Решение от 26 июля 2019 г. по делу № А41-34230/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-34230/19
26 июля 2019 года
г. Москва




Резолютивная часть объявлена 24 июля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 26 июля 2019 года



Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению государственного автономного учреждения культуры города Москвы «Московское агентство организации отдыха и туризма» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Московской области о признании недействительным решения инспекции от 28.12.2018 № 31466, при участии в судебном заседании - согласно протоколу судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

государственное автономное учреждение культуры города Москвы «Московское агентство организации отдыха и туризма» (далее - учреждение «Мосгортур», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 22 по Московской области (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2018 № 31466.

Присутствующая в судебном заседании представитель учреждения «Мосгортур» поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Присутствующие в судебном заседании представители заинтересованного лица просили в удовлетворении заявления отказать по основаниям, изложенным в отзыве.

Присутствующий в судебном заседании представитель Управление ФНС России по Московской области возражал против удовлетворения заявления.

Судом установлено, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной учреждением «Мосгортур» 05.10.2018 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год (номер корректировки 4), по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 21.11.2018 № 39175.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 21.11.2018 № 39175, материалов камеральной налоговой проверки, а также представленных налогоплательщиком возражений от 10.12.2018, инспекцией вынесено решение от 28.12.2018 № 31466 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно решению инспекции от 28.12.2018 № 31466 налогоплательщик

привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с учетом применения статей 112, 114 Кодекса, в виде штрафа в размере 1 422 463 руб., налогоплательщику предложено уплатить 14 224 626 руб. недоимки по земельному налогу, а также в соответствии со статьей 75 Кодекса начислено 1 742 012, 96 руб. пеней.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод инспекции об отсутствии у учреждения «Мосгортур» права для применения пониженной ставки земельного налога 0,1 % при исчислении суммы земельного налога к уплате в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:20:0041611:318.

Как следует из материалов дела, в уточненной налоговой декларации по налогу за 2017 год (номер корректировки 4) налогоплательщик исчислил налог по земельному участку с кадастровым номером 50:20:0041611:318 в размере 1 016 045 руб. за 8 месяцев владения, исходя из налоговой базы кадастровой стоимости участка в размере 1 523 990 858 руб. и налоговой ставки в размере 0,1 %.

По мнению инспекции, налог по указанному земельному участку за 2017 год за 8 месяцев владения должен составлять 15 240 671 руб., исходя из налоговой базы в размере 1 523 990 858 руб. и налоговой ставки в размере 1,5%.

При доначислении суммы налога к уплате инспекция учла фактическую оплату учреждением «Мосгортур» земельного налога за 8 месяцев 2017 года в размере 1 016 045 руб., по периоду начисления и математической верности суммы доначисленного налога, начисленных пеней и штрафа у сторон спора не имеется (часть 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Московской области.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 02.04.2019 № 07-12/025057@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба заявителя - без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения учреждения «Мосгортур» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Учреждение «Мосгортур» просит признать недействительным решение инспекции от 28.12.2018 № 31466, ссылаясь на то, что являясь плательщиком земельного налога в отношении объекта налогообложения, земельного участка детского оздоровительного лагеря «Юный ленинец» (далее - ДОЛ «Юный ленинец»), расположенного по адресу: Московская область, Одинцовский район, п. Горловка, г/п Большие Вяземы, кадастровый номер 50:20:0041611:318, категория земель: земли особо охраняемых территорий, вид разрешенного использования: туристическое обслуживание, земельный налог должен рассчитываться на основании пункта 2.1 решения Совета депутатов городского поселения Большие Вяземы Одинцовского муниципального района Московской области от 26.09.2008 № 7/20 (далее - решение о земельном налоге от 26.09.2008 № 7/20) по ставке 0,1%, установленной в отношении земельных участков, предназначенных для целей организации детских лагерей и используемых непосредственно для осуществления данной деятельности, поскольку в проверяемом периоде спорный земельный участок использовался заявителем по установленному целевому назначению, проводились организационные работы по организации работы детских лагерей.

Заявитель полагает, что выводы инспекции, изложенные в оспариваемом решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего налогового законодательства, а именно статьям 387, 388, 389, 390, 391, 394 Кодекса, пункту 8 части 1 статьи 1, частям 1,2 статьи 1, частей 1, 2 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Как указывает заявитель, согласно уставу целью деятельности учреждения «Мосгортур» является обеспечение организации детского, семейного отдыха и оздоровления жителей города Москвы, находящихся в трудной жизненной ситуации.

Имущественный комплекс ДОЛ «Юный ленинец» передан в оперативное управление учреждению «Мосгортур» согласно распоряжению Департамента имущества города Москвы от 01.08.2011 № 1828-р.

Представитель заявителя пояснил суду, что по функциональному назначению объекты недвижимого имущества, входящие в имущественный комплекс ДОЛ «Юный ленинец»: медкомплекс, спальные корпуса, административно-бытовой комплекс, склады, теплосети, кабели, канализационно-насосная станция и другие, не могут использоваться и не использовались в спорный период для других целей, кроме как для организации деятельности детского лагеря.

В целях представления круглогодичного оздоровительного отдыха учреждением «Мосгортур» проводятся мероприятия по организации детского оздоровительного лагеря.

При этом, под организацией детского оздоровительного лагеря, как полагает заявитель, подразумевается деятельность по созданию, эксплуатации, содержанию и обслуживанию, техническому оснащению, проведению текущего ремонта, непосредственной деятельности по проведению отдыха, работа административно-управленческого и прочего персонала.

Как указывает заявитель, осуществляемая в проверяемом периоде на спорном земельном участке деятельность по текущему ремонту и благоустройству является частью процесса организации детского оздоровительного лагеря «Юный ленинец».

В подтверждение своей позиции заявителем в материалы дела представлены договоры на обслуживание и содержание детского оздоровительного лагеря: договор энергоснабжения, договор на поставку дизельного топлива, договор круглосуточной охраны, договор на оказание услуг по проведению специальной оценки условий труда на рабочих местах, справка об отсутствии оказания платных услуг и ведению иной приносящей доход деятельности в обособленном подразделении ДОЛ «Юный ленинец», выписка операций по расчетному счету с бюджетом. Также, представлены сведения, подтверждающие перечисление НДФЛ с сумм, выплаченных работникам обособленного подразделения учреждения «Мосгортур».

Арбитражный суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается названным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 2 статьи 387 Кодекса, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На основании пункта 2 статьи 394 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В проверяемый налоговый период ставки земельного налога на территории городского поселения Большие Вяземы Одинцовского муниципального района Московской области установлены решением Совета депутатов городского поселения Большие Вяземы Одинцовского муниципального района Московской области от 26.09.2008 № 7/20 «О земельном налоге на территории городского поселения Большие Вяземы Одинцовского муниципального района Московской области» (с изменениями и дополнениями).

Согласно пункту 2.1 вышеуказанного решения ставка земельного налога 0,1% от кадастровой стоимости применяется в отношении земельных участков, предназначенных для целей организации детских лагерей и используемых непосредственно для осуществления данной деятельности; жилищно-строительным кооперативам.

Пунктом 2.14 вышеуказанного решения в отношении прочих земельных участков установлена ставка земельного налога 1,5%.

Исходя из буквального толкования вышеуказанных норм, для применения пониженной налоговой ставки в размере, не превышающем 0,1 процент, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (для целей организации детских лагерей) и использование этого земельного участка непосредственно для осуществления данного вида деятельности.

Из представленных в материалы дела правоустанавливающих документов следует, что спорный земельный участок с кадастровым номером 50:20:0041611:318 площадью 170 300 кв. м., расположенный по адресу: Московская область, Одинцовский район, в районе п. Горловка, категория земель: земли особо охраняемых территорий и объектов, разрешенный вид использования: туристическое обслуживание, оформлен в собственность города Москвы (регистрационная запись в Едином государственном реестре недвижимости от 27.05.2016 № 50-50/020-50/999/001/2016-4304/1), предоставлен на праве постоянного (бессрочного) пользования ОАО «Первый автокомбинат имени Г.Л. Краузе» (ОГРН <***>) в соответствии с постановлением главы администрации Одинцовского района от 08.12.1992 № 1793.

На основании распоряжения Департамента городского имущества города Москвы от 10.04.2017 № 10097 право постоянного (бессрочного) пользования ОАО «Первый автокомбинат имени Г.Л. Краузе» на земельный участок с кадастровым номером 50:20:0041611:318 прекращено и предоставлено право постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок учреждению «Мосгортур».

Из выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества от 03.10.2018 № 50/001/002/2018-494516 следует, что право постоянного (бессрочного) пользования в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:20:0041611:318, расположенного по адресу: Московская область, Одинцовский р-н, д. Горловка, назначение объекта: «земли особо охраняемых территорий и объектов», «туристическое обслуживание» зарегистрировано за государственным автономным учреждением культуры города Москвы «Московское агентство организации отдыха и туризма» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 28.04.2017, номер государственной регистрации права 50:20:0041611:318-50/001/2017-1.

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:20:0041611:318 по состоянию на 01.01.2017 установлена в размере 1 523 990 858 руб., что подтверждается выпиской из ЕГРН.

Инспекцией в материалы дела представлен протокол осмотра территории земельного участка от 27.11.2018 № 3, проведенного инспекцией на основании постановления от 13.11.2018 № 11-05/44322 при участии представителей налогоплательщика, из которого следует, что на участке осуществляется деятельность по текущему ремонту корпусов и инженерных коммуникаций ДОЛ «Юный ленинец» и благоустройству территории.

В период проверки инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование от 26.10.2018 №140416 о представлении пояснений и документов, в том числе документов о функционировании детского лагеря, путевок и других документов.

На данное требование заявителем представлен ответ от 02.11.2018 № МГТ-06-09-2757/18 без представления истребованных инспекцией документов.

Заявителем не оспаривается, что в проверяемом налоговом периоде территория ДОЛ «Юный ленинец», расположенного на земельном участке с кадастровым номером 50:20:0041611:318, не использовалась для размещения детей в целях организации детского отдыха по причине проведения текущего ремонта и благоустройства территории.

Суд соглашается с выводами инспекции о том, что непосредственное использование спорного земельного участка для организации детского лагеря в проверяемом периоде не осуществлялось.

При этом на поставленный судом вопрос о планируемых сроках окончания ремонта и начала функционирования детского лагеря представитель заявителя ответить затруднилась, как не представила пояснений на вопрос суда о том, как осуществлялись платежи за предыдущие налоговые периоды по спорному земельному участку.

Управлением Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Московской области в письме от 01.11.2018 № 10367-05 на запрос инспекции от 10.10.2018 № 11-05/36487 сообщено, что информация от учреждения «Мосгортур» о планируемых сроках открытия ДОЛ «Юный ленинец», режиме функционирования, сроках и объемах проведения дератизационных и дезинфекционных мероприятий в 2016-2018 годах не поступало, санитарно-эпидемиологическое заключение на здания, строения, сооружения, помещения, оборудование и иное имущество, используемые для осуществления работы ДОЛ «Юный ленинец», не выдавалось.

На запрос инспекции от 10.10.2018 № 11-05/36479 в Администрацию городского поселения Большие Вяземы Одинцовского муниципального района Московской области получен ответ от 15.10.2018 № 2719/4.18, из которого следует, что Советом депутатов городского поселения Большие Вяземы при установлении ставки 0,1 процент, поименованной в статье 2.1 решения от 26.09.2008 № 7/20 «О земельном налоге на территории городского поселения Большие Вяземы Одинцовского муниципального района Московской области» подразумевается применение указанной ставки к территориям действующих детских оздоровительных лагерей. Под детским оздоровительным лагерем понимается стационарное детское учреждение, приспособленное и осуществляющее деятельность, направленную на отдых и оздоровление детей в возрасте от 6 до 17 лет, с 2016 года по настоящий момент информация о непосредственном использовании территории лагеря (земельного участка с кадастровым номером 50:20:0041611:318 для целей организации и осуществления детского оздоровительного отдыха отсутствует, учреждение «Мосгортур» официального уведомления о планируемых сроках открытия детского оздоровительного лагеря, режиме функционирования не представляло.

Инспекцией направлен запрос от 28.02.2019 №11-05/06132 в Совет депутатов городского поселения Большие Вяземы Одинцовского муниципального района Московской области о разъяснении положений пункта 2.1 решения от 26.09.2008 № 7/20, на который получен ответ от 28.02.2019 № 2/1-9 следующего содержания: «при установлении данной нормы (использование льготной ставки 0,1 процента) Советом депутатов городского поселения подразумевается применение указанной ставки к территориям действующих детских оздоровительных лагерей».

Довод заявителя о том, что деятельность по текущему ремонту и благоустройству лагеря является частью процесса организации детского оздоровительного лагеря «Юный ленинец» отклоняется судом, поскольку в соответствии с пунктом 2.1 решения Совета депутатов городского поселения Большие Вяземы Одинцовского муниципального района Московской области от 26.09.2008 № 7/20 «О земельном налоге на территории городского поселения Большие Вяземы Одинцовского муниципального района Московской области» условием для исчисления земельного налога с применением пониженной налоговой ставки 0,1 % является непосредственное использование земельного участка по целевому назначению, а именно, функционирование (действие) детского лагеря на спорном земельном участке.

В соответствии с пунктом 1 Федерального закона от 24.07.1998 № 124-ФЗ «Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации» отдых детей и их оздоровление - совокупность мероприятий, направленных на развитие творческого потенциала детей, охрану и укрепление их здоровья, профилактику заболеваний у детей, занятие их физической культурой, спортом и туризмом, формирование у детей навыков здорового образа жизни, соблюдение ими режима питания и жизнедеятельности в благоприятной окружающей среде при выполнении санитарно-гигиенических и санитарно-эпидемиологических требований и требований обеспечения безопасности жизни и здоровья детей.

Представленные заявителем в материалы дела документы не являются доказательством использования земельного участка в проверяемом налоговом периоде для целей организации детского отдыха.

Таким образом, инспекция при исчислении земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 50:20:0041611:318 правомерно применила налоговую ставку в размере 1,5 процента.

Доводы учреждения «Мосгортур», как основанные на ошибочном толковании положений главы 31 Кодекса о порядке исчисления земельного налога, не могут служить основанием для удовлетворения заявления о признании недействительным решения инспекции от 28.12.2018 № 31466.

В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в Десятом арбитражном апелляционном суде в течение месяца со дня его принятия.


Судья О.В. Левкина