Постановление от 15 ноября 2018 г. по делу № А56-32123/2018

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-32123/2018
15 ноября 2018 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2018 года

Постановление изготовлено в полном объеме 15 ноября 2018 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Лопато И.Б.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем судебного заседания Бургановой А.А.

при участии:

от истца (заявителя): Чаплыгина М.А. – доверенность от 25.11.2018

от ответчика (должника): Чкалова Т.В. – доверенность от 09.01.2018 Занько Ю.М. – доверенность от 09.01.2018


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-26116/2018) ООО "Управляющая компания "Модерн" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.08.2018 по делу № А56-32123/2018 (судья Лебедева И.В.), принятое


по заявлению ООО "Управляющая компания "Модерн"

к МИФНС №8 по Ленинградской области


о признании незаконными решений

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Модерн", место нахождения: 191011, г. Санкт-Петербург, ул. Садовая, д. 7-9-11, пом. 32Н, ОГРН 1069847534404 (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) № 9877 от 24.08.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 13716 от 13.11.2017 о взыскании с налогоплательщика суммы недоимки, штрафа и пени.

Решением суда от 27.08.2018 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, поскольку на спорных земельных участках находятся объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, что подтверждается градостроительным планом, актом геодезической съемки в ДНП «Малиновые вечера», договорами энергоснабжения, на техническое обслуживание газораспределительной системы, то Общество правомерно в отношении данных земельных участков при исчислении земельного налога применило налоговую ставку 0,3%.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе и дополнениях к ней, а представители Инспекции доводы жалобы отклонили и просят оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год Инспекцией 16.06.2017 составлен акт № 13584 и принято решение от 24.08.2017 N 9877 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 234 344,20 руб. Указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 1 171 721 руб. и начисленные пени в сумме 66 964,37 руб.

Основанием для вынесения данного решения явился вывод Инспекции о том, что Общество неправомерно применило пониженную налоговую ставку по земельному налогу в размере 0,3% вместо подлежащей применению ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.

На основании решения от 24.08.2017 № 9877 Инспекцией в адрес Общества выставлено требование № 792 об уплате налога, пени, штрафа по состоянию на 12.10.2017, в котором налогоплательщику предложено в срок до 01.11.2017 исполнить данное требование.

В связи с неисполнение требования в добровольном порядке, Инспекция в соответствии с положениями статей 31, 46, 60, 68, 176.1, 203.1, 204 НК РФ 13.11.2017 приняла решение № 13716 о взыскании налогов, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Поданная Обществом на решение Инспекции от 24.08.2017 № 9877 апелляционная жалоба, решением Управления ФНС по Ленинградской области от 19.02.2018 N 16-21-25/02859 оставлена без удовлетворения.

Считая принятые Инспекцией решения недействительными и нарушающими права и законные интересы Общества, последнее обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, ссылаясь на положения статей 7, 77 Земельного кодекса Российской Федерации, статей 387, 394 НК РФ, Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", пришел к выводу, что в рассматриваемом случае заявитель является коммерческой организацией, занимающейся перепродажей земельных участков, а не ведением дачного хозяйства, в связи с чем, применение им пониженной ставки земельного налога 0,3% в отношении спорных земельных участков является необоснованным. При этом суд отклонил довод Общества о применении последним пониженной налоговой ставки в связи с нахождением на спорных земельных участках объектов жилищной инфраструктуры.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

В силу статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В пункте 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 387 НК РФ представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

При этом, в силу пункта 2 указанной статьи допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В соответствии с пунктом 5 решения Совета депутатов Муниципального образования Гостилицкое сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области от 24.11.2015 № 69/18 «Об установлении земельного налога на территории Муниципального образования Гостилицкое сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области» установить налоговые ставки земельного налога в следующих размерах (ст. 394 НК РФ):

- 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков: предназначенных для размещения домов многоэтажной жилой застройки, индивидуальной жилой застройки и личного подсобного хозяйства (земли, занятые жилищным фондом и объектами жилищной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);

приобретенных (предоставленных) для ведения садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, в том числе находящихся в составе одноименных объединений;

- 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования (земли сельскохозяйственного назначения или земли в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства);

- 0,1 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, кинематографии и искусства;

- 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «УК Модерн» является собственником 27 земельных участков с разрешенным видом использования – «для дачного строительства», категория земли - «земли сельскохозяйственного назначения», в том числе земельный участок с кадастровым номером 47:14:0901002:2272 находится в общей долевой собственности

Суд первой инстанции на основании норм российского законодательства отметил, что понятие "дачное хозяйство" определено Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ) и является некоммерческой организацией, учрежденной гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона N 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Нормы Закона N 66-ФЗ в совокупности с положениями Земельного кодекса Российской Федерации определяют порядок предоставления земель сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования "для дачного хозяйства" и устанавливают, что указанные земли передаются исключительно некоммерческим организациям.

Таким образом, является правильным вывод суда о том, что действующим законодательством не предусмотрена возможность применения пониженной ставки (0,3%) земельного налога в отношении земельных участков с видом использования "для дачного хозяйства" юридическими лицами (коммерческими организациями).

Проанализировав указанные нормы права, суд пришел к выводу, что пониженная ставка земельного налога (0,3%) применяется при использование земель сельскохозяйственного назначения некоммерческими организациями и физическими лицам для личных целях при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

Из материалов дела усматривается, что Общество является коммерческой организацией, и имеет основной вид деятельности «подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества». Дополнительными видами деятельности Общества являются: «Сдача в наем собственного недвижимого имущества» (код ОКВЭД 70.2), «Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом» (код ОКВЭД 70.3), «Управление недвижимым имуществом» (код ОКВЭД 70.32), «Управление эксплуатацией жилого фонда» (код ОКВЭД 70.32.1), «Управление эксплуатацией нежилого фонда» (код ОКВЭД 70.32.2).

Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования "для дачного хозяйства" и "для дачного строительства".

Вместе с тем отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - юридического лица (коммерческой организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом N 66-ФЗ.

Переход права на земельный участок, предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией целей, установленных в Законе N 66-ФЗ.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 18.05.2015 N 305-КГ14-9101, указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения коммерческой организацией пониженной ставки земельного налога в отношении подобных земельных участков.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные Обществом документы, в том числе Проект организации и застройки ДНП «Малиновые вечера», считает, что представленные заявителем документы хоть и подтверждают тот факт, что спорные земельные участки располагаются в ДНП, однако данное обстоятельство не служит основанием для применения пониженной ставки при исчислении земельного налога, поскольку собственник земельных участков - ООО "Управляющая компания «Модерн» является коммерческой организацией, не имеющей того объема прав, который имеют лица, ведущие дачное хозяйство, а также не использует земли в предназначенных целях.

Применение пониженной ставки земельного налога не может производиться самостоятельно в отсутствие документов, подтверждающих право на использование спорных земельных участков согласно категории и виду разрешенного использования.

Следовательно, в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием «для дачного строительства», принадлежащих Обществу, должна применяться налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, для прочих земельных участков в размере, не превышающем 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка.

Общество считает, что, поскольку земельные участки ООО «Управляющая компания «Модерн» находятся в составе ДНП «Малиновые вечера» в соответствии с проектом застройки и заняты объектами жилищной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, то заявитель правомерно применил ставку 0,3% кадастровой стоимости, «не потому что является собственником земельных участков «для дачного строительства», а потому что является собственником земельных участков, находящихся в составе дачного некоммерческого объединения и которые заняты объектами жилищной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса».

В силу абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента, в том числе в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Таким образом, для применения льготной ставки земельного налога по указанному Обществом основанию законодателем оговорены два обязательных условия: расположенные на земельном участке помещения должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда, расположенных на данном земельном участке.

Понятие объектов коммунальной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса в законодательстве отсутствует.

Градостроительный кодекс Российской Федерации содержит понятие система коммунальной инфраструктуры, под которой понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов (п. 24 ст. 1).

Применительно к положениям абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ такая система коммунальной инфраструктуры должна относиться к жилищно-коммунальному комплексу.

Однако, в настоящем случае материалами дела не подтвержден довод заявителя о нахождении в проверяемый период на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

При этом такой вид деятельности, как оказание услуг в области жилищно-коммунального хозяйства, в учредительных документах Общества не заявлен,

Исходя из позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 N 7943/12, сам факт нахождения на земельных участках жилых фондов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 N 12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что земельные участки Общества подлежат обложению земельным налогом по ставке не более 1,5%, в связи с чем, правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта и удовлетворения жалобы Общества.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269,271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27.08.2018 по делу № А56-32123/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


Н.О. Третьякова



Судьи


М.Л. Згурская


И.Б. Лопато