Решение от 24 августа 2021 г. по делу № А56-63962/2017

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-63962/2017
24 августа 2021 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 19 августа 2021 года. Полный текст решения изготовлен 24 августа 2021 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи ФИО1,

Судья Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области Т.М. Ресовская

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Публичного акционерного общества "Газпром нефть"

к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области

третьи лица: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Санкт-Петербургу

о признании незаконным бездействия Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, выразившегося в ненаправлении решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 07.06.2017 № 202F07170001527; обязании направить решение для исполнения в соответствующий налоговый орган.

при участии

от заявителя: ФИО3 (по доверенности от 16.03.2021)

от заинтересованного лица: не явился, извещен

от третьих лиц: 1) не явился, извещен

2) ФИО4 (по доверенности от 09.02.2021)

установил:

Публичное акционерное общество "Газпром нефть" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения) к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области о признании незаконным бездействия Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области,

уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области (далее -Отделение):

о признании незаконным бездействия Отделения, выразившегося в ненаправлении решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 7 июня 2017 г. № 202F07170001527, бездействия Отделения, выразившегося в непередаче в налоговые органы достоверного сальдо о состоянии расчетов Общества по состоянию на 1 января 2017 г. в электронной форме,

об обязании Отделения направить решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за январь-март 2014 г. в размере 9 531 728,40 руб. для исполнения в налоговые органы, обязании Отделения передать в налоговые органы достоверное сальдо о состоянии расчетов Общества по состоянию на 1 января 2017 г. в электронной форме.

К участию в деле в качестве третьих лиц привлечены: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга, Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Санкт-Петербургу

Определением Арбитражного суда от 13.12.2017 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А56-67008/2017.

Определением от 20.05.2021 суд возобновил производство по делу.

В судебном заседании заявитель поддержал требования.

Заинтересованное лицо и Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Адмиралтейском районе Санкт-Петербурга, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства в соответствии со ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по имеющимся в деле адресам, в судебное заседание представителей не направили.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 25.03.2017 г. Общество подало расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по форме РСВ-1 ПФР за 2016 г., номер уточнения 001, с исчисленной суммой излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 9 550 528,08 руб., в том числе за январь-март 2014 г. в размере 9 531 728,40 руб.

27.03.2017 г. Общество направило пояснения к расчету.

31.03.2017 г. Общество подало заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в размере 9 531 728,40 руб.

07.06.2017 г. Отделение приняло решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов № 202F07170001527 - страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 9 531 728,40 руб.

Отделение не исполнило данное решение в установленном законом порядке, что послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов, спорные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за январь-март 2014 г. в размере 9 531 728,40 руб. исчислены с сумм возмещения работникам Общества затрат по найму жилого помещения в связи с вынужденным переездом к новому месту работы.

В соответствии с частью 1 статьи 26 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 1 января 2017 г. (далее - Закон № 212-ФЗ), сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные Законом № 212-ФЗ, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня получения заявления плательщика страховых взносов (часть 7 статьи 26).

В соответствии со статьей 20 действующего Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона № 250-ФЗ.

Согласно статье 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., принимается соответствующими органами в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В случае, если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, указанный срок исчисляется со дня завершения соответствующим органом камеральной проверки указанного расчета (пункт 2 статьи 21).

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (пункт 4 статьи 21).

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а», «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения -это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе при переезде на работу в другую местность.

В соответствии с положениями статьи 169 Трудового кодекса Российской Федерации при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства. Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Принимая во внимание вышеизложенное, спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношении, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Аналогичные выводы изложены в судебных актах по делу № А56-79019/2017 по спору между Обществом и Отделением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за апрель-июнь 2014 г.

Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

При таких обязательствах спорные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются излишне уплаченными и подлежат возврату.

Исключение составляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии, поскольку в соответствии с ранее действовавшим пунктом 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Аналогичная норма установлена с 1 января 2017 г. пунктом 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 31 октября 2019 г. № 32-П признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации положения пункта 5 статьи 18, статей 20 и 21 Закона № 250-ФЗ, части 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ и пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой данные законоположения в их взаимосвязи в системе действующего правового регулирования ограничивают право страхователя на возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование лишь в силу самого факта учета (разнесения) сведений о данных страховых взносах на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, без учета структуры тарифа страховых взносов (его солидарной и индивидуальной частей) и того обстоятельства, наступил ли у конкретного застрахованного лица страховой случай с установлением страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, и приведет ли изменение сведений о ранее учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносах (средствах) к уменьшению размера такого обеспечения.

В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 31 октября 2019 г. № 32-П впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений, вытекающих из постановления, при решении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует исходить из недопустимости ограничения такого возврата применительно к страховым взносам, уплаченным по солидарной части тарифа, а в отношении конкретного застрахованного лица, у которого не наступил страховой случай и которому страховое обеспечение не было установлено, — также применительно к страховым взносам, уплаченным по индивидуальной части тарифа.

Данная позиция также легла в основу определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2019 г. № 307-КГ18-21424 по делу № А56-67008/2017.

Поскольку информация о наступлении указанного страхового случая является персональной, и ею располагают органы Пенсионного фонда Российской Федерации, которые и назначают страховое обеспечение, наличие указанных застрахованных лиц с наступившим страховым случаем и соответствующая сумма индивидуальной части страхового тарифа установлена посредством совместной сверки расчетов между Обществом и органом Пенсионного фонда Российской Федерации.

По итогам сверки 7 апреля 2020 г. были составлены акты сверки расчетов № 2 за январь-март 2014 г. и № 3 за январь-июнь 2014 г. Согласно обоим актам из всех застрахованных лиц выявлено одно лицо, которому назначена пенсия, в связи с чем Обществу не подлежит возврату сумма страховых взносов в размере 10 742,85 руб. Поскольку данная сумма уже была учтена при рассмотрении спора между теми же сторонами о возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за апрель-июнь 2014 г. в рамках дела № А56-79019/2017, в рамках настоящего дела она не подлежит повторному исключению из суммы, подлежащей возврату.

Отделение ссылается на пропуск Обществом исковой давности обращения в суд.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации: заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 июня 2011 г. № 17750/10, определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 3 сентября 2015 г. № 306-КГ15-6527 по делу № А72-6526/2014 и от 11 октября 2017 г. № 305-КГ17-6968 по делу № А40-52687/2016, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Данная позиция также легла в основу определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12 мая 2021 г. № 309-ЭС20-22198 по делу № А47-18534/2019.

На основании частей 1, 2 статьи 10, пункта 1 части 9 статьи 15 Закона №212-ФЗ, срок представления расчета по страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР за 2014 г. - не позднее 16 февраля 2015 г., 15 февраля 2015 г. выпадает на воскресенье.

Фактически Общество представило расчет с отражением спорных сумм страховых взносов 25.03.2017 г., заявление о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов – 31.03.2017 г., заявление в арбитражный суд – 22.08.2017 г., то есть с соблюдением исковой давности.

Таким образом, за январь-март 2014 г. Обществу следует возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 9 531 728,40 руб.

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование принят Закон № 250-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно письму от 4 октября 2017 г. Пенсионного фонда Российской Федерации №НП-30-26/15844 и Федеральной налоговой службы России № ГД-4-8/20020®, принятому в целях организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., Отделение принимает решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

В качестве восстановления прав и законных интересов заявителя суд обязывает Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области направить решение о возврате Обществу сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за январь-март 2014 г. в размере 9 531 728,40 руб. для исполнения в соответствующий налоговый орган, а также передать в налоговый орган достоверное сальдо о состоянии расчетов Общества по состоянию на 1 января 2017 г. в электронной форме.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с заинтересованного лица взыскиваются понесенные заявителем расходы по государственной пошлине.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

Признать незаконным бездействие Государственного учреждения — Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, выразившееся в ненаправлении в налоговые органы решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 07.06.2017 г. № 202F07170001527, бездействие Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, выразившееся в непередаче в налоговые органы достоверного сальдо о состоянии расчетов Публичного акционерного общества «Газпром нефть» по состоянию на 01.01.2017 г. в электронной форме.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области направить решение о возврате Публичному акционерному обществу «Газпром нефть» сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за январь-март 2014 г. в размере 9 531 728,40 руб. для исполнения в соответствующий налоговый орган, обязать Государственное учреждение — Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области передать в налоговый орган достоверное сальдо о состоянии расчетов Публичного акционерного общества «Газпром нефть» по состоянию на 01.01.2017 г. в электронной форме.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области в пользу Публичного акционерного общества «Газпром нефть» 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяФИО1