от ООО «Селена», которые были изъяты 16.04.2021 в сравнении с документами, представленными налогоплательщиком на требование от 22.09.2021 № 8385 показывает, что они являются идентичными, за исключением того, что изъятые документы не содержат подписей сторон, а представленные позднее содержат подписи обоих сторон.

С учетом вышеизложенного установлено, что товар (оборудование) было принято от Поставщика ООО «Селена» в 3 кв. 2020 г. одним днем, с 31.07.2020 и до конца проверяемого периода (2020 г.) никому не было реализовано. Следовательно, в этот промежуток времени (с 31.07.2020 по 31.12.2020) данное оборудование должно было находится у ООО «Звуки Вин». При этом согласно всем товарным накладным приемка груза происходила по адресу грузополучателя: <...>, этаж 5, помещение 521.

В ходе мероприятий налогового контроля проведены осмотры всех помещений, используемых налогоплательщиком для ведения предпринимательской деятельности, именно в тот период, когда оборудование, приобретенное у ООО «Селена» должно было находится у ООО «Звуки Вин», в том числе:

По адресу: <...>, этаж 5, помещение 521 (составлен протокол осмотра от 27.10.2020 № 524).

По адресу: <...>, этаж 5, помещение 529 (составлен протокол осмотра от 23.04.2021 № 09/4.1).

По адресу: г. Москва, Солнцево, ул. Производственная, 11/1 (составлен протокол осмотра от 27.10.2020 № б/н).

По адресу: <...> (составлен протокол осмотра от 03.11.2020 № б/н).

По результатам осмотров, заявленное по документам оборудование не обнаружено, что противоречит представленным к проверке хозяйственным договорам и первичным документам, исходящим от контрагента ООО «Селена».

Вместе с тем, установлены обстоятельства отсутствия (непредставление по требованию) ООО «Звуки Вин» товарно-транспортных накладных, подтверждающих движение товара (оборудования) от Продавца до Покупателя, что в совокупности и взаимосвязи с установлением факта отсутствия этого оборудования по месту ведения деятельности свидетельствует об изготовлении документов по сделкам с ООО «Селена» вне реальности хозяйственных операций.

С учетом вышеизложенного ООО «Звуки Вин» в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2020 г. по взаимоотношениям с ООО «Селена».


В отношении ООО «Интерситимедиа» (рекламные услуги) в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

Между ООО «Звуки Вин» (Заказчик) и ООО «Интерситимедиа» (Исполнитель) заключен договор от 10.12.2019 № РМ-12/19 на оказание рекламных услуг, согласно которому Исполнитель по поручению и за счет Заказчика обязуется осуществлять информационно-рекламное обслуживание.

Перечень оказываемых услуг приведен в пункте 1 договора от 10.12.2019 № РМ-12/9 и включает в себя, в том числе предоставление Заказчику консультаций по вопросам информационно-рекламного обслуживания, разработку концепции конъектуры рекламной компании, подготовку к производству и производство всех видов рекламной продукции и информационной продукции, размещение рекламных и иных информационных материалов, представленных Заказчиком, в средствах массовой информации, с использованием средств наружной рекламы и через другие средства распространения рекламы, предпечатную подготовку и печать информационно-рекламной и иной продукции, разработка сайтов и прочее.

К договору от 10.12.2019 № РМ-12/9 представлены дополнительные соглашения (№№ 10-18), согласно которым определено оказание следующих услуг: разработка маркетинговых стратегий; создание оригинал-макетов брендбуков; разработка стратегий по продвижению социальных сетей; создание оригинал-макетов папок, хангеров, визиток, листовок и флаеров, календарей, брошюры объемом 36 полос, выставочных стендов наружной рекламы; анализ продающих качеств Сайта, предоставление рекомендаций по проведению выставок, анализ взаимодействия с клиентами по телефону.

Согласно дополнительным соглашениям оплата услуг Исполнителя осуществляется на основании выставленного счета путем перечисления денежных средств на расчетный счет. Счет на оплату выставляется после подписания каждого из дополнительных соглашений. Все обязательства выполняются в срок до 120 дней.

Вместе с тем, согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Звуки Вин» за период с 28.12.2019 по 26.02.2021 установлен единственный платеж в адрес ООО «Интерситимедиа» от 29.05.2020 в сумме 282 080 руб. с назначением «оплата за услуги по размещению рекламно-информационных материалов по счету № 1 от 24.04.2020. В том числе НДС (20%) - 47 013,33 рублей».

Денежные средства, в том числе перечисленные ООО «Звуки Вин» в адрес ООО «Интерситимедиа», на следующий день зачислены спорным контрагентом на счет ООО «Вектор» с назначением платежа «оплата по счету № 2125 от 31/03/2020 по договору № 26 от 15/01/2020 за рекламные услуги». Иные операции, связанные с перечислением денежных средств, в том числе за оказание рекламных услуг на счета юридических и физических лиц за период с 01.01.2020 по 29.07.2021 ООО «Инетерситимедиа» не производились.

ООО «Вектор» далее денежные средства перечислены на счета ИП ФИО8 и ИП ФИО9 с назначениями платежей «за строительно-монтажные работы», «консультационные услуги».

При анализе книг покупок и продаж ООО «Вектор» и контрагентов последующих звеньев Инспекцией установлено, что по цепочке ООО «Вектор» - ООО «Нортон» - ООО «региональная Поволжская зерновая компания» образовано расхождение вида «разрыв», поскольку контрагентом 4 звена реализация в адрес ООО «Нортон» не отражена.

Денежные средства от ООО «Вектор» на счет ООО «Нортон» за период с 01.01.2019 по 15.01.2021 не перечислялись, платежи, связанные с оказанием каких-либо рекламных услуг, отсутствуют.

Исходя из оспариваемого решения, ООО «Интерситимедиа», ООО «Вектор» справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не сдавались, за 2020 год сдано 2 справки, контрагентом второго звена справки по форме 2 -НДФЛ не представлялись, недвижимое имущество и автотранспортные средства в собственности организаций отсутствуют, основной вид деятельности ООО «Вектор» (ОКВЭД «Работы по сборке и монтажу сборных конструкций») не совпадает с видом оказываемых услуг, 24.11.2021 принято решение о предстоящем исключении ООО «Вектор» из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Необходимо отметить, что ООО «Интерситимедиа» в адрес ООО «Звуки Вин» выставлен универсальный передаточный документ от 31.03.2020 № 1 на общую сумму 5 641 600 руб., в том числе НДС в размере 940 266 руб. 67 коп.

Однако, счета (пункт 6.1 договора) и акты сдачи-приемки работ (пункт 5.1 договора) ООО «Звуки Вин» на проверку не представлены. Вместе с тем, в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля Обществом представлен отчет ООО «Инстерситимедиа» о проведенной рекламной кампании. При этом указанный отчет среди документов, изъятых 16.04.2021 сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по Московской области совместно с сотрудниками ИФНС России по г. Балашиха Московской области, обнаружен не был.

Кроме того, в представленном отчете содержится информация о размещение рекламы посредством Google AdWords на сайтах, входящих в Google Display Network, целевая аудитория муж, жен. 18+, геотаргетинг по странам: Австрия, Нидерланды, Армения, Грузия, Мексика, Великобритания, Греция, посредством размещения графического баннера, а также видео объявления на портале www.youtube.com и на сайтах Google, посредством размещения медийных объявлений. Расчет показателей указан в показах и кликах, с процентным соотношением. При этом стоимость показов и кликов не указана.

Информация, содержащаяся в представленном Обществом отчете, не позволяет установить лиц, которые могли быть связаны с оказанием услуг рекламы в сети Интернет. С отчетом Обществом не представлены образцы рекламы либо произведенной продукции (скриншоты с интернет-страниц с баннером организации, аудио и видео ролики, фото, макеты визиток, бренд-буков и т.п.), подтверждающие реальность оказанных услуг.

Также, Обществом не представлен акт оказанных услуг, отсутствует в дополнительных соглашениях к договору формулировка услуг указанной в УПД - «услуги по размещению рекламно-информационных материалов в СМИ», представлен отчет по размещению рекламы в том числе посредством Google AdWords с таргетингом показов данной рекламы в иностранных государствах, а не на территории Российской Федерации, поскольку местом реализации таких услуг считается Россия (так как заказчик - российская компания), отсутствие расшифровки стоимости показов и кликов, таким образом, основания для признания недействительным оспариваемого решения Инспекции в части доначисления Обществу налогов, соответствующих сумм пеней и штрафов отсутствуют.

Учитывая изложенные обстоятельства и приведенные нормы права, нарушения налогового законодательства Обществом по взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО «Интерситимедиа» свидетельствуют о несоблюдении налогоплательщиком положений статьи 169, статьи 171, статьи 172, статьи 252, статьи 264 НК РФ.


В отношении ООО «Интер», ООО «Кранар», ООО «АМА Интер», ООО «Ларэн», ООО «Талион», ООО «Строкик», ООО «Армелия», ООО «Москапитал» (услуги по обработке грузов) в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее.

Между ООО «Звуки Вин» (Заказчик) и ООО «Интер», ООО «Кранар», ООО «АМА Интер», ООО «Ларэн», ООО «Талион», ООО «Строкик», ООО «Армелия», ООО «Москапитал» (Исполнители) заключены договоры на оказание услуг по обработке грузов (приемка груза на складе; контроль за разгрузкой товара и размещением груза на складе; проверка груза по коробам; проверка груза на отсутствие сухого и мокрого боя; контроль акцизной марки; оклейка контрэтикетками и штрих-кодом; контроль за комплектацией паллет и прочие):

– от 26.12.2019 № 5 с ООО «Интер» на общую сумму 56 289 026 руб., в том числе НДС - 9 381 504 руб. 35 коп. (1, 3 кварталы 2020);

– от 06.02.2020 № 012 с ООО «Кранар» на общую сумму 13 567 632 руб., в том числе НДС - 2 261 272 руб. (1 квартал 2020);

– от 26.09.2019 № АМ-27/2019 с ООО «АМА Интер» на общую сумму 42 548 597 руб., в том числе НДС - 7 091 432 руб. 84 коп. (4 квартал 2019);

– от 24.09.2019 № Л53 с ООО «Ларэн» на общую сумму 41 962 668 руб., в том числе НДС - 6 993 778 руб. (4 квартал 2019);

– от 22.06.2020 № 43 с ООО «Талион» на общую сумму 30 150 052 руб., в том числе НДС - 5 025 008 руб. 67 коп. (3 квартал 2020);

– от 23.06.2020 № 20-СТР/8 с ООО «Строкик» на общую сумму 28 336 121 руб., в том числе НДС - 4 722 686 руб. 83 коп. (3 квартал 2020);

– от 29.06.2020 № АР-206 с ООО «Армелия» на общую сумму 47 180 172 руб., в том числе НДС - 7 863 361 руб. 99 коп. (3,4 кварталы 2020);

– от 25.06.2020 № У/061 с ООО «Москапитал» на общую сумму 47 573 250 руб., в том числе НДС - 7 928 875 руб. (3, 4 кварталы 2020).

Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО «Интер», ООО «Кранар», ООО «АМА Интер», ООО «Ларэн», ООО «Талион», ООО «Строкик», ООО «Армелия», ООО «Москапитал» справки по форме 2-НДФЛ не сдавались либо сдавались за 1 человека, имущество, транспортные средства у организаций отсутствуют, документы по встречным проверкам не представлены, ряд организаций (ООО «Кранар», ООО «Талион») зарегистрировано незадолго до заключения договоров.

Обороты по счетам ООО «Интер», ООО «Кранар», ООО «АМА Интер», ООО «Ларэн», ООО «Талион», ООО «Строкик», ООО «Москапитал» не совпадают с суммой сделок с ООО «Звуки Вин», платежи, связанные с осуществлением реальной финансово-хозяйственной деятельности (на выплату заработной платы, оплату аренды, коммунальных платежей, за канцелярские товары и оргтехнику), отсутствуют. Движение денежных средств по счетам ООО «Армелия» отсутствует.

Движение денежных средств по счетам ООО «Интер», ООО «Кранар», ООО «АМА Интер», ООО «Ларэн», ООО «Талион», ООО «Строкик», ООО «Москапитал» и организаций последующих звеньев не совпадает со сведениями, отраженными в книгах покупок и продаж за соответствующие периоды. Контрагенты Общества второго звена и далее имеют признаки «технических компаний».

Перечисление ООО «Звуки Вин» денежных средств в адрес ООО «Интер», ООО «Кранар», ООО «АМА Интер», ООО «Ларэн», ООО «Талион», ООО «Строкик», ООО «Армелия», ООО «Москапитал» не производилось, указанные организации не имеют расходов, соответствующих виду договоров, заключенныгх с Обществом.

Контрагент четвертого звена ООО «Техрем-центр» не отразило реализацию в адрес своего покупателя, что сформировало расхождение вида «разрыв» по контрагенту ООО «Ларэн».

Таким образом, спорные контрагенты также являются контрагентами второго звена друг у друга.

Налоговым органом при анализе сведений из книг покупок и книг продаж спорных контрагентов и организаций по цепочке установлено использование замкнутой (закольцованной) системы хозяйственных расчетов, в которой все контрагенты являются по отношению друг к другу продавцом либо покупателем. При этом конечный и реальный продавец либо производитель товара (работ, услуг) у всех рассмотренных участников хозяйственных операций отсутствует, а единственным выгодоприобретателем, имеющим трудовые и материальные ресурсы, является ООО «Звуки Вин».

В рамках выездной налоговой проверки получены показания ФИО10 (протокол допроса от 03.12.2021, генеральный директор ООО «АМА Интер»), которая сообщила, что в проверяемом периоде являлась руководителем ООО «АМА Интер», однако организация занималась только ВЭД (поставкой сантехнической продукции и маркетинговый материалов), а не оказанием услуг, связанных с обработкой грузов. Работников ООО «АМА Интер» не имело. Организацию ООО «Звуки Вин» и ее руководителя ФИО4 ФИО10 не знает, и никогда с последним не встречалась, никакие услуги в адрес ООО «Звуки Вин» не оказывала, первичных документов не подписывала и договоров не заключала.

Кроме того, Инспекцией получены объяснения ФИО11 от 09.02.2021, который сообщил, что ранее был судим по статьям 161, 228 Уголовного кодекса РФ. ФИО11 регистрировал различные организации за денежное вознаграждение, является номинальным руководителем, в том числе ООО «Талион».

Инспекцией произведен анализ показателей численности спорных контрагентов и организаций, которые могли бы оказывать Обществу услуги по обработке грузов: ООО «Ивори», ООО «Диаком», ООО «Технопромцентр», ООО «Норвингрупп», ООО «Авантаж», ООО «Техинвестком» (указанные организации обладают штатной численностью (справки по форме 2-НДФЛ в общей сложности в 2019 году представлены за 25 человек, в 2020 году – за 20 человек).

Сравнительный анализ договоров, заключенных с контрагентами, перечисленными в таблице № 57 и в таблице № 58 Решения, показывает, что одни и те же услуги, связанные с обработкой грузов на складах Заказчика, исполнялись разными Исполнителями в одни и те же периоды времени.

Так, в 4 квартале 2019 года, кроме ООО «АМА Интер» и ООО «Ларэн», аналогичные услуги оказывали контрагенты ООО «Ивори», ООО «Диаком», ООО «Технопромцентр».

В 1 квартале 2020 году, кроме ООО «Интер» и ООО «Кранар», аналогичные услуги оказывали контрагенты ООО «Технопромцентр», ООО «Норвингрупп».

Во 2 квартале 2020 году, кроме ООО «Интер», аналогичные услуги оказывали контрагенты ООО «Технопромцентр», ООО «Авантаж», ООО «Техинвестком».

В 3 квартале 2020 года, кроме ООО «Интер», ООО «Армелия», ООО «Талион», ООО «Строкик», ООО «Москапитал», аналогичные услуги оказывали контрагенты ООО «Технопромцентр», ООО «Авантаж».

В рамках выездной налоговой проверки проведен допрос ФИО2 (кладовщик Общества, протокол от 03.11.2020), который сообщил, что по состоянию на дату проведения допроса в организации числится 2 человека, в 1 -2 квартале 2020 года было 5 складских сотрудников. Для внесения продукции в систему ЕГАИС требуется от 3 до 10 человек (привлекаемых). В зависимости от объема поставки количество сотрудников, осуществляющих работы по проверке груза по коробам, проверке груза на отсутствие сухого и мокрого боя, контроль акцизных марок, составляет до 10 человек. ООО «Интер», ООО «Кранар», ООО «АМА Интер», ООО «Ларэн» свидетелю не знакомы, ни с кем из сотрудников указанных организаций ФИО2 не знаком.

Таким образом, учитывая необходимое количество привлеченных сотрудников для выполнения складских работ, Инспекция пришла к выводу, что фактическим исполнителями были реальные организации, с которыми у заявителя имели соответствующие договоры, а именно, ООО «Ивори», ООО «Диаком», ООО «Технопромцентр», ООО «Норвингрупп», ООО «Авантаж», ООО «Техинвестком».

В связи с вышеизложенными обстоятельствами арбитражный суд полагает, что материалами проверки достоверно подтверждается нарушение Обществом положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям со спорными контрагентами, что привело к неправомерному завышению налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.


На основании части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Звуки Вин» отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья Л.М. Наринян