Решение от 13 октября 2025 г. по делу № А56-40098/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-40098/2025
14 октября 2025 года
г.Санкт-Петербург


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Игнатьева А.А.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по иску:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "СГК-Регион" (188839, <...> стр. 13б/3, помещ. 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 29.04.2010, ИНН: <***>),

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области (188802, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.12.2004, ИНН: <***>),

о признании недействительным решение от 04.12.2024 при участии: согласно протоколу судебного заседания,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "СГК-Регион" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области с требованием о признании недействительным решения МИФНС № 10 по Ленинградской области от 04.12.2024г. за исх. № 11-10/26602@, обязать МИФНС № 10 по Ленинградской области произвести перерасчет земельного налога за периоды 2021-2023 гг. и произвести возврат излишне уплаченного земельного налога в сумме 1 720 993 руб.

Определением от 14.05.2025 исковое заявление принято судом, возбуждено производство по делу.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица против удовлетворения требований возражал, по основаниям, изложенным в отзыве.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не направили своих представителей в судебное заседание. В порядке части 5 статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «СГК-Регион» (ОГРН <***>, ИНН/КПП <***>/ 502401001) является налогоплательщиком по земельному налогу в отношении земельных участков,

расположенных по адресу: Ленинградская обл., Выборгский р-н, МО «Первомайское сельское поселение», п. Ленинское.

Обществу принадлежали и принадлежат земельные участки, расположенные по адресу: Ленинградская обл., Выборгский р-н, МО «Первомайское сельское поселение», п. Ленинское:

1) Период 2021г.:

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:227; OKTMO 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 3 мес.;

Кадастровый номер земельного участка 47:01: 1704006:662; OKTMO 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 5 мес.;

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:661; OKTMO 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 5 мес;

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:660; OKTMO 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 5 мес;

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:658; OKTMO 41615460; код налогового органа 4704 назначение – земли населенных пунктов вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 5 мес;

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:657; OKTMO 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 5 мес;

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:659; OKTMO 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 5 мес;

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:656; OKTMO 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 9 мес;

2) Период 2022 год:

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:656; ОКТМО 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 12 мес.

3) Период 2023 год:

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:656; ОКТМО 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 3 мес.;

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:672; ОКТМО 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов, вид разрешенного

использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 4 мес.;

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:673; ОКТМО 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для индивидуальной жилой застройки, срок владения в налоговом периоде 9 мес.;

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:674; ОКТМО 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 9 мес.;

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:675; ОКТМО 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 5 мес.;

Кадастровый номер земельного участка 47:01:1704006:676; ОКТМО 41615460; код налогового органа 4704, назначение – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для малоэтажной коттеджной застройки, срок владения в налоговом периоде 1 мес.

Основным видом деятельности Общества является «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» (Код вида деятельности 68.32).

По мнению Общества в отношении вышеуказанных земельных участков необходимо применять ставку земельного налога 0,3 процента с повышающим коэффициентом 4, тем самым Обществом излишне уплаты земельного налога за периоды 2021-2023гг. в общей сумме 1 720 993 руб.

Вместе с тем, налоговый орган посчитал правильным в периоды 2021-2023г. начисление земельного налога по ставке 1,5 процента.

Не согласившись с подобным порядком начисления земельного налога, 09.08.2024 ООО «СГК-Регион» направило в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области Обращение (исх. № 12 от 09.08.2024) о направлении Заявления о возврате излишне уплаченного земельного налога за периоды 2021-2023г. (исх. № 11 от 05.08.2024г.) с приложениями

10.09.2024 Общество получило ответ от налогового органа в виде Письма исх. № 11-10/19616@.

13.11.2024г. ООО «СГК-Регион» обратилось (исх. № 24) Инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Ленинградской области с обращением о необходимости рассмотреть Заявление о возврате излишне уплаченного земельного налога в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством и вынести по нему соответствующее решение.

04.12.2024 Общество получило ответ от налогового органа в виде Письма исх. № 11-10/26602@, в котором налоговый орган сообщает о рассмотрении Заявления, признании правомерности произведенного налоговым органом расчета налога по ставке 1,5 процента с применением повышающего соответствующих коэффициентов и, следовательно, отказе Обществу в признании и возврате излишне уплаченного налога.

ООО «СГК-Регион» посчитало отказ налогового органа в перерасчете и возврате излишне уплаченного земельного налога за периоды 2021-2023г. незаконным и обратилось 27.12.2024г. в Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области с апелляционной жалобой.

18.02.2025г. Общество получило ответ (исх. № 4700-2025/000080/И) от УФНС по Ленинградской области, которым действия территориального налогового органа признаны соответствующими нормам действующего законодательства.

Общество полагает, что отказ территориального налогового органа незаконным и необоснованным, полагает, что в отношении вышеуказанных земельных участков необходимо применять ставку земельного налога 0,3 процента с повышающим коэффициентом в размере является незаконным и подлежащим отмене.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

В силу положений главы 24 АПК РФ требование об оспаривании принятых органом власти решений может быть удовлетворено при доказанности наличия совокупности следующих условий: несоответствие данных решений закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Установив отсутствие совокупности указанных условий, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемых решений закону или иному нормативному правовому акту, законности их принятия, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемых решений, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия, возлагается на орган, который вынес соответствующие решения. Изложенные положения процессуального закона не освобождают лиц, оспаривающих данные решения, от обязанности доказывания оснований своих требований.

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс) земельный налог относится к местным налогам.

Налогообложение земельным налогом в городе Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 Налогового кодекса "Земельный налог" и Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге" (далее - Закон N 617-105).

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности и праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - организации самостоятельно исчисляют сумму земельного налога (авансовых платежей по налогу) и в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по земельному налогу в бюджет Санкт-Петербурга по месту нахождения земельных участков (пункт 2 статьи 396 и пункт 3 статьи 397 Налогового кодекса).

Как следует из материалов дела, Обществу с ограниченной ответственностью «СГК-Регион» принадлежат земельные участки (целевое назначение - земли населенных пунктов), сведения представлены в таблице.

Кадастровый номер объекта

Дата

Дата

Размер

Площадь

Разрешенное

Актуальная

регистрации

прекращения

доли в

объекта

использование ЗУ

кадастрова

праве

- текст

я

47:01:1704006:227

26.11.2013

18.03.2021

1/1

131182

для малоэтажной

196 866

коттеджной

139, 22

застройки

47:01:1704006:656

18.03.2021

12.04.2023

1/1

77710

для малоэтажной

48 375 252,

коттеджной

10

застройки

47:01:1704006:657

18.03.2021

27.08.2021

1/1

10000

для малоэтажной

10 415 500

47:01:1704006:658

18.03.2021

27.08.2021

1/1

10000

для малоэтажной

10 415 500

коттеджной

застройки

47:01:1704006:659

18.03.2021

27.08.2021

1/1

9938

для малоэтажной

10 361 955,

коттеджной

08

застройки

47:01:1704006:660

18.03.2021

27.08.2021

1/1

4610

для малоэтажной

5 451 786

коттеджной

застройки

47:01:1704006:661

18.03.2021

27.08.2021

1/1

12180

для малоэтажной

12 072 694,

коттеджной

20

застройки

47:01:1704006:662

18.03.2021

27.08.2021

1/1

6744

для малоэтажной

7 493 393,

коттеджной

28

застройки

47:01:1704006:672

12.04.2023

15.08.2023

1/1

63912

для малоэтажной

41 707 053,

коттеджной

84

застройки

47:01:1704006:673

12.04.2023

1/1

9016

для

9 551 009,

индивидуальной

44

жилой застройки

47:01:1704006:674

12.04.2023

1/1

4783

для малоэтажной

5 622 177,

коттеджной

35

застройки

47:01:1704006:675

15.04.2023

1/1

58910

для малоэтажной

39 237 005,

коттеджной

50

застройки

47:01:1704006:676

15.04.2023

28.09.2023

1/1

5002

для

5 836 733,

индивидуальной

76

жилой застройки

В силу пункта 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога

налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 363 НК РФ установлено, что в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.

В силу пункта 5 статьи 363 НК РФ сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

Налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (пункт 6 статьи 363 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 363 НК РФ представленные налогоплательщиком-организацией пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Ленинградской области исчислен земельный налог за 2021, 2022 и 2023 годы по находившимся в собственности Общества участкам с видом разрешенного использования «для индивидуальной жилищной застройки» и по земельным участкам с видом разрешенного использования «для малоэтажной коттеджной застройки» с применением ставки 1,5 процента, в адрес Общества направлены Сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 22.04.2022 № 1847256, от 16.05.2023 № 3500048, от 08.04.2024 № 4416132.

Возражения Обществом в порядке п. 6 ст. 363 НК РФ не представлены.

Согласно пункту 39 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ объект индивидуального жилищного строительства - отдельно стоящее здание с количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, и не предназначено для раздела на самостоятельные объекты недвижимости.

Понятия «объект индивидуального жилищного строительства», «жилой дом» и «индивидуальный жилой дом» применяются в Градостроительном Кодексе, других федеральных законах и иных нормативных правовых актах Российской Федерации в одном значении, если иное не предусмотрено такими федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом параметры, устанавливаемые к объектам индивидуального жилищного строительства Градостроительным Кодексом, в равной степени применяются к жилым домам, индивидуальным жилым домам, если иное не предусмотрено такими федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Абзацем 3 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с Классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В Классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Росреестра от 10.11.2020 № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка с наименованием вида разрешенного использования земельного участка: «для индивидуального жилищного строительства», который предполагает размещение

жилого дома ( отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, который состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости). Понятие «коттеджная застройка» отсутствует в Классификаторе.

В соответствие с мнением Департамента недвижимости Минэкономразвития России, изложенном в письме от 18.01.2019 № Д23и-1174 вид разрешенного использования «для строительства коттеджей» в большей степени соответствует виду разрешенного использования, предусмотренного кодом 2.1 Классификатора, а именно «для индивидуального жилищного строительства».

Следовательно, вид разрешенного использования «для малоэтажной коттеджной застройки» является аналогичным виду разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, от 26.06.2025 N 309-ЭС25-172, Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункты 1 - 3 статьи 3 Налогового кодекса).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, налоги устанавливаются законодателем в соответствии с сущностью каждого из них и не в виде простого перечня, а как элементы системы, параметры и условия функционирования которой применительно к каждому налогоплательщику во многом предопределяются объективными закономерностями их экономической деятельности.

Соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам - осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 декабря 2018 г. N 47-П и от 11 июля 2017 г. N 20-П, определения от 1 октября 2009 г. N 1269-О- О, от 1 декабря 2009 г. N 1484-О-О и др.).

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная данным Кодексом (пункт 1). Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2).

Глава 31 части второй Налогового кодекса относит земельный налог к местным налогам, плательщиками которого признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных

органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса указано, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении земельных участков, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, налоговые ставки по налогу не могут превышать 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса).

Решением Совета депутатов муниципального образования Первомайское сельское поселение Выборгского района Ленинградской области от 09.12.2020 N 68 (ред. от 31.10.2022) "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования "Первомайское сельское поселение" Выборгского района Ленинградской области" в новой редакции" предусмотрены ставки по земельному налогу в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемые для нужд сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящиеся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 201 7 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в размере 0,3 процента; для прочих земельных участков в размере 1,5 процента.

Из приведенных положений законодательства усматривается, что при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка, поскольку от указанных обстоятельств зависит возможность извлечения выгоды (экономической ренты) от использования земли в том или ином размере в обычных условиях оборота, сообразно которой определяются условия налогообложения земли и, соответственно, обеспечивается платность землепользования.

Следовательно, факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.

Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется

исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.

Вместе с тем, в случае возникновения спора, для применения пониженной ставки налога предпринимателю необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога (0,3 процента), но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

Кроме того, подпунктом "а" пункта 75 статьи 2 Закона N 325-ФЗ из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 1 января 2020 г. (пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса, пункт 2 статьи 3 Закона N 325-ФЗ).

Соответственно, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Так, налогоплательщики не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Как следует из материалов дела, характер сделок с имуществом, а именно приобретение земельных участков с последующим отчуждением части участков, количество таких земельных участков, которое объективно не может быть использовано для личных нужд, свидетельствуют именно о предпринимательской цели использования спорных земельных участков.

При этом заявитель, являясь собственником земельных участков, в настоящее время не использует земельные участки в какой-либо хозяйственной деятельности (владеет активом).

В соответствии с пунктом 1 статьи 50 Гражданского кодекса коммерческими организациями являются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

В пп. 4.1 п. 4 Устава ООО «СГК-Регион» указано, что «основной целью Общества является получение прибыли от его деятельности».

Согласно пп. 4.3 п. 4 для достижения уставных целей Общество вправе осуществлять следующие основные виды деятельности, в т.ч. подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества, в том числе нежилых зданий и помещений, земельных участков.

Таким образом, ООО «СГК-Регион» является коммерческой организацией, что подтверждает наличие множественности земельных участков (13 земельных участков, принадлежащих Обществу), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков (в 2021 и в 2023 реализовано 10 земельных участков).

Основной вид деятельности Общества «Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» (код 68.32).

Дополнительный вид деятельности у управляющей компании - ООО «ГРОСС ГРУП МЕНЕДЖМЕНТ» ИНН <***> «Покупка и продажа собственного недвижимого имущества» (код 68.1 О).

При таких обстоятельствах Общество, являющееся коммерческой организацией, не вправе применять налоговую ставку 0,3 процента при исчислении земельного налога за 2021, 2022 и 2023 гг., а произведенный Межрайонной ИФНС России № 9 по Ленинградской области расчет земельного налога по ставке 1,5 процента является правомерным.

Оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые действия налоговых органов, а также требование и решение Управления соответствуют действующему законодательству и не нарушают права и законные интересы заявителя.

На основании изложенного требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Игнатьева А.А.