Решение от 29 января 2025 г. по делу № А61-4948/2022

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

                Резолютивная часть решения оглашена 16.01.2025.

                  Решение в полном объеме изготовлено  30.01.2025.

Дело № А61-4948/2022
30 января 2025 года
г. Владикавказ


Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания в составе судьи Коптевой М.Б., при ведении протокола секретарем судебного заседания Зассеевой З.Б., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению конкурсного управляющего сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива «Русь» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению ФНС России по Республике Северная Осетия-Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>), МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу (ИНН <***>) с привлечением третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора - Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по РСО-Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>):

1) о признании недействительным требования УФНС по РСО-Алания №176778 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.09.2022 в отношении СКПК «Русь» в части требования об оплате (пени):

- пункта 1 - в размере 819 676,79 руб.; пункта 4 – в размере 20 448,30руб.; пункта 252 - в размере 186 180,98 руб.;

2) о признании недействительным Решения МИ ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу № 6-29/2599 от 17.11.2022 в части отказа в удовлетворении жалобы СКПК «Русь» на требование №176778 об уплате налога, сбора,  страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.09.2022,

при участии:

конкурсный управляющий ФИО1 по удостоверению личности (онлайн);

от МИ ФНС по СКФО – ФИО2 по доверенности от 20.01.2024 (онлайн);

от УФНС по РСО-Алания – ФИО3 по доверенности №03-24/21497 (онлайн).

Иные лица надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, явку представителей в судебное заседание не обеспечили. Заседание проведено в соответствии со статьями 156, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Суд установил: конкурсный управляющий сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива «Русь» ФИО4 (далее – заявитель, конкурсный управляющий СКПК «Русь») обратился в арбитражный суд с требованием к Управлению Федеральной налоговой службы России по РСО-Алания о признании незаконным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №176778 от 01.09.2022.

         Определениями суда к производству по делу привлечены в качестве  соответчика – Межрайонная инспекция ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу (далее – МИ ФНС по СКФО); в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по РСО-Алания (далее – ОСФР по РСО-Алания).

         Заявление конкурсного управляющего СКПК «Русь» мотивировано следующим.

Решением Арбитражного суда Республики Северная Осетия-Алания от 07.10.2015 по делу №А61-29/2015 СКПК «Русь» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника введено конкурсное производство. Конкурсным управляющим должника утвержден ФИО4 – член Межрегиональной Саморегулируемой организации арбитражных управляющих «Альянс управляющих».

УФНС по РСО-Алания в адрес СКПК «Русь» направлено требование №176778 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.09.2022, в котором налогоплательщику предложено уплатить до 02.10.2022 сумму пени в размере 1 235 096,21руб. Конкурсный управляющий считает, что требование №176778 от 01.09.2022 в части оплаты пеней (п.1 требования – 819 676,79руб.; п.4 – 20 448,30руб.; п.252 – 186 180,98руб.) неправомерно, так как из требования невозможно определить период возникновения задолженности с целью определения реестровой или текущей задолженности. Кроме того, СКПК «Русь» находится в процедуре наблюдения с 30.03.2015, в конкурсном производстве с 07.10.2015, в связи с чем, важность даты возникновения задолженности, ее размер и период начисления пени приобретают принципиальное значения для оценки правомерности начисления таких пени не только согласно норм Налогового Кодекса РФ, но также и с учетом норм Федерального закона о банкротстве, который прямо запрещает начисление пени на определенную задолженность и является специальным законом в этой части по отношению к нормам, содержащимся в Налоговом Кодексе РФ.

Определением Арбитражного суда РСО-Алания от 06.04.2023 по делу №А61-29/2015 ФИО4 освобожден от исполнения обязанностей конкурсного управляющего должника.

Определением суда от 05.07.2023 приостановлено производство по делу №А61-4989/2022 до  вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда РСО-Алания об утверждении конкурсного управляющего СКПК «Русь» по делу №А61-29/2015.

Определением суда от 14.12.2023 конкурсным управляющим СКПК "Русь" утвержден ФИО1 (ИНН <***>) - член Ассоциации «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих «Меркурий», определение вступило в законную силу.

Определением суда от 19.02.2024 производство по настоящему делу возобновлено.

15.12.2022 через канцелярию суда от УФНС по РСО-Алания поступил отзыв на заявление №03-11/29348, в котором налоговый орган просит отказать в заявлении, указав, что суммы пени, указанные в пунктах 1 и 252 оспариваемого Требования №176778, начислены на задолженность по страховым взносам, образовавшуюся до 01.01.2017 года, включающим 2015-2016 годы, и не могут относиться к требованиям, подлежащим включению в реестр требований кредиторов. Вместе с тем, 02.02.2017 года Отделением ПФР в Управление ФНС России по РСО-Алания также переданы сведения о наличии у СКПК «Русь» задолженности за 2013 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части пенсии в размере 78 606,98 рублей и пени в размере 25 859,75 рублей. Указанная задолженность образовалась у заявителя до введения в отношении общества процедуры наблюдения. Следовательно, начисление пени на задолженность на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительную часть пенсии за 2013 год не производится, а пени, начисленные до введения процедуры наблюдения, подлежат включению в реестр требований кредиторов, то есть суммы пени, указанные в пункте 4 Требования № 176778, начислены на задолженность по страховым взносам, образовавшуюся до 01.01.2015 года и относятся к требованиям, подлежащим включению в реестр требований кредиторов (т.2 л.д. 72-91).        

         13.05.2024 через систему «Мой арбитр» от МИ ФНС по СКФО поступил отзыв на заявление №07-18/1923, в котором он просит отказать в заявлении, указав, что обществом не оспаривается наличие неисполненной обязанности по уплате спорной задолженности, поддержало доводы отзыва УФНС по РСО-Алания.  Кроме того, Межрегиональная инспекция считает, что не может быть соответчиком по указанному исковому заявлению, поскольку исходя из правовой позиции, изложенной в абзаце четвертом пункта 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, решение Межрегиональной инспекции от 17.11.2022 №06- 29/2599@ не представляет собой новое решение и не дополняет акты ненормативного характера Управления, процедура принятия решения Межрегиональной инспекцией не нарушена, решение принято в пределах предоставленных Межрегиональной инспекции полномочий, а соответственно, решение Межрегиональной инспекции в рассматриваемом случае не может являться самостоятельным предметом оспаривания и не подлежит оценке на предмет соответствия закону. Таким образом, дело в части признания недействительным решения Межрегиональной инспекции от 17.11.2022 №06- 29/2599@ подлежит прекращению (т.3, л.д.15-28).

06.12.2024 через канцелярию суда поступил отзыв от ОСФР по РСО-Алания с приложение расчета сумм долга. Из отзыва следует, что Отделением ПФР в Управление ФНС 02.02.2017 в отношении СКПК «Русь» передана информация по сальдо расчетов на 01.01.2017 в файле от 02.02.2017 (приложение 1).Одновременно с сальдо расчетов Отделением ПФР переданы сведения о суммах недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам плательщика СКПК «Русь», подтвержденные документами взыскания, а также частично погашенные платежами до 31.12.2016, в файле от 02.02.2017 (приложение 2).

Определением Арбитражного суда РСО-Алания по делу № А61-29/15 от 08.07.2015 в реестр требований кредиторов (далее - РТК) включена задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам СКПК «Русь» на общую сумму 1379189,87 руб. (за 1 квартал 2014, полугодие 2014, 9 месяцев 2014, год 2014 и доначисление пени).

Одновременно с этим сумма задолженности за вышеуказанные периоды в сальдо расчетов плательщика на 01.01.2017 составляет 1368493,70 руб. (приложение 3). Разница между суммой задолженности СКПК «Русь», включенной в РТК, и переданной в сальдо на 01.01.2017, составляет 10696,17 руб. по КБК пени на страховую часть, и объясняется проведением в программном комплексе ПФР перерасчета пени в сторону уменьшения после вынесения судом решения по делу о банкротстве. Также доначислены пени:

1) в требовании № 012S01160048058 от 09.12.2016 на сумму 336946,98 руб. на текущую задолженность по взносам за расчетные периоды «1 квартал 2015», «полугодие 2015», «9 месяцев 2015», «год 2015», «1 квартал 2016», «полугодие 2016», «9 месяцев 2016» по состоянию на 09.12.2016, требование направлено плательщику Управлением ПФР по Моздокскому району, и передано в Управление ФНС составе сальдо на 01.01.2017 (расчет пени см. в приложении 4);

2) в требовании № 012S01170059621 от 02.02.2017 на сумму 359238,27 руб. на всю задолженность плательщика (без разделения на реестровую и текущую) по состоянию на 31.12.2016, требование передано в Управление ФНС составе сальдо на 01.01.2017 для направления плательщику и проведения дальнейшего взыскания налоговым органом.

В результате перерасчета пени с учетом реестровой задолженности Отделением ПФР в Управление ФНС переданы сведения об уменьшении пени в файле от 28.06.2018  (приложение 5).Таким образом, в требовании № 012S01170059621 от 02.02.2017 произведено доначисление пени на сумму 103818,00 руб. на задолженность по взносам за расчетный период «2013 год» за период с 19.06.2015 по 31.12.2016 , так как задолженность не была включена в реестр требований кредиторов (приложение 6).

В связи с передачей полномочий по администрированию с 01.01.2017 взыскание задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, в том числе, доначисленной на 01.01.2017, производится налоговыми органами. Таким образом, все меры по взысканию задолженности образовавшейся до 1 января 2017 года Отделением соблюдены в полном объеме (т.3, л.д.85-95).

10.03.2023 через систему "Мой арбитр" от конкурсного управляющего поступили уточнения заявленных требований.

08.07.2024, 28.10.2024 через систему "Мой арбитр" от конкурсного управляющего поступили дополнительные пояснения с приложением документов банковских выписок и актов сверки (т.3, л.д.43-45, 71-72).

14.01.2025 через систему "Мой арбитр" от конкурсного управляющего поступили уточнения заявленных требований (т.3, л.д.104-106).

15.01.2025 года через систему "Мой арбитр" от конкурсного управляющего поступили уточнения заявленных требований №61 от 13.01.2025(т.3, л.д.110-112).

Конкурсный управляющий в судебном заседании поддержал заявленные требования с учетом уточнений, поступивших в суд 15.01.2025, ходатайство об уточнении требований от 14.01.2025 просит не рассматривать, от остальных требований отказывается в порядке статьи 49 АПК РФ, последствия отказа от иска понятны.

Представитель УФНС России по РСО-Алания поддержала доводы, изложенные в отзыве, не возражала против принятия уточнений заявленных требований.

Представитель МИ ФНС по СКФО поддержал доводы, изложенные в отзыве, не возражал против принятия уточнений заявленных требований.


Суд, с учетом мнения сторон, рассматривает уточнения требований конкурсного управляющего СКПК «Русь», поступившие в суд 15.01.2025, а именно:

   - признать недействительным требование №176778 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.09.2022 года, направленное в адрес СКПК «Русь» (ИНН <***>) УФНС России по РСО-Алания в части об оплате следующих платежей:

- 1. пункт 1 в размере 461 524,91 руб.;

- 2. пункт 252 в размере 102 898,02 руб.

- в остальной части заявленных требований конкурсный управляющий СКПК «Русь» заявляет отказ от исковых требований. Последствия отказа от исковых требований, предусмотренные ст.151 АПК РФ, конкурсному управляющему СКПК «Русь» понятны.

В силу части 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

Согласно пункту 1 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить размер исковых требований.

Согласно части 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

    Учитывая, что заявление об уточнении исковых требований и отказ от части заявленных требований не противоречит действующему законодательству, не нарушает права и законные интересы других лиц, уточнение заявленных требований конкурсного управляющего СКПК «Русь» (вх. от 15.01.2025) судом принимается (часть 1 статьи 49 АПК РФ). В отношении  отказа от части  требований о производство по делу следует прекратить.

Конкурсный управляющий посчитав, что требование УФНС по РСО-Алания №176778 от 01.09.2022 в части оплаты пеней (п.1 требования – 819 676,79руб.; п.4 – 20 448,30руб.; п.252 – 186 180,98руб.) неправомерно, обратился в суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативных правовых актов, действий (решений) государственных органов недействительными (незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: несоответствия данных актов, действий закону и нарушения ими законных прав и интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, а также разъяснений, данных в пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по делу, суд считает, что требование подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

             Из материалов дела следует, что 30.03.2015 Определением Арбитражного суда Республики Северная Осетия – Алания требования кредитора – ФИО5, были признаны обоснованными и в отношении должника Сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива "Русь" было введено наблюдение.

Решением Арбитражного суда РСО-Алания от 07.10.2015 по делу №А61-29/2015 СКПК «Русь» признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника введено конкурсное производство. Конкурсным управляющим должника утвержден ФИО4 – член Межрегиональной Саморегулируемой организации арбитражных управляющих «Альянс управляющих».

            Определением арбитражного суда Республики Северная Осетия – Алания от 14.12.2023 года по делу №А61-29/2015 конкурсным управляющим утвержден ФИО1 (ИНН <***>, СНИЛС <***>, адрес для направления корреспонденции конкурсному управляющему: 614112, г. Пермь, а/я 9755) – член Ассоциации "Меркурий" (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 125047, <...>).

УФНС по РСО-Алания в адрес СКПК «Русь» направлено Требование №176778 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.09.2022, в котором СКПК «Русь»  предложено уплатить до 02.10.2022 сумму пени в размере 1 235 096,21руб.

          Не согласившись с пунктами 1, 4, 252 Требования от 01.09.2022 № 176778, Заявитель в соответствии со статьями 137-139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

        Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Кавказскому Федеральному округу от 17.11.2022 №06-29/2599@ пункт № 4 требования № 176778 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.09.2022 признан не подлежащим исполнению, действия (бездействие) должностных лиц Управления, выразившиеся в направлении требования № 176778 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 01.09.2022 в части пункта № 4 – незаконными. В остальной части (пункты №№1, 252) жалоба СКПК «Русь» оставлена без удовлетворения.

В соответствии со статьей 62 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ) с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только в рамках дела о банкротстве в порядке статьи 71 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Как указано в пункте 1 статьи 71 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати календарных дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований. Указанные требования включаются в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

        Согласно пункту 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

        Как следует из положений указанных статей, начисление пени в отношении текущих платежей не прекращается. Согласно пункту 1 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

       Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

         При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего.

         Заявление о признании СКПК «Русь» несостоятельным (банкротом) принято Арбитражным судом Республики Северная Осетия-Алания 29.01.2015 года.

       Таким образом, пени, начисленные на задолженность по налогам, страховым взносам, уплата которых приходится после 29.01.2015, относятся к текущим платежам и не могут относиться к требованиям, подлежащим включению в реестр требований кредиторов.

          В силу пункта 1 статьи 63 ФЗ РФ «О несостоятельности (банкротстве)» наступили следующие правовые последствия:

    - требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного настоящим Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику;

       - приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям, в том числе снимаются аресты на имущество должника и иные ограничения в части распоряжения имуществом должника, наложенные в ходе исполнительного производства, за исключением исполнительных документов, выданных на основании вступивших в законную силу до даты введения наблюдения судебных актов о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате компенсации сверх возмещения вреда. Основанием для приостановления исполнения исполнительных документов является определение арбитражного суда о введении наблюдения;

       - не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

          Решением Арбитражного суда РСО-Алания от 07.10.2015 по делу №А61-29/2015 СКПК «Русь» признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.   

         В соответствии со статьей 126 ФЗ РФ «О несостоятельности (банкротстве)» с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства наступили следующие правовые последствия:

 - прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей;

   - снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения имуществом должника. Основанием для снятия ареста на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается;

    - исполнение обязательств должника, в том числе по исполнению судебных актов, актов иных органов, должностных лиц, вынесенных в соответствии с гражданским законодательством, уголовным законодательством Российской Федерации, процессуальным законодательством и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, осуществляется конкурсным управляющим в порядке и в случаях, которые установлены настоящей главой.

        Конкурсный управляющий в заявлении указал, что из текста оспариваемого требования (пункты 1, 4, 252 требования) невозможно установить: в какой период возникла задолженность, на которую была начислены пени, является ли данная задолженность реестровой или текущей, за какой период на указанную задолженность начислены пени, указанные в Требовании, после получения ответа на указанные вопросы можно будет определить правомерность начисления пени в период процедуры несостоятельности (банкротства) налогоплательщика, однако объем информации, содержащийся в Требовании, не позволяет это установить (Таблица, том 1, л.д.113).

       Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое является началом процедуры принудительного взыскания в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ. Направление требования об уплате налога является обязательной стадией, предшествующей принятию решения о взыскании налогов, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. При этом решение о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (статья 46 НК РФ) не может быть принято ранее истечения срока для добровольного исполнения требования, который согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ начинает течь с даты получения требования налогоплательщиком. (Постановлением ФАС Московского округа от 23.07.2012 N А40-12689/12-116-24.)

        Пункт 4 статьи 69 НК РФ регламентирует содержание такого требования. Однако нарушение данных положений само по себе не может служить основанием для признания недействительным требования налоговой инспекции. Требование об уплате недоимок, пеней, штрафов может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по их уплате. (Постановлении ФАС Московского округа от 12.10.2012 N А40-128628/11-75-511.)

         В нарушение пункта 4 статьи 69 НК РФ в требовании не приведен расчет пеней с учетом ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период их начисления, что препятствует определению периода возникновения недоимки и проверке размера пени, а также не указаны основания взимания налога, установленные законодательством о налогах и сборах, не известен налоговый период, за который образовалась задолженность, а также срок начисления пени.

       Таким образом, требование вынесено налоговым органом с нарушением положений статьи 69 НК РФ, поскольку не позволяет определить, на какую недоимку начислены пени, по какому сроку платежа, период начисления и ставку пени.

      При данных обстоятельствах налогоплательщик лишен возможности проверить обоснованность начисления пени.

      В настоящем случае заявитель находится в процедуре несостоятельности (банкротства) с 30 марта 2015 года – в наблюдении, с 07.10.2015 года – в конкурсном производстве в связи с чем важность даты возникновения задолженности, ее размер и период начисления пени приобретают принципиальное значения для оценки правомерности начисления таких пени не только согласно норм Налогового Кодекса РФ, но также и с учетом норм ФЗ РФ «О несостоятельности (банкротстве) который прямо запрещает начисление пени на определенную задолженность и является специальным законом в этой части по отношению к нормам содержащимся в Налоговом Кодексе РФ.

         В полученном Требовании содержатся суммы, включающие значительную часть задолженности, не относящуюся к текущей, в рамках ст. 5 Закона о банкротстве (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии, начисление которых приостановлено с 2014 года на основании Федерального закона от 4 декабря 2013 года № 351-ФЗ, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, содержащие задолженность, образованную за периоды, предшествующие банкротству должника).

         Заявитель указал, что суммы задолженности, отраженные в настоящем Требовании отнесены к реестровой задолженности в деле о несостоятельности должника по причинам, обоснованным в материалах приложения, своевременно раскрытых в адрес государственных органов.

      Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлен трехмесячный срок для направления требования об уплате пени, штрафа, процентов со дня выявления недоимки, при этом урегулирование указанных в Требованиях сумм, не может в силу Закона о несостоятельности быть реализовано их погашением в приоритетном порядке пункта 1 статьи 134 Закона о несостоятельности за счет конкурсной массы вне очереди (так же как и без акцептным списанием) в то время как данная задолженность (если допустить условно ее обоснованность) является реестровой задолженностью, а не текущей задолженностью.

       Таким образом, налоговым органом пропущены предельные сроки для взыскания вменяемой Должнику задолженности, что исключает действия по ее принудительному взысканию (Определение Верховного Суда РФ по делу А21-10479/2019).

         Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 Налогового кодекса), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 Налогового кодекса).

           Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика – организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

          При этом, как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.

          Начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

         Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

          Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 – 47 Налогового кодекса, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

            В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 постановления Пленума № 57.

           Из материалов дела следует, что ГУ – Управление ПФР по Моздокскому району в соответствии с пунктом 14 Постановления Правительства РФ от 29.05.2004 № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве» письмом от 23.04.2015 № 06-50/2248 направлены в адрес налогового органа документы о наличии у СКПК «Русь» неисполненных денежных обязательств по страховым взносам за 4 отчетных периода: 1 квартал 2014 года, 1 полугодие 2014 года, 9 месяцев 2014 года и 2014 год на общую сумму 1 379 189,87 рублей, в том числе: по страховым взносам 1 221 039,67 рублей, по пене – 158 150,2 рублей.

В соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) органом контроля за начислением и уплатой страховых взносов в период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2016 года являлся Пенсионный фонд Российской Федерации. С 01.01.2023 название фонда изменено на «Социальный фонд Российской Федерации» - далее СФР.

Согласно положений Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ) функции администрирования страховых взносов с 01.01.2017 переданы налоговым органам.

Отделением ПФР в Управление ФНС 02.02.2017 в отношении СКПК «Русь» передана информация по сальдо расчетов на 01.01.2017 в файле от 02.02.2017 «VO_SALDORAS_1500_012000_20170202_232305_84185.xml» (приложение 1).

Одновременно с сальдо расчетов Отделением ПФР переданы сведения о суммах недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам плательщика СКПК «Русь», подтвержденные документами взыскания, а также частично погашенные платежами до 31.12.2016, в файле от 02.02.2017 «VO_REGZD_1500_012000_20170202_232305_84185.xml» (приложение 2).

Определением Арбитражного суда РСО-Алания по делу № А61-29/15 от 08.07.2015 признаны обоснованными требования Федеральной налоговой службы в лице Межрайонной ИФНС России по Моздокскому району и в третью очередь реестра требований кредиторов (далее - РТК) включена задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам СКПК «Русь» на общую сумму 1 379 189,87 руб. (за расчетные периоды: «1 квартал 2014», «полугодие 2014», «9 месяцев 2014», «год 2014» и доначисление пени), в т.ч.:

по взносам на страховую часть на сумму 1 051 876,52 руб.;

по пене на страховую часть на сумму 124 130,56 руб.;

по пене на накопительную часть на сумму 8 538,69 руб.;

по взносам в ФФОМС и ТФОМС на сумму 169 163,15 руб.;

по пене в ФФОМС и ТФОМС на сумму 25 480,95 руб.

Одновременно с этим сумма задолженности за указанные периоды («1 квартал 2014», «полугодие 2014», «9 месяцев 2014», «год 2014» и доначисление пени) в сальдо расчетов плательщика на 01.01.2017 составляет 1368493,70 руб. (приложение 3).

Разница между суммой задолженности СКПК «Русь», включенной в РТК, и переданной в сальдо на 01.01.2017, составляет 10696,17 руб. по КБК пени на страховую часть, и объясняется проведением в программном комплексе ПФР перерасчета пени в сторону уменьшения после вынесения судом решения по делу о банкротстве.

Также Отделением ПФР произведено доначисление пени:

1) в требовании № 012S01160048058 от 09.12.2016 на сумму 336946,98 руб. на текущую задолженность по взносам за расчетные периоды «1 квартал 2015», «полугодие 2015», «9 месяцев 2015», «год 2015», «1 квартал 2016», «полугодие 2016», «9 месяцев 2016» по состоянию на 09.12.2016, требование направлено плательщику Управлением ПФР по Моздокскому району, и передано в Управление ФНС составе сальдо на 01.01.2017 (расчет пени см. в приложении 4);

2) в требовании № 012S01170059621 от 02.02.2017 на сумму 359238,27 руб. на всю задолженность плательщика (без разделения на реестровую и текущую) по состоянию на 31.12.2016, требование передано в Управление ФНС составе сальдо на 01.01.2017 для направления плательщику и проведения дальнейшего взыскания налоговым органом.

В результате перерасчета пени с учетом реестровой задолженности Отделением ПФР в Управление ФНС переданы сведения об уменьшении пени в файле от 28.06.2018 « VO_OPERLS_ 1500_012000„20180628_ 171444045 012011007637.xml» на сумму 255420,27 руб. (приложение 5).

Таким образом, в требовании № 012S01170059621 от 02.02.2017 произведено доначисление пени на сумму 103818,00 руб. на задолженность по взносам за расчетный период «2013 год» за период с 19.06.2015 по 31.12.2016 , так как задолженность не была включена в реестр требований кредиторов (расчет пени - приложение 6).

В связи с передачей полномочий по администрированию с 01.01.2017 взыскание задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, в том числе доначисленной по состоянию на 01.01.2017, производится налоговыми органами.

Таким образом, ОСФР по РСО-Алания все меры по взысканию задолженности образовавшейся до 1 января 2017 года соблюдены в полном объеме.

            Вместе с тем, из отзыва, пояснений представителя  ОСФР, а также из представленных в дело актов сверки взаиморасчетов установлено, что Отделением при доначислении пени в требовании №012S01170059621 от 02.02.2017 года произведено доначисление взносов за 2013 год. При этом, задолженность за указанный период подлежало включению в реестр требований кредиторов.

         Кроме этого в УФНС России по РСО-Алания 28.06.2018 года были направлены сведения о перерасчете пени с учетом реестровой задолженности на сумму 255 420,27 руб., в т. ч. 217 384,03 руб. на страховую часть трудовой пенсии, 1 654,57 руб. на накопительную часть трудовой пенсии и 36 381,67 руб. на обязательное медицинское страхование.                                                                                                                                        Таким образом, судом проверен и признан правильным размер пени, подлежащий взысканию с СКПК «Русь»:

- на страховую часть трудовой пенсии в размере 358 151,88 (22 637,16 + 10 085,95 + 29 067,86 + 15 795,30 + 2 091,00 + 1 313,82 +3 833,10 + 273 327,69 + 286 953,69 – 217 384,03 – 69 569,66) руб.;

- на страховые взносы в ФФОМС и ТФОМС в размере 83 282,96 (5 247,70 + 2 338,10 + 6 738,46 + 3 661,63 + 484,63 + 304,57 + 888,58 + 63 619,29 + 55 919,37 – 36 381,67 – 19 537,70) руб.

При указанных обстоятельствах, в соответствии с приведенными доводами, Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.09.2022 №176778 в части требования об уплате следующих платежей: пункта 1 – пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР на выплату страховой пенсии (за периоды, истекшие до 01.07.2017) в размере 461 524,91руб.;  пункта 252 – пени на страховые взносы на ОМС в ФФОМС (за периоды, истекшие до 01.07.2017) в размере 102 898,02руб., является необоснованным и подлежит признанию недействительным и не подлежащим исполнению в оспариваемой части.

           Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Заявление конкурсного управляющего СКПП «Русь» о признания недействительным требования №176778 по состоянию на 01.09.2022 в части оспаривания п.1 требования – пени в размере 358 151,88руб., п. 4 требования – пени в размере 20 448,30руб., п. 252 требования – пени в размере 83 282,96руб. - производство по делу следует прекратить, в связи с отказом заявителя от данной части требований.

           Руководствуясь статьями 49, 150, 151, 159, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

                                                                Р Е Ш И Л :

         Принять уточнение исковых требований конкурсного управляющего СКПК «Русь» в редакции заявления от 15.01.2025.

          Заявленные требования конкурсного управляющего СКПК «Русь» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

       Признать недействительным требование УФНС по РСО-Алания №176778 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.09.2022, в отношении сельскохозяйственного производственного кооператива «Русь» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в части требования об уплате следующих платежей:

- пункта 1 – пени в размере 461 524,91руб.;

- пункта 252 – пени в размере 102 898,02руб.

           В остальной части требований конкурсного управляющего СКПК «Русь» (ОГРН <***>, ИНН <***>) производство по делу прекратить.

С даты вступления настоящего решения в законную силу, отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда РСО-Алания от 04.10.2022 по делу №А61-4948/2022, в виде приостановления действия требования №176778 по состоянию на 01.09.2022.

            Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Северная Осетия- Алания.


             Судья                                                                                                               М.Б.Коптева