Решение от 18 апреля 2018 г. по делу № А53-38223/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-38223/17
18 апреля 2018 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2018 г.

Полный текст решения изготовлен 18 апреля 2018 г.



Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседании ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Таганрогский авиационный научно-технический комплекс им. Г.М. Бериева» ИНН <***>, ОГРН <***>

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области

о признании незаконным решения № 57 от 31.08.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 01.01.2018 № 1, ФИО3, представитель, доверенность от 14.02.2018 № 73, ФИО4, представитель, доверенность от 14.02.2018 г., №72.

от заинтересованного лица: ФИО5, представитель, доверенность от 17.10.2017

№ 02/09553; ФИО6, представитель, доверенность от 04.07.2017 № 02/06347.

установил:

Публичное акционерное общество «Таганрогский авиационный научно-технический комплекс имени Г.М. Бериева» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 57 от 31.08.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором просит в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта.

До рассмотрения спора по существу заявитель представил дополнительное обоснование заявленных требований. В заседании суда представители лиц, участвующих в деле, пояснили и поддержали свои доводы и возражения, изложенные в заявлении, дополнении к нему и отзыве на заявление.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 18.04.2018 до 11-30.

После перерыва 18.04.2018 в 11-30 судебное заседание было продолжено.

Дело рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, 22.01.2017 Обществом в налоговый орган была представлена уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2015 года, в которой:

- общая сумма НДС, исчисленная с налоговой базы с учетом восстановленных сумм налога по разделу 3 декларации, – 342 003 431 рубль;

- сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, - 317 205 680 рублей;

- общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила – 456 348 451 рубль.

В целом по декларации сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 114 345 020 рублей.

В период с 22.01.2017 по 22.04.2017 налоговым органом была проведена камеральная проверка указанной декларации, по итогам которой составлен акт налоговой проверки № 92 от 11.05.2017.

По результатам рассмотрения данного акта налоговой инспекцией вынесено решение № 57 от 31.08.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с данным решением, инспекцией в соответствии со ст. 176 НК РФ принято решение № 30 от 31.08.2017 об отказе частично в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 9 296 216 рублей.

Решением УФНС России по Ростовской области от 17.10.2017 № 15-15/4078 данные решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области были оставлены без изменения при их оспаривании в порядке ведомственного контроля.

Несогласие с возмещением НДС в сумме 9 296 216 рублей послужило основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого суд установил следующее.

21.12.2011 г. между ООО «ТД «Звезда-Стрела» (Генеральный подрядчик) и ПАО «ТАНТК им. Г.М. Бериева» (Заказчик) был заключен договор генерального подряда № 864-503-12/11 (л.д. 47-85 т.1).

Предметом договора (п. 2.1) являлось выполнение Генеральным подрядчиком комплекса работ по объекту капитального строительства: ПАО «ТАНТК им. Г.М. Бериева» г. Таганрог. Комплекс по производству крупногабаритных радиопрозрачных обтекателей (РПО) для изделия А100. Реконструкция», со сдачей объекта «под ключ».

Согласно п. 7.2 Договора, сдача-приемка строительно-монтажных работ производится ежемесячно по мере выполнения работ (конструктивных элементов), на основании акта приемки выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3), подписанных со стороны Заказчика и Генерального подрядчика.

Факт выполнения работ по соответствующему этапу работ подтверждается подписанием сторонами акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3 за последний месяц выполнения работ по данному этапу.

Окончательная приемка законченного строительством Объекта производится Заказчиком, Генеральным подрядчиком и членами приемочной комиссии в соответствии со СНиП 3.01.04-87 «Приемка в эксплуатацию законченных строительством объектов» по Акту приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14) (п.7.7 Договора).

Право собственности на результат работ (в том числе на оборудование) переходит к Заказчику с момента приемки результата работ по Акту приемки законченного строительством объекта по форме № КС-11 (п.7.10 Договора).

Как следует из условий договора, Генеральный подрядчик несет полную ответственность за сохранность имущества, материалов, оборудования, строительной техники до момента подписания Акта по форме № КС-11.

Акт № 5 по форме № КС-11 подписаны со стороны Заказчика и Генерального подрядчика 22.12.2015 г. (л.д. 32 т.1).

Общая стоимость принимаемых основных фондов согласно Акту № 5 приемки законченного строительством объекта по форме № КС-11 составила 859 853 610 руб., в том числе стоимость строительно-монтажных работ 339 836 607 руб., стоимость оборудования, инструмента и инвентаря 495 881 602 руб., стоимость прочих затрат 24 135 400 руб.

Вычет сумм налога по договору № 864-503-12/11 от 21.12.2011 г. налогоплательщиком в период проведения строительства не применялся.

При этом Генеральным подрядчиком ООО «ТД «Звезда-Стрела» в соответствии с п. 7.2 договора ежемесячно составлялись акты приемки выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3), которые подписывались сторонами.

На основании данных актов, генеральный подрядчик предъявлял в адрес ПАО «ТАНТК им. Г.М. Бериева» счета-фактуры (в 4-м квартале 2012 г., 2013 г., 2014 г., 2015 г.), которые отражал в книге продаж (л.д. 101-150 т. 1, л.д. 1-18 т.2) .

В свою очередь, ПАО «ТАНТК им. Г.М. Бериева» стоимость работ, принятых в соответствии с актами КС-2 и справками КС-3 на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» не отражало. Платежи в счет договора 864-503-12/11 от 21.12.2011 г., отражались налогоплательщиком в бухгалтерском учете как выданные авансы.

Вычеты по счетам-фактурам, предъявленным генеральным подрядчиком в период проведения работ с 2012 по 2015 года применены налогоплательщиком только после подписания акта приемки законченного строительством объекта по форме КС-11 от 22.12.2015 г. и отражены в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года, представленной в налоговый орган 13.01.2017 г. Налог принят к вычету в сумме, приходящейся на стоимость строительных работ, в размере 43 547 330 руб., в том числе по счетам-фактурам, с даты выставления которых прошло свыше 3-х лет, на сумму 9 296 216 рублей.

Налоговой инспекцией отказано в возмещении НДС в сумме 9 296 216 руб. Налоговая инспекция считает, что соответствующие акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 составлены и подписаны в периоды - 4-й квартал 2012 г., 1-3 кварталы 2013 г., и в этот же период были выставлены соответствующие им счета-фактуры, в силу чего у заявителя отсутствовали правовые основания для неотражения данных хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В связи с этим, по мнению налогового органа, применительно к п. 2 ст. 173 НК РФ 3-х летний срок для предъявления налоговых вычетов за указанные периоды истек 31.12.2015 г., 31.03.2016 г., 30.06.2016 г. и 30.09.2016 г.

Позиция налоговая органа признается судом правильной в виду следующего.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.

Порядок применения налоговых вычетов определен ст. 172 Налогового кодекса.

Согласно данной нормы налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 27 постановления Пленума от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Действующее налоговое законодательство не предоставляет налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. Иной порядок заявления за рамками соответствующего периода налоговых вычетов позволил бы произвольно применять пункт 2 статьи 173 НК РФ в части ограничения срока на возмещение НДС из бюджета тремя годами после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло такое право.

К тому же понятие "налоговый период" связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с периодом, за который определяется налоговая база для целей уплаты налога.

Момент предъявления к вычету НДС связан с принятием на учет товаров (работ, услуг) и производится на основании оформленных счетов-фактур в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг) (статья 172 НК РФ). Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

Как следует из материалов дела, между ООО «ТД «Звезда-Стрела» (Генеральный подрядчик) и ПАО «ТАНТК им. Г.М. Бериева» (Заказчик) был заключен договор генерального подряда № 864-503-12/11 от 21.12.2011 г.

В п. 7.2 договора, сдача-приемка строительно-монтажных работ производится ежемесячно по мере выполнения работ (конструктивных элементов), на основании акта приемки выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (КС-3), подписанных со стороны Заказчика и Генерального подрядчика. Акты по форме КС-2 и справки по форме КС-3 предоставляются генеральным подрядчиком ежемесячно не позднее 25-числа текущего месяца, рассматриваются, согласовываются и подписываются Заказчиками в течение 10 рабочих дней при отсутствии замечаний по объемам и качеству выполненных работ и при наличии положительного заключения организации, осуществляющей строительный контроль.

В ходе исполнения указанного договора сторонами ежемесячно подписывались акты о приемке выполненных работ (КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3). На основании указанных документов Генеральный подрядчик выставлял заказчику счета-фактуры. Факт получения указанных первичных документов в 2012-2015 годах Обществом не оспаривается.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий и в предусмотренном этой главой порядке.

В спорном случае, согласно статье 172 НК РФ право на вычет спорных сумм налога возникло у Общества в 4 квартале 2012, 1-3 кварталах 2013 года. Следовательно, налоговые вычеты могли быть заявлены налогоплательщиком в налоговых декларациях, представленных не позднее 31.12.2012 г., 31.03.2013 г., 30.06.2013 г. и 30.09.2013 г. (с соблюдением трехлетнего срока на подачу).

В рассматриваемом случае уточненная декларация за 4 квартал 2015 года представлена Обществом в налоговый орган 22.01.2017, то есть по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговые вычеты.

В связи с этим налоговым органом правомерно отказано Обществу в вычете НДС в сумме 9 296 216 руб., поскольку право на применение вычетов за 4 кв.2012 г.,1, 2, 3 кв. 2013 г. утрачено в связи с истечением срока установленного п.2 ст. 173 НК РФ.

Указанная позиция согласуется с выводами Верховного суда РФ, изложенными в Определении от 03.02.2017 N 309-КГ16-19662, Определении от 23.12.2016 N 307-КГ16-17284.

Доводы заявителя о том, что акты по форме КС-2 оформлялись с целью текущего контроля выполнения работ и не свидетельствуют передачу этапов работ, а следовательно не свидетельствуют их реализацию генеральным подрядчиком заказчику, судом отклоняются, поскольку на основании указанных актов Генеральный подрядчик выставлял заказчику счета-фактуры, которые отражал в книге продаж.

То есть генеральный подрядчик рассматривал данные акты как документы по реализации выполненных работ. Согласно утвержденных Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 года №100 Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» являются унифицированными формами первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. Таким образом, ООО «ТД «Звезда-Стрела» по мере выполнения работ и подписания актов выполненных работ по форме КС-2, правомерно отражало в бухгалтерском учете факт выполнения работ и поставки оборудования с оформлением требуемых НК РФ счетов-фактур.

Принимая во внимание изложенное в удовлетворении требования ПАО «Таганрогский авиационный научно-технический комплекс имени Г.М. Бериева» о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области № 57 от 31.08.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отказать.

Судебные расходы в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.








Судья М.Е. Штыренко