Решение от 13 июля 2020 г. по делу № А56-21420/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-21420/2020
13 июля 2020 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 07 июля 2020 года. Полный текст решения изготовлен 13 июля 2020 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "ПродОптТорг"

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №26 по Санкт-Петербургу

о признании незаконными действий

при участии

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 10.02.2020;

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности от 23.12.2019;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ПродОптТорг" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «ПродОптТорг») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган), выразившиеся в отказе в принятии от ООО «ПродОптТорг» (ИНН <***>) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2019 года, а также иных ранее поданных налоговых деклараций в период с 01.10.2019 по настоящее время,

- обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения путем принятия от ООО «ПродОптТорг» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, а также иных налоговых деклараций, направляемых Обществом в Инспекцию в соответствии с налоговым законодательством.

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ, суд, считая подготовленным дело к судебному разбирательству, с согласия сторон, завершил предварительное заседание и открыл судебное разбирательство в данном судебном заседании.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель Инспекции возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

ООО «ПродОптТорг» в соответствии с налоговым законодательством по каналам электронной связи направило в налоговый орган – Межрайонную ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу налоговые декларации, в том числе, налоговые декларации по НДС.

Все декларации были направлены по электронным каналам связи, оформлены надлежащим образом и подписаны электронной цифровой подписью (ЭЦП) генерального директора ООО «ПродОптТорг» ФИО4.

В частности, также была подана налоговая декларация на 3-й квартал 2019 г.

Однако, от налогового органа поступили ответы об отказе в приеме налоговых деклараций по причине того, что электронная подпись (ЭП) не принадлежит отправителю документа.

В связи с этим, 31.10.2019 генеральный директор ООО «ПродОптТорг» ФИО4 лично прибыл в адрес налогового органа.

В тот же день государственным налоговым инспектором Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу ФИО5 ФИО4 был допрошен в качестве свидетеля.

Указанным должностным лицом налогового органа в соответствии с пп. 12 п. 1 ст.31, ст. 90 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) был составлен протокол допроса свидетеля № 31/16-1 от 31.10.2019.

В данном протоколе ФИО6 пояснил, что является генеральным директором ООО «ПродОптТорг» (п. 2 протокола), а также лично и собственноручно сделал заявление в протоколе о том, что ЦП, которой подписываются налоговые декларации, направляемые в Инспекцию, принадлежит лично ФИО4, заявление о компрометации данной ЦП не подавалось, ключ ЦП не утерян, хранится надлежащим образом у самого ФИО4, срок действия сертификата ключа ЦП не истек, в связи с чем, блокировка данной ЦП на имя ФИО4 является незаконной, соответственно, и непринятие налоговых деклараций, подписанных данной ЦП является со стороны налогового органа незаконной.

В этом же протоколе ФИО4 сделал заявление и потребовал принять подписанные его, ФИО4 ЦП налоговые декларации.

После чего, 01.11.2019 Инспекции было направлено требование (вх. № 142593 от 01.11.2019), в котором заявитель указывал, что налоговым органом после допроса генерального директора организации достоверно установлено, что ЦП руководителя организации является действительной, не скомпрометированной, не утерянной, все направляемые в Инспекцию декларации подписываются действующее ЦП на имя ФИО4, руководителя организации, соответственно, так как налоговым органом получены достоверные сведения от первого лица, что ФИО4 сам лично пользуется этой ЦП, направляя в налоговый орган декларации, то отсутствуют какие-либо основания в отказе к принятию данных налоговых деклараций.

Заявитель потребовал от Инспекции принять налоговые декларации, направляемые Обществом по каналам электронного документооборота, подписанные ЦП ФИО4 и не препятствовать в дальнейшем исполнению заявителем требований налогового законодательства.

Однако Инспекция ответ на данное требование не представила, разблокировку ключа ЭЦП на имя ФИО4 не произвёла, вследствие чего заявитель оказался лишенным возможности направлять в налоговый орган налоговые декларации.

12.11.2019 Общество повторно направило в Инспекцию по каналам телекоммуникационной связи (ТКС) налоговую декларацию по НДС за 3-й квартал 2019 г.

Однако, согласно квитанции, полученной от налогового органа, Инспекция отказала в принятии данной налоговой декларации по причине: «ЭП не принадлежит отправителю/подписанту документа». Также указав следующее: «По сведениям НО (налогового органа) 7814 ЭП 64785E6BADF96D6E924611ED24FE9CED250BA841 не принадлежит отправителю/подписанту документа».

При этом, на тот момент налоговым органом уже были получены достоверные сведения от самого подписанта, что данная ЦП принадлежит именно ему, т.е. ФИО4 Это было указано как в протоколе допроса, так в вышеуказанном требовании.

В соответствии с требованиями ч. 2 ст. 138 НК РФ Обществом была подана жалоба на действия налогового органа в вышестоящий орган – Управление ФНС России по Санкт-Петербургу (зарегистрирована в УФНС РФ по Санкт-Петербургу 17.02.2020).

Управлением в ответе на обращение от 06.03.2020 №22-06/14137 жалоба Общества оставлена без удовлетворения, действия Инспекции признаны правомерными.

Общество, считая, что действия Инспекции незаконны, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 80 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме – при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданско-правовых сделок, при совершении иных юридически значимых действий, во всех случаях, установленных федеральными законами, регулирует Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее – Закон № 63-ФЗ). Электронная подпись (далее – ЭЦП) – это информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию (п. 1 ст. 2 Закона № 63-ФЗ). С 01.07.2013 аналогом электронной цифровой подписи является усиленная квалифицированная электронная подпись (ч. 3 ст. 19 Закона № 63-ФЗ). Документ, визированный такой подписью, аналогичен бумажному варианту с собственноручной подписью. Использовать такую подпись можно и без каких-либо дополнительных соглашений и регламентов между участниками электронного документооборота (п. 1 ст. 6 Закона № 63-ФЗ).

В силу части 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация в электронной форме должна быть подписана усиленной квалифицированной электронной подписью. Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» предусмотрено создание и выдача сертификата ключа проверки электронной подписи, под которым понимается электронный документ или документ на бумажном носителе, выданные удостоверяющим центром либо доверенным лицом удостоверяющего центра и подтверждающие принадлежность ключа проверки электронной подписи владельцу сертификата ключа проверки электронной подписи.

В соответствии с ч. 3 ст. 14 Закона № 63-ФЗ в случае выдачи сертификата ключа проверки электронной подписи юридическому лицу в качестве владельца сертификата ключа проверки электронной подписи наряду с указанием наименования юридического лица указывается физическое лицо, действующее от имени юридического лица на основании учредительных документов юридического лица или доверенности.

В статье 10 Закона № 63-ФЗ определены основные обязанности лиц, использующих усиленные ЭП, заключающиеся в основном в обеспечении конфиденциальности ключей ЭП в части недопущения их противоправного использования иными лицами.

Нарушение конфиденциальности ключей ЭП приводит к их компрометации (утрате доверия к используемой ЭП). При этом, как установлено ч. 1 ст. 10 Закона №63-ФЗ, основным признаком компрометации ключей усиленной ЭП установлено субъективное отсутствие волеизъявления владельца ключей ЭП на использование усиленной ЭП иным лицом.

Поскольку электронная подпись является аналогом собственноручной подписи, ответственность за ее исполнение лежит на ее владельце. Использование электронной подписи с нарушением конфиденциальности соответствующего ключа не освобождает владельца от ответственности за неблагоприятные последствия, наступившие в результате такого использования. Вместе с тем в Федеральном законе от 06.04.2011 №63-ФЗ «Об электронной подписи» нет прямого запрета на передачу и использование с согласия владельца другим лицом ключа ЭП, принадлежащего руководителю или главному бухгалтеру.

Кроме того, согласно положениям ст. 11 Закона № 63-ФЗ квалифицированная электронная подпись признается действительной до тех пор, пока решением суда не установлено иное.

Согласно п. 6 ст. 14 Закона № 63-ФЗ сертификат ключа проверки электронной подписи прекращает свое действие: в связи с истечением установленного срока его действия; на основании заявления владельца сертификата ключа проверки электронной подписи, подаваемого в форме документа на бумажном носителе или в форме электронного документа; в случае прекращения деятельности удостоверяющего центра без перехода его функций другим лицам.

Таким образом, условиями признания документа, подписанного усиленной квалифицированной подписью, является наличие подписанного документа с сертификатом ключа, который выдан аккредитованным удостоверяющим центром, требования к которым установлены статьей 13 Федерального закона от 06.04.2011 №63-ФЗ «Об электронной подписи».

Сертификат ключа электронной цифровой подписи (№64785E6BADF96D6E924611ED24FE9CED250BA841) на имя ФИО4 является действующим. Именно данной ЭП (электронной подписью) и были подписаны все налоговые декларации, направляемые в Инспекцию.

Также налоговому органу были представлены все необходимые подтверждения и доказательства лично владельцем этой ЭП – ФИО4 ФИО7 инспектором ФИО4 был допрошен в помещении Инспекции, а затем сам лично ФИО4 подал в Инспекцию заявление (требование) о том, что данная ЭП принадлежит ему, является действующей и просил принять налоговую отчетность, подписанную данной ЭП.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали законные основания отказа в принятии налоговой отчетности, направляемой заявителем по каналам ТКС и подписанной ЭП ФИО4 – действующего руководителя ООО «ПродОтпТорг». У Инспекции имелась прямо предусмотренная законом обязанность в принятии данных налоговых деклараций в силу требований п. 4 ст. 80 НК РФ.

Декларация по НДС за 3 квартал 2019 года была подана ООО «ПродОтпТорг» в электронном виде и подписана действующей ЭЦП руководителя Общества ФИО4, постоянно действующего исполнительного органа, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица. Повторно данная декларация была подана 12.11.2019, т.е. через 10 дней после того, как Инспекцией было достоверно установлено, что данная ЭЦП принадлежит ФИО4, так как сам ФИО4 был допрошен налоговым инспектором, и сам же лично ФИО4 подал заявление в налоговой орган о том, что данная ЭЦП на его имя является действующей.

Таким образом, запись на квитанции налогового органа, в обоснование отказа в принятии Инспекцией налоговой декларации о том, что: «ЭП не принадлежит отправителю/подписанту документа» была сделана налоговым органом незаконно, в отсутствие законных оснований для этого и в противоречие имевшимся сведениям о действительности данной ЭП.

Согласно пункту 213 приказа Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе, в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» (далее – «Административный регламент») при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя; формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю; проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента. При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), с указанием причин отказа или сообщение об ошибке (в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию, расчет); отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю (пункт 214 Административного регламента).

В пункте 28 Административного регламента установлены следующие основания для отказа в приеме налоговой декларации (расчета): отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом; отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы; представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату); отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица -заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации; отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица -заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя -физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС; представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Пункты 28 и 194 Административного регламента содержат закрытый перечень оснований для отказа в принятии налоговой декларации. Данный перечень не подлежит расширенному толкованию.

Соответственно, законных оснований для отказа в принятии Инспекцией налоговых деклараций, направленных Обществом по каналам ТКС, у налогового органа не имелось – компрометации ключа подписи не было, данным ключом ЭЦП пользовался и пользуется по настоящее время ФИО4 – генеральный директор ООО «ПродОптТорг», оснований для аннулирования или отзыва сертификата ЭЦП, выданного на имя директора ООО «ПродОптТорг» ФИО4, не имелось.

В соответствии с положениями статьи 80 НК РФ приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 утвержден Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее – Порядок).

В соответствии с п. 5 Порядка раздела I представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику. Согласно пункту 8 Порядка представление налоговой декларации в электронном виде допускается при обязательном использовании сертифицированных Федеральным агентством правительственной связи и информации при Президенте РФ средств электронной цифровой подписи (ЭЦП), позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в налоговой декларации в электронном виде.

Данные требования в полном объеме были исполнены заявителем при подаче налоговой декларации.

В силу вышеизложенного, действия Инспекции, выразившиеся в отказе в принятии от Общества налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, а также иных ранее поданных налоговых деклараций в период с 01.10.2019 по настоящее время, подлежит признанию незаконными, как несоответствующие требованиям налогового законодательства и нарушающие права налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и разъяснениями, содержащимися в пункте 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117, уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит взысканию в его пользу с налогового органа как со стороны по делу о признании решения государственного органа недействительным.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в отказе в принятии от Общества с ограниченной ответственностью «ПродОптТорг» (ИНН <***>) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, а также иных ранее поданных налоговых деклараций в период с 01.10.2019 по настоящее время.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу принять от Общества с ограниченной ответственностью «ПродОптТорг» налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, а также иные налоговые декларации, направляемые заявителем в налоговый орган в соответствии с налоговым законодательством.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ПродОптТорг» 3000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Лебедева И.В.