Постановление от 3 декабря 2024 г. по делу № А55-26047/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-8901/2024

Дело № А55-26047/2023
г. Казань
04 декабря 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 3 декабря 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 4 декабря 2024 года

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Мухаметшина Р.Р., Ольховикова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю. (протоколирование ведется путем использования систем вебконференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "ЭКСПЕРТ ПРО" - не подключился,

Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области – ФИО1, доверенность от 15.01.2024,

в отсутствие:

иных лиц, участвующих  в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом  судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЭКСПЕРТ ПРО" на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2024

по делу № А55-26047/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЭКСПЕРТ ПРО"  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Самарской области, с участием в деле в качестве третьих лиц: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, ФИО2, ФИО3, о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ЭКСПЕРТ ПРО" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России N 20 по Самарской области (далее – регистрирующий орган) по внесению записи о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, содержащиеся в показателях "Дополнительные сведения" раздела "Сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица" от 21.04.2023 (ГРН 2236300297870), в которых указаны данные, соответствующие действительности о директоре ООО «Эксперт ПРО» ФИО3, а также содержащиеся в показателях "Место нахождения и адрес юридического лица" от 21.04.2023 г. (ГРН 2236300297924), в которых указаны данные, соответствующие действительности, а также обязании Межрайонной ИФНС России N 24 по Самарской области исключить запись о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, содержащиеся в показателях "Дополнительные сведения" раздела "Сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица" от 21.04.2023 г. (ГРН 2236300297870), в которых указаны данные, соответствующие действительности о директоре ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" ФИО3, а также содержащиеся в показателях "Место нахождения и адрес юридического лица" от 21.04.2023 (ГРН 2236300297924), в которых указаны данные, соответствующие действительности.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 27 апреля 2024 года  заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 августа 2024 года решение суда первой инстанции отменено, принят по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований Общества отказано.

Не согласившись с названным постановлением, ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на несоответствие вывода суда фактическим обстоятельствам и представленным в дело доказательствам, просит отменить постановление суда апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Арбитражным судом Поволжского округа были удовлетворены ходатайства ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" и Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области  об участии в судебном заседании 03.12.2024  в 09:00 путем использования системы вебконференции (онлайн-заседания), однако в указанное время представитель Общества к онлайн-заседанию не подключился.

Установив, что средства связи суда кассационной инстанции воспроизводят видео- и аудиосигнал надлежащим образом, технические неполадки отсутствуют, представителю Обществу обеспечена возможность дистанционного участия в процессе, которая не в полной мере реализована по причинам, находящимся в сфере его контроля (представителем заявителя жалобы не обеспечено устойчивое подключение к сервису «онлайн-заседание»), учитывая имеющиеся материалы дела и письменно изложенную ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" позицию в кассационной жалобе, суд округа продолжил рассмотрение кассационной жалобы в отсутствие представителя Общества.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы, считая обжалуемое постановление законным и обоснованным.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", явку своих представителей в суд округа не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судами, ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области.

Сведения в отношении ФИО3 как руководителя ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" внесены в ЕГРЮЛ 21.11.2022 ГРН 2226301460757, как учредителя - 10.02.2023 за ГРН 2236300121748 на основании следующих документов, представленных в регистрирующий орган:

- решение единственного участника Общества от 31.10.2022 об избрании на должность директора Общества ФИО3;

- приказ N 5 от 01.11.2022 о вступлении ФИО3 в должность директора;

- договор субаренды N 2 от 11.01.2023 г. подписанный ФИО3;

- документы подтверждающие ведение хозяйственной деятельности Обществом: договора аренды нежилого помещения, договора субаренды нежилого помещения, копия гарантийного письма, копии платежных документов.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области направлялись уведомления от 16.02.2023 N 1205, 1206 о вызове в налоговой орган должностного лица организации ФИО3, по вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЭКСПЕРТ ПРО".

ФИО3 не явился в назначенное время, причину неявки не объяснил, в соответствии с чем, направлено уведомление от 02.03.2023 N 63172306100060800001 о месте и времени составления протокола об административном правонарушении по ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.

Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области проведены контрольные мероприятия, свидетельствующие о недостоверности сведений об адресе места нахождения ООО "ЭКСПЕРТ ПРО", что подтверждается протоколом осмотра от 10.03.2023, с приложенными к нему отчетами об отслеживании отправления почтовой корреспонденции в адрес юридического лица со штриховыми почтовыми идентификаторами (ШПИ) - 80101481109186, 80103780157950, с официального сайта АО "Почта России", свидетельствующими о неудачных попытках вручения данной корреспонденции адресату.

Вышеуказанная информация, с документальным подтверждением, направлена Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области для рассмотрения регистрирующим органом вопроса о внесении в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об адресе и лице имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица ООО "ЭКСПЕРТ ПРО".

Межрайонной ИФНС России N 20 по Самарской области заказными письмами направлено уведомление от 15.03.2023 N 316 в адрес места нахождения ООО "ЭКСПЕРТ ПРО", в адрес места жительства руководителя и участника ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" ФИО3, в адрес места жительства учредителя ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" ФИО2, о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений о лице, имеющем право действовать без доверенности от имени юридического лица. На официальном сайте АО "Почта России" содержится информация за штриховыми почтовыми идентификаторами (ШПИ) 80096982800512, 80096982800529, 80096982800536 о неудачной попытке вручения заказных писем, направленных по адресу места нахождения ООО "ЭКСПЕРТ ПРО", по адресу места жительства руководителя и участника ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" ФИО3, по адресу места жительства участника ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" ФИО2

Инспекцией заказными письмами направлены уведомления от 14.03.2023 N 284 в адрес места нахождения ООО "ЭКСПЕРТ ПРО", в адрес места жительства руководителя и участника ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" ФИО3, в адрес места жительства учредителя ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" ФИО2, о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений об адресе юридического лица. На официальном сайте АО "Почта России" содержится информация за штриховыми почтовыми идентификаторами (ШПИ) 80095882342856, 80095882342870 о неудачных попытках вручения заказных писем, направленных по адресу места нахождения ООО "ЭКСПЕРТ ПРО", а также по адресу места жительства учредителя ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" ФИО2

Заказное письмо (ШПИ) 80095882342863, направленное по адресу места жительства руководителя и участника ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" ФИО3 согласно информации официального сайта АО "Почта России", вручено адресату - 21.03.2023.

В ответ на уведомление о недостоверности от 14.03.2023 N 284 в регистрирующий орган от директора ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" ФИО3, поступило обращение от 13.04.2023 вх. N 01-37/01439, содержащие пояснения и документы, подтверждающие достоверность соответствующих сведений.

На основании поступивших документов, регистрирующим органом направлен запрос от 18.04.2023 N 23-10/17100@ в Межрайонную ИФНС России N 18 по Самарской области о проведении мероприятий по факту подтверждения/не подтверждения недостоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ в отношении руководителя и адреса места нахождения юридического лица с учетом представленной юридическим лицом информации.

Достоверность сведений о руководителе, адресе места нахождения в отношении ООО "ЭКСПЕРТ ПРО"  не подтверждена.

В связи с отсутствием доказательств того, что сведения о юридическом лице достоверны, регистрирующим органом внесены в ЕГРЮЛ записи от 21.04.2023 ГРН 2236300297870, от 21.04.2023 ГРН 2236300297924 о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, в отношении адреса места нахождения юридического лица и руководителя ООО "ЭКСПЕРТ ПРО"  ФИО3.

Общество, не согласившись с внесением записей о недостоверности, обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконными действий регистрирующего органа.

Удовлетворяя требования Общества, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что материалами дела подтверждено ведение финансово-хозяйственной деятельности Обществом и осуществление ФИО3 руководства Обществом, как реальным участником (учредителем) и директором ООО "ЭКСПЕРТ ПРО".

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.

При осуществлении полномочий, связанных с государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, регистрирующие органы руководствуются законодательством Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, которое в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), указанного Федерального закона и издаваемых, в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

В соответствии со 4, 5 Закона N 129-ФЗ в Российской Федерации ведутся государственные реестры юридических лиц, содержащие, в том числе, сведения:

- об учредителях или участниках юридического лица в соответствии со статьей 65.1. Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе в отношении общества с ограниченной ответственностью - сведения о размерах и номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, принадлежащей каждому участнику и обществу, о передаче доли или ее части в залог или об ином их обременении, о передаче доли или ее части (в том числе доли, переходящей в порядке наследования) в доверительное управление и о доверительном управляющем долей или ее частью, в отношении акционерного общества - сведения о том, что общество состоит из единственного участника (акционера), и сведения о таком участнике, а также сведения о держателе реестра акционеров общества;

- сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица: в отношении физического лица - фамилия, имя и, если имеется, отчество, должность, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, место жительства, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии); в отношении юридического лица - наименование, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер налогоплательщика. В случае, если полномочия без доверенности действовать от имени юридического лица предоставлены нескольким лицам, в отношении каждого такого лица дополнительно указываются сведения о том, действуют такие лица совместно или независимо друг от друга.

В пункте 4.2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ установлено, что проверка достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ, проводится регистрирующим органом в случае возникновения обоснованных сомнений в их достоверности, посредством:

а) изучения документов и сведений, имеющихся у регистрирующего органа, в том числе возражений заинтересованных лиц, а также документов и пояснений, представленных заявителем;

б) получения необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки;

в) получения справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверки;

г) проведения осмотра объектов недвижимости;

д) привлечения специалиста или эксперта для участия в проведении проверки.

Основания, условия и способы проведения указанных в пункте 4.2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ мероприятий, порядок использования результатов этих мероприятий устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 4.3 статьи 9 Закона N 129-ФЗ).

На основании пункта 6 статьи 11 Закона N 129-ФЗ в случае, если по результатам проведения проверки достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, установлена недостоверность содержащихся в нем сведений о юридическом лице, предусмотренных подпунктами "в", "д" и (или) "л" пункта 1 статьи 5 Закона N 129-ФЗ, регистрирующий орган направляет юридическому лицу, недостоверность сведений о котором установлена, а также его учредителям (участникам) и лицу, имеющему право действовать без доверенности от имени указанного юридического лица (в том числе по адресу электронной почты указанного юридического лица при наличии таких сведений в ЕГРЮЛ), уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений.

В течение тридцати дней с момента направления уведомления о недостоверности юридическое лицо обязано сообщить в регистрирующий орган в порядке, установленном Законом N 129-ФЗ, соответствующие сведения или представить документы, свидетельствующие о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности. В случае невыполнения юридическим лицом данной обязанности, а также в случае, если представленные юридическим лицом документы не свидетельствуют о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ФИО3, указанный в ЕГРЮЛ как директор ООО "ЭКСПЕРТ ПРО", работает в ООО "Нива" контролером контрольно-пропускного пункта с заработной платой 14 000 руб. При этом, ООО "Нива" - сельскохозяйственное предприятие, находящееся в Ставропольском районе Самарской области.

Поскольку, все процессуальные действия при рассмотрении настоящего дела, Общество реализовывало через представителя по доверенности (подписание всех процессуальных документов и представительство в судебных заседаниях), суд апелляционной инстанции предлагал обеспечить явку в заседание непосредственно директора Общества, с целью дачи пояснений, касающихся управления Обществом (определение от 08.07.2024).

В заседания суда апелляционной инстанции руководитель Общества не явился.

Судом апелляционной инстанции отмечено, что недостоверность сведений об адресе места нахождения организации и отсутствие Общества по юридическому адресу подтверждены результатами осмотра от 10.03.2023 (с приложением фотоматериалов).

Судом учтено, что решением Самарского районного суда г. Самары от 23.04.2024 по делу №2а-741/2024 удовлетворены требования заместителя прокурора Ленинского района г. Самары к Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС N 18 по Самарской области выразившегося в непринятии комплекса мер налогового контроля по установлению достоверности и полноты сведений, указанных в налоговых декларациях ООО "ЭКСПЕРТ ПРО".

Решением суда общей юрисдикции в отношении ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" установлено следующее:

- сумма налоговых вычетов в декларациях по НДС - 100%;

- численность организации 2 чел. (директор, учредитель);

- отсутствие основных средств;

- недоимка по налогам и сборам - 168 885,57 руб.;

- сумма неподтвержденных налоговых вычетов по налоговым декларациям НДС- 55.285.173,82 руб.;

- анализ движения денежных средств по расчетным счетам не подтверждает ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности организации (отсутствуют перечисления на хозяйственные нужды, коммунальные платежи, оплата интернета, телефонной связи, платежи за эл/энергию, вывоз ТБО, канцтовары и т.д.). В ходе сравнительного анализа товарных и денежных потоков, установлены расхождения между суммами полученных доходов и расходов, отраженных в налоговой отчетности денежными средствами, поступившими на расчетные счета и списанные с расчетных счетов, что свидетельствует о создании формального документооборота;

- не установлено сопоставление между книгой покупок (по основным контрагентам) и "расходными" операциями по счетам, а также не установлено сопоставление между книгой продаж (по основным контрагентам) с "доходным операциями по счетам, в адрес контрагентов денежные средства не перечисляются, создан формальный (бумажный) документооборот;

- сумма расхождений вида "разрыв" по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года составляет 18 280 339,36 руб.;

В налоговых декларациях по НДС за период 4 квартал 2020 года, 1,2,3,4 квартал 2021 года, 1,2,3,4 квартал 2022 года ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" отражены недостоверные сведения об операциях связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ.

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными регистрирующим органом в ходе проверки, свидетельствующими об отсутствии у Общества управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, суд пришел к обоснованному выводу о номинальной регистрации ФИО3 в качестве руководителя юридического лица, так как целью создания ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" является не предпринимательская деятельность, а использование организации в незаконных схемах уклонения от уплаты налогов (содействие в получении необоснованной налоговой выгоды).

В связи с изложенным, суд апелляционной инстанции, посчитав правомерными действия регистрирующего органа по внесению в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, содержащиеся в показателях "Дополнительные сведения" раздела "Сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица" от 21.04.2023 г. (ГРН 2236300297870), в которых указаны данные о директоре ООО "ЭКСПЕРТ ПРО" ФИО3, а также содержащиеся в показателях "Место нахождения и адрес юридического лица" от 21.04.2023 г. (ГРН 2236300297924), отменил решение суда первой инстанции и отказал в удовлетворении требований Общества.

Суд кассационной инстанции находит, что судебный акт суда апелляционной инстанции надлежаще мотивирован и аргументирован, основан на полном исследовании представленных доказательств, совокупность которых была достаточной для вынесения по делу обжалуемого постановления.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию Общества по спору, являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку с учетом установленных обстоятельств спора.

Приведенные доводы не опровергают выводов суда, не подтверждают нарушения норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, по сути, направлены на переоценку доказательств и установление по делу иных фактических обстоятельств, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2024 по делу N А55-26047/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья                                                  А.Д. Хлебников


Судьи                                                                                        Р.Р. Мухаметшин


                                                                                                    А.Н. Ольховиков