Решение от 12 декабря 2022 г. по делу № А59-2640/2021

Арбитражный суд Сахалинской области

693000, г. Южно-Сахалинск, Коммунистический проспект, 28,

http://sakhalin.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А59-2640/2021
г. Южно-Сахалинск
12 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 05.12.2022, полный текст решения изготовлен 12.12.2022.


Арбитражный суд Сахалинской области в составе председательствующего судьи Александровской Е.М., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Востокгеосервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконными:

- решения от 04.09.2020 № 306 о выделении (отказе выделения) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения; письма от 03.02.2021 «О рассмотрении обращения»;

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области о признании незаконными:

- сообщения от 31.03.2021 № 1927 об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 1 265 633,43 рублей; сообщение от 05.10.2020 № 51197 об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 1 396 933,03 рублей,

устранении допущенных нарушений путем возврата переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством по КБК 18210202090071000160 в размере 1 245 151 руб. 33 коп,


при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 19.05.2022, ФИО3 по доверенности от 19.05.2022,

от ГУ–Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации учреждения – ФИО4 по доверенности от 10.01.2022 №2,

от УФНС по Сахалинской области – ФИО5 по доверенности от 11.08.2022 № 25-26/62,



У С Т А Н О В И Л :

ООО «Востокгеосервис» (далее – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением к Государственному учреждению – Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – учреждение, Отделение, Фонд), Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области (далее –налоговый орган) с учетом уточненных требований, принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

8 декабря 2021 года от УФНС по Сахалинской области поступило заявление о процессуальном правопреемстве, в котором Управление просит заменить сторону по делу Межрайонную ИФНС № 1 по Сахалинской области на его правопреемника – УФНС по Сахалинской области.

Определением суда от 09.12.2021 года суд произвел замену Межрайонной ИФНС № 1 по Сахалинской области на Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области.


В обоснование заявленных требований, общество указало, что согласно ответу ГУ - Сахалинский РО Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) от 02.12.2021 № 09-07-/6509-3302 по состоянию на 01.10.2021 г. по данным Расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021 г., поступившего в Фонд от налогового органа:

- задолженность общества по страховым взносам КБК 18210202090071000160 за периоды до 01.01.2017 г. составила 1 398 290,10 рублей;

- задолженность за Фондом по страховым взносам КБК 18210202090071000160 за периоды 01.01.2017 г. составила в размере 1 281 906,78 рубля.

Переплата по страховым взносам подтверждается письмом Фонда по состоянию на 01.10.2021 года.

Наличие переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование по КБК 18210202090071000160 подтверждено документами налоговой инспекции в карточке «Расчеты с бюджетом» за период 01.01.2017 г. по 1 квартал 2021 г.

Согласно ответу Фонда за возвратом переплаты страховых взносом истцу необходимо обратится в налоговый орган согласно п. 3 ст. 8, ст. 78 НК РФ.

Из письма Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области от 28.07.2021 года № 15-11-2/08003 по состоянию на 01.01.2017 по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г. в карточке «Расчеты с бюджетом» ЗАО «Востокгеосервис» отражена переплата в сумме 1 809 606,86 рублей. В ходе проведения мероприятий, проводимых налоговыми органам, в связи с прекращением с 28.07.2017 года деятельности ЗАО «Востокгеосервис» по причине реорганизации в форме преобразования в ООО «Востокгеосервис» переплата в размере 1 809 606,86 рублей перенесена в карточку «Расчеты с бюджетом» правопреемника.

Согласно письменным пояснениям налогового органа у Инспекции отсутствуют основания для возврата страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В соответствии с пунктом 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в течении расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Как следует из карточки «Расчеты с бюджетом» переплата страховых взносов общества составила 1 809 606,86 рублей по КБК 18210202090071000160.

Из письменных пояснений налогового органа следует, что обществом начислено взносов по расчету с 01.01.2017 г. - 1 322 498,19 рублей, против -1 007 906,55 рубля как указано у ООО «Востокгеосервис».

В силу статьи 431 НК РФ сумма, подлежащая уплате в бюджет, составила 633 205,05 рубля (1322498,19 - 689292,14), где 689292,14 руб. - произведено расходов на выплату страхового обеспечения.

Исходя из анализа карточки расчетов с бюджетом по страховым взносам за период 31.01.2017 г. по 1 квартал 2021 г. обществом произведена уплата страховых взносов в размере 200 652,14 рублей.

Фондом возвращены на расчетный счет заявителя 131 901,62 рубля.

При таких обстоятельствах переплата по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством КБК 18210202090071000160 составила:

1 809 606,86 - 633 206,05 + 200 652,14 - 131 901,62= 1 245 151,33 рубля.

При указанных обстоятельствах, решение № 306 от 04.09.2020 г., а также письмо от 03.02.2021 № 14-28/6514-872 ГУ - Сахалинский РО Фонда социального страхования Российской Федерации, а также сообщения МРИ ФПС России № 1 по Сахалинской области, правопреемником которого является Управление ФНС России по Сахалинской области от 05.10.2020 г. и от 31.03.2021 г. об отказе возврата переплаты не являются законными, а переплата страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 1 245 151,33 руб. подлежит возврату.

Наряду с изложенным обществом заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд.

В судебном заседании представитель общества требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и письменных дополнениях с учетом уточненных требований.


ГУ–Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – учреждение, Отделение, Фонд), в представленном отзыве и его представитель в судебном заседании требования общества не признали и в их удовлетворении просили отказать, полагая оспариваемые ненормативные правовые акты законными и обоснованными, а доводы заявителя по существу спора несостоятельными ввиду несоответствия их фактическим обстоятельствам и ошибочного толкования законодательства.

В первоначальном отзыве, Отделение указало, что предметом заявленных требований являются положения статьи 78 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, за возвратом переплаты страховых взносов, страхователю необходимо обращаться в налоговые органы.

В дополнение к отзыву, Фонд указывал, что поскольку с 01.01.2017 года полномочия по администрированию страховых взносов переданы из Фонда социального страхования в налоговые органы, учреждением в УФНС передано сальдо остатков ЗАО «Востокгеосервис» по страховым взносам на обязательное социальное страхование (ОСС) по состоянию на 01.01.2017 в размере 411 315,90 рублей (КБК 18210202090071000160 за периоды до 01.01.2017).

Сальдо по страховым взносам на обязательное социальное страхование (ОСС) передавалось в два этапа.

1 этап - сальдо остатков на 01.10.2016 в размере 1 068 400,99 рублей;

2 этап - сальдо остатков на 01.01.2017 в размере 411 315,90 рублей (1068400,99 -67 738,49 + 109 798,88 – 699 145,48 = 411315,90), которое сложилось за счет:

- сальдо остатков на 01.10.2016 г. в размере 1 068 400,99 рублей (задолженность за отделением Фонда);

- начислено к уплате страховых взносов за 4 квартал 2016 г в сумме 67 738,49 рублей;

-расходы на цели ОСС за 4 квартал 2016 в сумме 109 798,88 руб.;

- получено от отделения Фонда в возмещение произведенных расходов в 4 квартале 2016 в сумме 699 145,48 рублей.

Соответственно в Карточке «Расчетов со страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Сведения о состоянии задолженности по страховым взносам и в связи с материнством, образовавшейся по состоянию на 01.01.2017 г.» (далее — Карточка расчетов) сальдо остатков по ЗАО «Востокгеосервис» отражено в размере 411 315,90 рублей (КБК 18210202090071000160 за периоды до 01.01.2017).

Поскольку 28.04.2017 г. ЗАО «Востокгеосервис» прекратило деятельность по причине реорганизации в форме преобразования в ООО «Востокгеосервис», отделением Фонда перенесена переплата по страховым взносам по ОСС в размере 411 315,90 руб. в Карточку расчетов правопреемнику - ООО «Востокгеосервис».

От налогового органа по страхователю ООО «Востокгеосервис» поступила информация в Расчете по страховым взносам за 1 квартал 2018 в о том, что сумма в размере 1 809 606,00 рублей получена в погашение задолженности.

По данным отзыва МРИ ФНС № 1 по Сахалинской области установлено, что налоговым органом 15.02.2018 ошибочно принято решение № 115559 о зачете переплаты по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 г. без подтверждения отделения Фонда. В компетенцию отделения Фонда не входит принятие Решения о зачете сумм с КБК: 18210202090071000160 за периоды до 01.01.2017 на КБК 18210202090071010160 за периоды после 01.01.2017, т.к. с 01.01.2017 г. полномочия по администрированию страховых взносов переданы от Фонда социального страхования Российской Федерации в налоговые органы.

В результате образовалась сумма задолженности за плательщиком страховых взносов ООО «Востокгеосервис» в размере 1 398 290,10 рублей (1 809 606- 411 315,90).

По состоянию на 01.07.2019 по данным Расчета по страховым взносам задолженность составляла:

-задолженность за плательщиком страховых взносов по страховым взносам КБК 18210202090071000160 за периоды до 01.01.2017 г. в размере 1 398 209,10 рублей;

-задолженность за отделением Фонда по страховым взносам КБК 18210202090071010160 за периоды после 01.01.2017 составила в размере 1 759 479,04 рубля, в том числе:

за счет превышения расходов 131 901,62 рубля,

за счет переплаты страховых взносов 1 627 577,42 рубля.

04.09.2020 Отделением с учетом уточненных расчетов по страховым взносам за 2 квартал 2019 вынесено решение от 04.09.2020 г. № 306 о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения, в сумме 131 901,62 руб. В соответствии с п. 3 ст. 8, ст. 78 НК РФ за возвратом переплаты страховых взносов ООО «Востокгеосервис» Отделение указало обществу на необходимость обращения в налоговые органы по месту регистрации.

По состоянию на 01.10.2021 по данным Расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2021, поступившего в отделение Фонда от налогового органа задолженность составляет:

-задолженность за плательщиком страховых взносов по страховым взносам КБК 18210202090071000160 за периоды до 01.01.2017 г. - 1 398 290,10 рублей;

-задолженность за отделением Фонда по страховым взносам КБК 18210202090071010160 за периоды после 01.01.2017 - 1 281 906,78 рубля.

23.07.2021 налоговым органом в карточку «Расчеты с бюджетом» по страховым взносам КБК 18210202090071010160 за периоды до 01.01.2017 и в карточку «Расчеты с бюджетом» по страховым взносам КБК 18210202090071000160 за периоды после 01.01.2017 внесены изменения по страховым взносам на сумму 1 398 290,96 руб.

По данным отделения Фонда задолженность за плательщиком страховых взносов по страховым взносам КБК 18210202090071000160 за периоды до 01.01.2017 составляет 1 398 290,10 рублей. Расхождение между данными отделения Фонда и налогового органа составляет 0,86 рублей.

По состоянию на 24.11.2021 г. в отделение Фонда информация о внесенных изменениях по страховым взносам с КБК 18210202090071010160 за периоды после 01.01.2017 на КБК 18210202090071000160 за периоды до 01.01.2017. по страхователю ООО «Востокгеосервис» на сумму 1 398 290,10 рублей от налогового органа не поступала.


Управление в представленном отзыве, дополнениях к нему, и его представитель в судебном заседании заявленные требования не признали, указав на отсутствие излишне уплаченных страховых взносов.

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам, полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон), начиная с 1 января. 2017 года, на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

В связи с этим, Фондом передано сальдо ЗАО «Востокгеосервис» по страховым взносам на обязательное социальное страхование (ОСС) в размере 1 809 606,86 рублей (образованные до 01.0.12017).

Инспекцией перенесена переплата по страховым взносам на ОСС в размере 1 809 606,86 рублей в карточку «Расчетов с бюджетом» правопреемника ООО «Востокгеосервис».

На основании заявления общества о зачете переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды до 01.01.2017 г. в счет уплаты страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2017 г. от 02.02.2018 г. Инспекцией принято решение № 115559 от 15.02.2018 о зачете на сумму 1 809 606,00 руб.

Однако в последующем в ходе проведения анализа информационных ресурсов налоговым органом установлено некорректное отражение сальдо расчетов с бюджетом, переданного из Фонда в отношении ЗАО «Востокгеосервис».

Так, по состоянию на 01.01.2017 г. по страховым взносам на ОСС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 г. в карточке «Расчетов с бюджетом» ЗАО «Востокгеосервис» отражена переплата в сумме 1 809 606,86 рублей. Данное сальдо расчетов сложилось за счет:

-сальдовых остатков по состоянию на 01.01.2017 г., переданных из Фонда в сумме 411 315,9 рублей.

- некорректного отражения («задвоения») операции возмещения сумм расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в размере 699 145,48 рублей (фактически данная сумма возмещена ФСС плательщику в декабре 2016 года).

В связи с чем, подлежало передаче администратору 411 315.9 руб. вместо 1 809 606 руб.

В силу п. 9 ст. 431 НК РФ (в редакции на дату принятия решения) зачет сумм расходов по страховым взносам на ОСС за периоды до 01.01.2017 г. в счет предстоящих платежей по страховым взносам на ОСС за периоды после 01.01.2017 г. возможен на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий период до 01.01.2017 г.

Управление отмечает, что налоговым органом 15.02.2018г. ошибочно принято решение № 115559 о зачёте переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 809 606.00 руб. без подтверждения территориального Фонда, заявленных плательщиком расходов на выплату страховых взносов на ОСС за соответствующий период до 01.01.2017 г.

По состоянию на 23.07.2021 сальдо расчетов с бюджетом ООО «Востокгеосервис» по страховым взносам на ОСС за периоды, начиная с 01.01.2017 г. вышестоящим налоговым органом приведено в соответствие с фактическими данными Фонда, о чем обществу было направлено письмо Управления ФНС России по Сахалинской области № 15-11-2/08003 от 28.07.2021 г.

Таким образом, по данным налогового Управления у плательщика отсутствует переплата по страховым взносам.

Кроме того, ввиду отсутствия уплаты за налоговые периоды 2018-2020 гг. по состоянию на 01.11.2021 г. в информационных ресурсах налоговых органов числится недоимка по страховым взносам на ОСС в размере 85 136,56 рублей и задолженность по пени 183 850,26 рублей.

Следовательно, учитывая положения ст. 78 НК РФ, у налогового органа отсутствуют основания для возврата спорной суммы страховых взносов на ОСС за периоды, начиная с 01.01.2017 г.

На основании изложенного, Управление просит отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.



Заслушав в судебном заседании участников процесса и изучив представленные в материалы дела доказательства, суд установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения настоящего спора.

Общество с ограниченной ответственностью «Востокгеосервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 28.04.2017 года за основным государственным регистрационным номером <***> путем реорганизации в форме преобразования ЗАО «Востокгеосервис» (ОГРН <***>).


17.12.2019 года ГУ-Сахалинским региональным отделением Фонда социального страхования РФ (далее – Фонд) в адрес ООО «Востокгеосервис» направлено сообщение, согласно которому, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294 «Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2012 - 2020 годах территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществления иных выплат и возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, а также об особенностях уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» отделение Фонда с 01.07.2019 года участвует в реализации пилотного проекта «Прямые выплаты».

В связи с тем, что по сведениям Фонда по состоянию на 01.07.2019 года имелась задолженность перед обществом за счет превышения расходов на выплату страхового обеспечения, ООО «Востокгеосервис» предложено представить заявление о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения и копии документов, подтверждающие произведенные расходы на выплату страхового обеспечения (т.д.1, л.д.11).


23.06.2020 обществом направлен запрос в Межрайонную ИФНС России № 1 по Сахалинской области (далее – Инспекция) о предоставлении данных по состоянию расчетов за 2020 год (т.д.1, л.д.13).

23.06.2020 года Инспекцией представлены данные по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2020 по 23.06.2020 года, согласно которым по карточке «Расчеты с бюджетом» у общества имеется переплата в размере 1 629 302,23 рублей (т.д.1, л.д.14).


29.06.2020 года общество обратилось в Межрайонную ИФНС России № 1 по Сахалинской области с заявлением № 62/Б о возврате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством на основании перерасчетов, недоимки и задолженности по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года в сумме 1 629 302,23 рублей (т.д.1, л.д.12).

08.07.2020 Инспекцией принято решение № 48657 об отказе в возврате налогоплательщику страховых взносов в размере 1 629 302,23 рублей, в обоснование указано, что переплата, указанная в заявлении не подтверждена налоговым органом (т.д.1, л.д.15).

31.08.2020 общество обратилось в Отделение с заявлением о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения в размере 131 901,62 рублей (т.д.2, л.д.141).

04.09.2020 года заместителем управляющего ГУ –Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования принято решение № 306 о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 131 901,62 рублей.

В пункте 2 резолютивной части решения № 306 Фонд указал на наличие задолженности Фонда перед ООО «Востокгеосервис» по состоянию на 01.07.2020 года за счет переплаты страховых взносов в сумме 1 396 933,03 рублей (т.д.1, л.д.16).

29.09.2020 общество обратилось в Инспекцию с заявлением № 83 о возврате страховых взносов в сумме 1 396 933,03 рублей на основании решения ФСС от 04.09.2020 № 306 (т.д.1, л.д.17).

05.10.2020 года Инспекцией принято решение № 51197 об отказе в возврате страховых взносов в размере 1 396 933,03 рублей.

В качестве причины отказа, Инспекция, со ссылкой на положения статьи 78 НК РФ указала, возврат уплаченных сумм страховых взносов производится только в случае наличия переплаты на налогу в денежном выражении. Превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного налога возмещает Фонд социального страхования РФ (т.д.1, л.д.18).

02.02.2021 года общество обратилось в Фонд с заявлением о выдаче справки по задолженности за счет превышения расходов на выплату страхового обеспечения по состоянию на 07.07.2019 года (т.д.1, л.д.19)

03.02.2021 года в ответ на заявление общества, Фонд в письме № 14-28/6514-872, со ссылкой на правовую позицию, изложенную в письме Министерства финансов России от 16 мая 2017 г. № 03-15-07/29348, сообщил, что зачет расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в счет предстоящих платежей по страховым взносам по данному виду страхования в соответствии с п. 9 ст. 431 Налогового Кодекса производится налоговым органом без представления плательщиком страховых взносов заявления на осуществление указанного зачета, предусмотренного ст. 78 Кодекса.

В этом же письме Отделением приведена подробная хронология поступления средств страхователя и отражения страховых взносов в карточке расчетов в период с 01.01.2018 года по 2 квартал 2019 года (т.д.1, л.д.20-24).

18.03.2021 года общество вновь обратилось в Инспекцию с заявлением № 38 (т.д.1, л.д.25) о возврате излишне уплаченных страховых взносов в связи с имеющейся переплатой в сумме 1 265 633,43 рублей, подтвержденной Актом совместной сверки расчетов № 2021-47659 по состоянию на 01.03.2021 года (т.д.1, л.д.26-31).

31.03.2021 года Инспекцией по результатам рассмотрения заявления общества принято решение № 1927 об отказе в возврате страховых взносов в сумме 1 265 633,43 рублей, согласно которому, возврат сумм страховых взносов в порядке статьи 78 НК РФ производится только в случае наличия переплаты по налогу в денежном выражении. Превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога, возмещает Фонд социального страхования (т.д. 1, л.д.32).


Полагая незаконными решение Отделения № 306 от 04.09.2020 о выделении (отказе выделения) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения; письма от 03.02.2021№ 14-28/6514-872 «О рассмотрении обращения» Государственного учреждения – Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации; сообщения Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области от 31.03.2021 № 1927 об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 1 265 633,43 рублей; сообщение от 05.10.2020 № 51197 об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 1 396 933,03 рублей, общество обратилось в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ с настоящим заявлением.

В качестве способа восстановления нарушенного права, заявитель просил суд возложить обязанность по устранению допущенных нарушений путем возврата переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством по КБК 18210202090071000160 в размере 1 245 151, 33 рублей.

Одновременно с заявлением обществом было заявлено ходатайство о восстановлении процессуального срока на обращение в суд, мотивированное тем, что только 31.03.2021 года ему стало известно о нарушении прав и законных интересов при получении сообщения от налогового органа от 31.03.2021 года № 1927, согласно которому, превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного налога возмещает Фонд социального страхования.

В судебном заседании 17.06.2022 года представителем общества заявлен отказ от ходатайства о восстановлении процессуального срока, в обоснование представлены дополнительные пояснения, согласно которым, общество обращалось с заявлением о возврате страховых взносов в Отделение, Инспекцию, о нарушении прав стало известно 31.03.2021 года из сообщения Инспекции, согласно которому, основания для возврата переплаты по страховым взносам отсутствуют.


На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из приведенной нормы и разъяснений по вопросу ее применения, содержащихся в совместном постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации от 01. 07. 1996 № 6/8, следует, что основанием для принятия решения суда о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) государственных органов является одновременное несоответствие этого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному правовому акту, а также нарушение оспариваемым актом, решением прав и законных интересов заявителя, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Таким образом, предметом доказывания по настоящему делу является одновременное несоответствие оспариваемых актов закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Следовательно, для признания недействительными ненормативных правовых актов необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативных правовых актов закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данными ненормативными правовыми актами прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.


Проверив в судебном заседании доводы лиц, участвующих в деле, представленные в обоснование заявленных требований и возражений доказательства, суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, исходя из следующего.


Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регламентированы положениями Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 1.1 Закона № 255-ФЗ законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, Федерального закона от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", иных федеральных законов. Отношения, связанные с обязательным социальным страхованием на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, регулируются также иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Правоотношения, связанные с контролем за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (часть 1.1 статьи 1.1 Закона № 255-ФЗ).

Средства обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - денежные средства, формируемые за счет уплаты страхователями страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также имущество, находящееся в оперативном управлении страховщика (пункт 4 части 1 статьи 1.2 Закона № 255-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы) - обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страховщика (пункт 5 части 1 статьи 1.2 Закона № 255-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 статьи 44 НК РФ), обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 423 НК РФ для целей исчисления и уплаты страховых взносов расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Пунктом 6 статьи 431 НК РФ нормативно закреплено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 7 статьи 431 Кодекса плательщики страховых взносов, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 9 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до 31.12.2020 года, на момент принятия оспариваемых решений от 04.09.2020, 05.10.2020) если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от Территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период.

В соответствии с пунктом 11 статьи 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей статье - обособленные подразделения), если иное не предусмотрено пунктом 14 этой статьи.

Вопросы возврата (зачета) излишне уплаченного налога, страховых взносов, пени, штрафа регламентируются статьей 78 НК РФ (с учетом пункта 14 этой статьи), а отношения по возврату излишне взысканного налога, страховых взносов - статьей 79 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Как предусмотрено пунктом 3 статьи 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В силу пункта 4 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 5 статьи 78 Кодексам).

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ нормативно установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налогоплательщики имеют право на возврат либо зачет сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом. Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован в статье 78 НК РФ. Пунктом 7 статьи 78 Кодекса определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате либо зачете излишне уплаченного налога в налоговый орган.


Излишне уплаченной или взысканной суммой налога признается зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Переплатой налога считается зачислении за счет налогоплательщика сумм налога в бюджет в размере, превышающем его налоговые обязательства (постановления Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 N 11074/05, от 27.07.2011 N 2105/11).

На основании правовой позиции, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11, излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

На основании правовых позиций, приведенных в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04, зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее. Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней. По своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

По своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется; поэтому к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию о возврате этих сумм должен применяться единый правовой режим в отношении срока подачи заявления, предусмотренного статьей 78 Кодекса.


В силу части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ

"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.


Как установлено судом и следует из материалов дела, обращение общества в суд с настоящим заявлением обусловлено наличием переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование, о котором страхователь был уведомлен Отделением и Инспекцией в период с 2019 по 2021 год.

Так, письмом от 17.12.2019 года Отделение проинформировало ООО «Востокгеосервис» о наличии задолженности перед обществом (без указания конкретной суммы (т.д.1, л.д.11); Инспекция в сообщении от 23.06.2020 года указала на наличие переплаты в размере 1 629 302,23 рублей (т.д.1, л.д.14); в решении Отделения от 04.09.2020 года № 306 указано на наличие переплаты по страховым взносам в сумме 1 396 933,03 рублей (т.д.1, л.д.16); письмо Фонда от 03.02.2021 года № № 14-28/6514-872 также содержало информацию о наличии переплаты на основании данных карточки «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» задолженность на конец отчетного (расчетного) периода в сумме 1 759 479,04 руб., в том числе: за счет превышения расходов – 131 901,62 руб.; за счет переплаты страховых взносов – 1 627 577,42 руб. (т.д.1, л.д. 20).


Между тем, в ходе судебного разбирательства судом установлено, что указанные суммы переплаты по страховым взносам образовались в связи с некорректными данными, отраженными в карточке «расчетов с бюджетом», при этом, фактически, указанная переплата отсутствовала.

В соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, страховое и медицинское страхование» Фондом порядке межведомственного обмена в адрес налоговых органов направлено 2 электронных сообщения с передачей сальдо в размере 1 809 606,86 рублей в отношении ЗАО «Востокгеосервис» (т.д.2, л.д. 9):

1). №4168 от 01.02.2017 в размере 1 068 400,99 рублей, в том числе:

+699145,48 руб. (сальдо остатков по состоянию на 01.01.2016, задолженность за Отделением);

-210938,45 (начислено к уплате страховых взносов за 9 месяцев 2016 года);

-39142,55 (начислено страховых взносов по актам проверок);

-9412,48 (не принято к зачету расходов за прошлые периоды);

+607748,99 (расходы на цели ОСС)

+21000 руб.(уплата страховых взносов), что подтверждается Расчетом по страховым взносам за 2016 год (т.д.2, л.д. 26-27).


2). №4171 от 15.03.2017 в размере 741 205, 87 рублей, в том числе: +699 145,48 рублей (сальдо остатков по состоянию на 01.01.2016)- 17970,69 рублей + 91 828,18 рублей- 22582,86 рублей- 45155,63 рублей.


28.04.2017 ЗАО «Востокгеосервис» прекратило свою деятельность в связи с реорганизацией в форме преобразования в ООО «Востокгеосервис», в результате чего переплата по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 1 809 606,86 рублей перенесена в карточку «расчетов с бюджетом» правопреемника и в последствии зачтена в счет уплаты страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании решения от 15.02.2018 №115559 (т.д. 2, л.д. 139).


В ходе рассмотрения обращения общества от 29.06.2021, направленного в адрес Управления по вопросу возврата страховых взносов за счет переплаты в сумме 1 265 633,43 рубля, налоговым органом было установлено, что задолженность за отделением Фонда по состоянию на 01.01.2017 составляла 411 315, 90 рублей. Данная переплата также подтверждается и отчетностью Общества за 2016 год и полугодие 2017 (т.д.2, л.д. 26-29, 57-58).

Отделение Фонда в дополнениях от 02.12.2021 указало на передачу в Управление в 2 этапа сальдо остатков, в том числе:

1 этап- сальдо, образованное по состоянию на 01.10.2017 в размере 1 068 400, 99 рублей. Вместе с тем, указанная переплата включает в себя сумму возмещенных расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в размере 699 145,48 рублей;

2 этап - сальдо, образованное по состоянию на 01.01.2017 в размере 411 315,90 рублей (1 068 400,99- 67 738,49 +109 798,88 - 699 145,48)

При этом Отделением Фонда в дополнениях от 02.12.2021 допущена арифметическая ошибка, сумма переплаты 1 068 400,99 рублей уменьшается на сумму переплаты в размере 699 145,48 рублей (1 068 400,99- 67 738,49 +109 798,88 - 699 145,48), в то время как указанная сумма должна складываться.

При таких обстоятельствах, расчет, указанный отделением Фонда в дополнениях от 02.12.2021 следует читать следующим образом: 1 068 400,99- 67 738,49 +109 798,88 + 699 145,48 = 1 809 606,86 рублей.

Исходя из указанного, следует, что отделение ФСС фактически передало в Управление сальдо по состоянию на 01.01.2017 в размере 1 809 606,86 рублей, что подтверждается выпиской из карточки расчетов с бюджетом и протоколами передачи информации.

При этом отделением Фонда в указанном сальдо дважды неправомерно учтена сумма возмещенных ООО «Востокгеосервис» расходов в размере 699 145,48 рублей (699 145,48 * 2 = 1 398 290, 96), в результате в карточке расчетов с бюджетом отразилась необоснованная переплата на стороне общества в сумме 1 398 290,96 рублей.

Возмещение суммы расходов в размере 699 145,48 рублей подтверждается расчетами по страховым взносам за 2016 год и полугодие 2017 года, представленными отделением Фонда и не опровергнуты обществом.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2017 сальдо расчетов по страховым взносам на ОСС составляло 411 315,90 рублей, которое сложилась из следующих показателей:

1 068 400,99 - 699 145,48 (сумма возвращена заявителю до 01.01.2017) = 369 255,51 рублей;

699 145,48 рублей - указывается отделением ФСС повторно и не учитывается, в связи с тем, что уже произведен возврат обществу;

45 155,63 + 22 582,86 = 67 738,49 рублей (сумма к уплате в бюджет);

91 828,19 + 17 970,69 = 109 798,88 рублей (сумма к уменьшению);

109 798,88 - 67 738,49 = 42 060,39 рублей (разница между суммой к уменьшению и суммой к уплате в бюджет);

369 255,51 + 42 060,39 = 411 315,90 рублей.

Принимая во внимание данные обстоятельства, должностные лица Управления правомерно привели данные, отраженные в карточке расчетов с бюджетом ООО «Востокгеосервис» по страховым взносам ОСС за периоды, начиная с 01.01.2017 в соответствие с фактическими данными ФСС, в связи с чем, доводы общества относительно наличия переплаты по страховым взносам являются необоснованными.

Заявитель в ходе судебного разбирательства представил дополнение к заявленным требованиям от 06.04.2022 №24, согласно которым, неуплата страховых взносов по состоянию на 31.03.2021 составила 596 554,75 рублей.

Анализ представленных обществом расчетов по страховым взносам свидетельствует о том, что общая сумма исчисленных страховых взносов за период с 1 квартала 2017 года по 1 квартал 2021 года составила 1 322 498,19 рублей, из них произведено расходов на выплату страхового обеспечения в размере 689 292,14 рублей, в результате, сумма, подлежащая уплате в бюджет, составила 633 206,05 рублей (1 322 498,19 - 689 292,14).

Исходя из анализа карточки расчетов с бюджетом по страховым взносам на обязательное социальное страхование за период с 01.01.2017 по 23.07.2021, обществом произведена уплата страховых взносов в размере 200 652,14 рублей (т.д.2, л.д.80).

Учитывая возмещение Фондом социального страхования расходов на выплату страхового обеспечения в размере 131 901,62 рублей, переплату по страховым взносам, образовавшуюся по состоянию на 01.01.2017 в размере 411 315,90 рублей, а также произведенную уплату, сумма задолженности общества перед бюджетом по страховым взносам на обязательное социальное страхование составила 153 139,63 рублей (633 206,05-411 315,90-200 652,14+ 131 901,62).

В дополнение суд отмечает, что в обоснование своих доводов заявитель ссылается исключительно на полученные от государственных органов сведения о наличии переплаты, которые сформированы на основании некорректного отражения данных в КРСБ, и, как следствие, не могут являться основанием для возмещения страхователю из бюджета суммы страховых взносов в размере 1 245 151 руб. 33 коп.

Таким образом, доводы общества о наличии переплаты по страховым взносам в размере 1 245 151 руб. 33 коп. опровергаются материалами дела, доказательства, подтверждающие право заявителя на возмещение указанных расходов не представлены, правовая позиция общества сводится к данным, указанным в ответах Отделения и Инспекции, не основанных на достоверных показателях учета фактически оплаченных обществом страховых взносов в результате допущенных ошибок, в том числе, при передаче данных между контрольными органами, а также проведением необоснованного зачета на основании решения Инспекции от 05.10.2018 без согласования с Отделением Фонда.

В ходе судебного разбирательства, суд неоднократно предлагал заявителю представить доказательства, подтверждающие уплату страховых взносов в заявленном к возврату размере.

На протяжении всего судебного процесса обществом также не опровергнуты данные налогового органа и Отделения по какому-либо конкретному показателю/сведению на соответствующую дату, как и не представлены доказательства исчисленных и уплаченных страховых взносов в излишнем размере.

При этом суд принимает во внимание и то обстоятельство, что оспариваемое обществом решение от 04.09.2020 № 306, принятое Отделением Фонда, вынесено на основании заявления общества от 31.08.2020 года, согласно которому страхователь в лице ООО «Востокгеосервис» обращалось за выделением средств на выплату страхового обеспечения в сумме 131 901,62 рублей, а не за возвратом переплаты по страховым взносам.


Доводы общества по существу спора суд отклоняет как несостоятельные и не соответствующие действующему законодательству.

В свою очередь, при наличии установленного факта реальной задолженности по страховым взносам и отсутствия излишней уплаты, оспариваемые ненормативные правовые акты не нарушают права общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При названных обстоятельствах отсутствует предусмотренная главой 24 АПК РФ совокупность двух условий (несоответствие закону и нарушение прав) для признания оспариваемых ненормативных актов недействительными.

С учетом изложенного и имеющихся в деле доказательств суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований о признании незаконным решения ГУ – Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.09.2020 № 306 о выделении (отказе выделения) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения; сообщения Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области от 31.03.2021 № 1927 об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 1 265 633,43 рублей; сообщение от 05.10.2020 № 51197 об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 1 396 933,03 рублей.


Оценивая требование общества к Государственному учреждению – Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в части признания незаконным письма от 03.02.2021 № 14-28/6514-872 (т.д.1, л.д.20), суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц обладают граждане, организации и иные лица, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной в Постановлении Пленума ВС РФ от 28.06.2022 года № 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" к решениям, которые могут быть оспорены в суде, относятся индивидуальные акты применения права наделенных публичными полномочиями органов и лиц, принятые единолично либо коллегиально, содержащие волеизъявление, порождающее правовые последствия для граждан и (или) организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Решения могут быть приняты как в письменной, в том числе в электронной форме (в частности, в автоматическом режиме), так и в устной форме.

По правилам главы 24 АПК РФ могут быть оспорены, в том числе, письменные решения, имеющие ненормативный характер, для которых законодательством установлены определенные требования к порядку принятия, оформлению (реквизитам), содержанию.


Как следует из материалов дела, оспариваемое обществом письмо Отделения от 03.02.2021 года № 14-28/6514-872 подготовлено в ответ на обращение заявителя от 02.02.2021 года № 20 (т.д.1 , л.д.19), согласно которому ООО «Востокгеосервис» обратилось в Фонд с заявлением о выдаче справки по состоянию на 01.07.2019 года в части задолженности за счет превышения расходов на выплату страхового обеспечения.

Оспариваемым письмом Фонд, со ссылкой на положения законодательства в области обязательного социального страхования разъяснил обществу порядок рассмотрения обращений о выделении средств на выплату страхового обеспечения; порядок возврата переплаты по страховым выплатам, сообщил страхователю данные карточек «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в том числе, в отношении задолженности, а также о принятом ранее решении от 04.09.2020 года № 306 по результатам камеральной проверки о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем.

Следовательно, оспариваемое письмо не обладает признаками ненормативного правого акта, поскольку не содержит обязательные предписания или распоряжения, влекущие юридические последствия и нарушающие права и законные интересы указанных в нем лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обжалуемый ненормативный правовой акт или решение должны носить распорядительно-властный характер. Обязательность исполнения властного предписания - один из главных квалифицирующих их признаков.

Документы, подтверждающие определенные обстоятельства, в том числе правовой статус лица или правовой режим имущества, и не являющиеся исходя из их содержания решениями, не подлежат самостоятельному оспариванию (например, удостоверения, свидетельства, справки, протоколы публичных слушаний). Вместе с тем в судебном порядке могут быть оспорены решения, основанные на зафиксированных данными документами обстоятельствах, либо решения, на основании которых уполномоченным органом выданы указанные документы (пункт 6 Постановления N 21).

Между тем, оспариваемое письмо не отвечает перечисленным признакам.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что имеются основания, предусмотренные пунктом 1 части 1 статьи 127.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 части 1 статьи 127.1 АПК РФ предусмотрено, что судья отказывает в принятии искового заявления, заявления, если исковое заявление, заявление подлежат рассмотрению в порядке конституционного или уголовного судопроизводства либо не подлежат рассмотрению в судах.

На основании изложенного, производство по делу в части требования о признании незаконным письма Государственного учреждения – Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 03.02.2021 № 14-28/6514-872 подлежит прекращению в порядке пункта 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.


В силу части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании незаконными действий органов публичной власти может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В силу части 2 статьи 117 АПК РФ, арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины его пропуска уважительными.

Пропуск заявителем срока на обжалование ненормативного правового акта, установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ, и отсутствие причин к восстановлению данного срока, являются самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, что согласуется с позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.04.2006 № 16228/05.

Одновременно с заявлением обществом было заявлено ходатайство о восстановлении процессуального срока на обращение в суд, мотивированное тем, что только 31.03.2021 года ему стало известно о нарушении прав и законных интересов при получении сообщения от налогового органа от 31.03.2021 года № 1927, согласно которому, превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного налога возмещает Фонд социального страхования.

В судебном заседании 17.06.2022 года представителем общества заявлен отказ от ходатайства о восстановлении процессуального срока, в обоснование представлены дополнительные пояснения, согласно которым, общество обращалось с заявлением о возврате страховых взносов в Отделение, Инспекцию, о нарушении прав стало известно 31.03.2021 года из сообщения Инспекции, согласно которому, основания для возврата переплаты по страховым взносам отсутствуют.


Как следует из материалов дела и установлено судом, обществом оспариваются, в том числе, решение ГУ–Сахалинского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации № 306 от 04.09.2020 о выделении (отказе выделения) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения; сообщение Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области от 05.10.2020 № 51197 об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 1 396 933,03 рублей.

При этом с заявленными требованиями о признании указанных актов незаконными, общество обратилось за пределами установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ 3-х месячного срока, а именно 21.05.2021 года.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной в Определении Конституционного Суда РФ от 02.12.2013 N 1908-О оспариваемое заявителем законоположение положением части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как допускающее произвольное, на основании оценки одной лишь субъективной позиции заявителя по данному вопросу, определение судом момента начала течения установленного в нем срока и предполагает для суда необходимость при рассмотрении поданного заявления принять во внимание все значимые для правильного решения дела фактические обстоятельства, позволяющие доподлинно установить момент, когда заинтересованному лицу стало известно о нарушении его прав и законных интересов, оценивая имеющиеся в деле доказательства на предмет относимости, допустимости и достоверности, а также достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании. Обоснованность применения судом единого для данной категории дел принципа исчисления срока на подачу заявления в суд обеспечивается также действующим процессуальным порядком обжалования вынесенных решений в судах вышестоящих инстанций.

Принимая во внимание, что основанием для обращения в суд с настоящим заявлением явились, в том числе, несогласованные действия государственных органов, допущенные ошибки и разночтения, содержащиеся в данных, переданных Отделением и Управлением в порядке межведомственного взаимодействия, а также устранение указанных противоречий, в том числе, приведение в соответствие с фактическими данными карточек расчетов с бюджетом страхователя с указанием обоснованных и документально подтвержденных обязательств общества в период рассмотрения настоящего дела, суд соглашается с доводом общества о том, что о нарушении прав и законных интересов ему стало известно 31.03.2021 года при получении решения Инспекции № 1927 об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 1 265 633,43 рублей, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что срок, предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ заявителем не пропущен.


В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с этим суд отказывает обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Поскольку в силу части 4 статьи 201 АПК РФ вопрос о способе восстановлении нарушенного права разрешается в случае принятия судебного решения в пользу заявителя, то исходя из итогов судебного разбирательства суд также признает необоснованным предложение общества в данной части (возложение обязанности возвратить переплату по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством по КБК 18210202090071000160 в размере 1 245 151 руб. 33 коп.


Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (статья 101 АПК РФ).

В силу статьи 102 АПК РФ основания и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ определено, что при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными, размер государственной пошлины для юридических лиц составляет 3 000 рублей за каждое требование.

Из положений пункта 1 статьи 333.22 НК РФ следует, что окончательный размер госпошлины, подлежащий уплате относительно разрешенного по существу предмета спора, определяется судом.

Аналогичное правило закреплено в части 3 статьи 103 АПК РФ

Судом установлено, что по рассматриваемому делу фактически заявлено три требования неимущественного характера (оспаривание ненормативных правовых актов в количестве трех самостоятельных документов), в связи с чем, при обращении в арбитражный суд заявителю следовало уплатить государственную пошлину в размере 9 000 рублей (3 000 х 3).

Согласно материалам дела общество согласно чеку-ордеру от 19.05.2021 года уплатило государственную пошлину в размере 6 000 рублей.

Принимая во внимание изложенное, а также результаты рассмотрения дела, суд взыскивает с общества в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 3000 рублей.

Руководствуясь статьями 150, 167-170, 176 и 201 АПК РФ,



Р Е Ш И Л :

Производство по делу в части требований общества с ограниченной ответственностью «Востокгеосервис» к Государственному учреждению – Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконным письма 03.02.2021 № 14-28/6514-872 «О рассмотрении обращения» прекратить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Востокгеосервис» к Государственному учреждению – Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконным решения № 306 от 04.09.2020 о выделении (отказе выделения) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения,

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области о признании незаконными сообщения от 31.03.2021 № 1927 об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 1 265 633,43 рублей; сообщения от 05.10.2020 № 51197 об отказе в возврате страховых взносов за 2017 год в размере 1 396 933,03 рублей, устранении допущенных нарушений путем возврата переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством по КБК 18210202090071000160 в размере 1 245 151 руб. 33 коп. отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Востокгеосервис» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области в течение месяца со дня его принятия.


Судья Е.М. Александровская