Решение от 15 апреля 2024 г. по делу № А40-290798/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-290798/23-99-3797
г. Москва
16 апреля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2024года

Полный текст решения изготовлен 16 апреля 2024 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бубнович Д.Н., с использованием средств аудиозаписи


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ФИО4 ВАЛ" (119017, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ЯКИМАНКА, КАДАШЁВСКАЯ НАБ., Д. 6/1/2, СТР. 1, ПОМЕЩ. 1/6, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 11.01.2016, ИНН: <***>)


к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 6 ПО Г. МОСКВЕ (115191, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)


третье лицо:


ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 15 ПО Г. МОСКВЕ (127254, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)


ДЕПАРТАМЕНТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И РАЗВИТИЯ ГОРОДА МОСКВЫ (125032, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: <***>).


о признании недействительными сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций № 3920676 от 07.11.2023 г. (перерасчет налога на имущество по сообщению №3216060 от 23.04.2023 г.) за 2022 год в размере 9 706 809 руб.,


при участии представителей:

от заявителя: ФИО1, дов. от 30.11.2023 г. №30-11/2023-1, паспорт, диплом;

от ответчика: ИФНС №6 по г. Москве: ФИО2, дов. от 27.06.2023 г. №30, уд. УР№449859, диплом; ФИО3, дов. от 11.04.2023 г. №17, уд. УР№449542, диплом;

ИФНС № 15 по г. Москве: извещен, не явился;

от третьего лица: извещен, не явился. 



УСТАНОВИЛ:

ООО «ФИО4 Вал» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением о признании недействительными сообщение, вынесенное Инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций № 3920676 от 07.11.2023 г. (перерасчет налога на имущество по сообщению №3216060 от 23.04.2023 г.) за 2022 год в размере 9 706 809 руб., при участии третьих лиц не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора -  ИФНС России № 15 по г. Москве, Департамент экономической политики и развития г. Москвы (далее – Департамент).

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в исковом заявлении и дополнениях.

Представитель налогового органа просил отказать в удовлетворении требований заявителя по доводам отзыва на заявление.

ИФНС России № 15 по г. Москве и Департамент представителей не направили, извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения спора.

Дело рассмотрено в отсутствие третьих лиц в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В соответствии с п. 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству», согласно ч. 4 ст. 137 АПК РФ в случае, если в предварительном судебном заседании лица, участвующие в деле, не возражают против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции и дело не подлежит рассмотрению коллегиальным составом, арбитражный суд выносит определение о завершении подготовки дела к судебному разбирательству и открытии судебного заседания. В определении также указывается на отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, относительно продолжения рассмотрения дела в судебном заседании суда первой инстанции, мотивы, положенные в основу выводов суда о готовности дела к судебному разбирательству, дата и время открытия этого заседания.

Если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции, за исключением случая, если в соответствии с настоящим Кодексом требуется коллегиальное рассмотрение данного дела (ч. 4 ст. 137 АПК РФ).

Возражений против перехода к рассмотрению дела по существу в судебном заседании от сторон не поступило.

С учетом изложенных обстоятельств, дело рассмотрено в судебном заседании суда первой инстанции непосредственно после завершения предварительного судебного заседания при отсутствии об этом возражений лиц, участвующих в деле.

Из материалов дела следует, ООО «ФИО4 Вал» является собственником нежилых зданий, в том числе: нежилое здание общей площадью 29 269,7 кв.м., расположенное по адресу: <...>, кадастровый номер: 77:02:0024018:1002 (далее - Здание 1), нежилое здание общей площадью 4 626, 8 кв.м., расположенное по адресу: <...>, кадастровый номер: 77:02:0024018:1008 (далее - Здание 2), в связи с чем ООО «ФИО4 Вал» является плательщиком земельного налога.

Здания располагаются на земельном участке с кадастровым номером 77:02:0024018:19 с видом разрешенного использования - «Многоэтажная жилая застройка (высотная застройка) (2.6) (земельные участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки (1.2.1)); деловое управление (4.1) (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7)); объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (4.2) (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (1.2.5)); общественное питание (4.6) (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (1.2.5)); образование и просвещение (3.5) (земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии (1.2.17)); гостиничное обслуживание (4.7) (земельные участки, предназначенные для размещения гостиниц (1.2.6)); обслуживание автотранспорта (4.9) (земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок (1.2.3))».

Земельный участок принадлежит Обществу на праве собственности; вышеуказанный вид разрешенного использования земельного участка установлен распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 09 февраля 2016 года.

Обществом от Инспекции получено сообщение № 3216060 от 23.04.2023 г. об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество, земельного налога в отношении размера налога на имущество по объектам недвижимого имущества в отношении Зданий 1 и 2, которое связано с включением в Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год (приложение № 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП в редакции Постановления Правительства Москвы от 23.11.2021 № 1833-ПП) (далее - Перечень).

Не согласившись с действиями налогового органа, 25.05.2023 г. Общество направило в Инспекцию пояснения, подтверждающие неправомерность начисления налога на имущество организаций по вышеуказанным объектам недвижимого имущества.

Инспекция вынесла Решение от 15.08.2023 № 210 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (далее - Решение).

Общество не согласилось с указанной в Сообщении и Решении суммой налога на имущество обжаловало в Управление федеральной налоговой службы по г. Москве путем подачи 18 августа 2023 года жалобы.

Управление ФНС России по г. Москве письмом № 24-23/4/128034 от 02.11.2023 г. оставило жалобу на Решение без удовлетворения, решение по жалобе на сообщение Управлением ФНС России по Москве не принято, при этом установленные п. 6 ст. 140 НК РФ сроки на принятие решения истекли.

28 сентября 2023 г. Налогоплательщик обращался с заявлением о гибели или уничтожении объекта налогообложения в Инспекцию в отношении Здания 1 и Здания 2.

Инспекция ФНС № 15 по г. Москве направила сообщение от 27.10.2023 г. об отсутствии оснований для прекращения исчисления налога на имущество в отношении указанных зданий.

Инспекция ФНС № 15 по г. Москве письмом № 130429754 от 07.11.2023 г. направила уведомление о представлении налоговой льготы за 2022 год, в связи с чем произведен перерасчет налога на имущество и направлено сообщение № 3920676 от 07.11.2023 г. - перерасчет налога на имущество по сообщению № 3216060 от 23.04.2023 (далее - Сообщение), по которому сумма исчисленного налога за 2022 год составила 9 706 809  руб.

Общество, не согласившись с действиями Инспекции, обратилось в арбитражный суд за защитой своих прав.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы и возражения сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Согласно подп. 7 п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу признаются объекты недвижимого имущества, находящиеся на территории Российской Федерации и принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученные по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ (исходя из кадастровой стоимости).

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье терминов - «административно-деловые центры», под которым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом фактическим использованием здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, согласно абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 378 НК РФ признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

На территории г. Москвы  в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона адрес от 05 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», начиная с 1 января 2017 года налоговая база исходя из кадастровой стоимости определяется в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 1.1 Закона адрес от 05 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Системный анализ положений федерального и регионального законодательства, включая статью 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пункты 1,2 статьи 1.1. Закона адрес от 05 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», позволяет сделать вывод о том, что отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру на территории адрес осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), площади здания и (или) вида его фактического использования.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Правительством Москвы 28 ноября 2014 года принято постановление N 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованное на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, 28 ноября 2014, "Вестник Мэра и Правительства Москвы" N67, 02.12.2014.

Подпунктом 1.1 пункта 1 названного постановления утверждён Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» (приложение 1).

Постановлением Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года N 1833-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП", названный Перечень изложен в новой редакции, действующей с 1 января 2022 года.

Постановление Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года N 1833-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП " опубликовано на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 24.11.2021, "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 31, том 2, 07.12.2021 (постановление, приложение 1 (начало)), "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 31, том 3, 07.12.2021 (приложение 1 (продолжение)), "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 31, том 4, 07.12.2021 (приложение 1 (окончание).

В указанное Приложение 1 на 2022 год под включены нежилые здания:

- под пунктом 8381 общей площадью 29 269,7 кв.м с кадастровым номером 77:02:0024018:1002, расположенное по адресу: г. Москва, ФИО4 вал, дом 49, строение 2;

- под пунктом 8384 общей площадью 4 626,8 кв.м с кадастровым номером 77:02:0024018:1008, расположенное по адресу: г. Москва, ФИО4 вал, дом 49, строение 1.

Объекты недвижимого имущества Общества включены в Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 г., определенный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП (в редакции постановления Правительства Москвы от 23.11.2021 № 1833 - ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП»), и подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости за налоговый период 2022 год.

Вместе тем, судом установлено, что в связи с реконструкцией Зданий 1 и 2 с вводом в эксплуатацию и постановкой на кадастровый учет реконструированных (построенных) зданий, объект налогообложения отсутствует.

Установлено, Общество получило 15 декабря 2016 года разрешение на строительство № 77-154000-013741-206 на проведение реконструкции и строительство объекта капитального строительства на земельном участке 77:02:0024018:19.

Комитет государственного строительного надзора г. Москвы выдал 21 января 2022 года разрешение на ввод объекта в эксплуатацию № 77-154000-010609-2022 в отношении следующих объектов: Офисно-деловой корпус площадью 21 677,4 кв.м. (ул. ФИО4 вал, д. 49), Комплекс апартаментов стр. 1, стр. 2.3 площадью 8 251 кв.м. (Октябрьская ул. д. 67) и жилой корпус стр. 2.2 площадью 11 656,55 кв.м. (1-я Ямская улица, д. 4).

11 марта 2022 года офисно-деловой корпус поставлен на кадастровый учет и присвоен № 77:02:0024018:3028, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 14.03.2022 г. № КУВИ-999/2022-269780. Согласно выписке, объект недвижимости образован из объекта недвижимости с кадастровым номером 77:02:0024018:1002.

11 марта 2022 года жилой комплекс поставлен на кадастровый учет и присвоен № 77:02:0024018:2881, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 14.03.2022 г. № КУВИ-999 2022-269781. Согласно выписке, объект недвижимости образован из объекта недвижимости с кадастровым номером 77:02:0024018:1002.

4 мая 2022 года комплекс апартаментов поставлен на кадастровый учет и присвоен № 77:02:0024018:3182, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 11.05.2022 г. № КУВИ-999/2022-494620. Согласно выписке, объект недвижимости образован из объектов недвижимости с кадастровыми номерами 77:02:0024018:1002 и 77:02:0024018:1008.

Общество 7 июня 2022 года обратилось в Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве с заявлениями о прекращении права собственности в отношении Здания 1 и Здания 2.

Отдел государственной регистрации недвижимости нежилого назначения Управления Росреестра по Москве приостановил регистрационные действия в отношении Здания 1 в связи с наложением ареста судебными приставами-исполнителями, что подтверждается уведомлениями о приостановлении государственной регистрации права от 18.10.2022 г. № КУВД-001/2022-23597759 13, от 17.08.2023г. № КУВД-001/2022-23597759/25.

Отдел государственной регистрации недвижимости нежилого назначения Управления Росреестра по Москве приостановил регистрационные действия в отношении Здания 2 в связи с наложением ареста судебными приставами-исполнителями, что подтверждается уведомлениями о приостановлении государственной регистрации права от 26.10.2022        г. № КУВД-001/2022-23627539/11, от 17.08.2023 г. № КУВД-001/2022-23627539/21.

Из-за указанных ограничений Здание 1 и Здание 2 сняты с кадастрового учета 08.09.2023г., что подтверждается выписками из Единого государственного реестранедвижимости от 08.09.2023 г.

Филиал публично-правовой компании «Роскадастр» по Москве письмом от 02.10.2023 г. № 2.13-/28727/23 сообщил, что Здание 1 и Здание 2 в едином государственном реестре недвижимости имеют статус «архивный».

Изложенные факты свидетельствуют о том, что на дату получения разрешения на ввод, а именно на 21.01.2022 года, Здание 1 и Здание 2 перестали существовать в связи с завершением их реконструкции.

После постановки построенных (реконструированных) зданий на кадастровый учет, а именно 11.03.2022 г. офисно-делового центра и жилого комплекса, и 04.05.2022 г. комплекса апартаментов, на кадастровом учете состояли как вновь созданные объекты недвижимости, так и прекратившие существование Здание 1 и Здание 2.

Налогоплательщиком своевременно совершены действия, направленные на прекращение кадастрового учета Здания 1 и Здания 2. Однако в связи с наложением судебными приставами-исполнителями запрета на регистрационные действия фактическое снятие с кадастрового учета и прекращения права собственности произошли только в сентябре 2023 года.

Более того, налогоплательщик 28.09.2023 г. направил в Инспекцию заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения в Инспекцию в отношении Здания 1 и Здания 2.

Однако сообщением от 27.10.2023 г. Инспекция ФНС России № 15 по г. Москве сообщила об отсутствии оснований для прекращения исчисления налога на имущество.

Также установлено, 22.04.2024 г. в письме № 21-416/2024 на запрос Инспекции, Управление Росреестра по Москве сообщает, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) объект недвижимости с кадастровым номером 77:02:0024018:3028 поставлен на государственный кадастровый учет 11.03.2022 на основании технического плана, подготовленного кадастровым инженером в связи с созданием нежилого здания (офисно-деловой корпус) по адресу: г. Москва, внутригородская территория муниципальный округ Марьина Роща, ул. Сущёвский Вал, д. 49, и 153 помещений в нем.

По сведениям ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером 77:02:0024018:2881 поставлен на государственный кадастровый учет 11.03.2022 на основании технического плана, подготовленного кадастровым инженером в связи с созданием многоквартирного дома (Жилой корпус с комплексом апартаментов) по адресу: г. Москва, внутригородская территория муниципальный округ Марьина Роща, 1-я Ямская улица, д. 4, и 146 помещений в нем, в том числе 74 жилых и 72 нежилых.

По сведениям ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером 77:02:0024018:3182 поставлен на государственный кадастровый учет 04.05.2022 на основании технического плана, подготовленного кадастровым инженером в связи с созданием здания (комплекс апартаментов) по адресу: г. Москва, внутригородская территория муниципальный округ Марьина Роща, Октябрьская ул., д. 67, и 107 помещений в нем.

Разрешение на ввод в эксплуатацию от 21.01.2022 № 77-154000-010609-2022 выдано на реконструированные объекты недвижимости по вышеуказанным адресам. Строительство объектов завершено в 2021 году.

В связи с созданием зданий с кадастровыми номерами 77:02:0024018:3028, 77:02:0024018:2881, 77:02:0024018:3182 частичному демонтажу и реконструкции подлежали существующие здания с кадастровыми номерами 77:02:0024018:1002 и 77:02:0024018:1008.

На основании ст. 15 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» по заявлению представителя ООО «ФИО4 Вал» 08.09.2023 здания с кадастровыми номерами 77:02:0024018:1002 и 77:02:0024018:1008 сняты с государственного кадастрового учета.

Таким образом, в указанных обстоятельствах Налогоплательщик не может нести негативные налоговые последствия в виде уплаты налога на имущество по зданиям, фактически прекратившим существование, только лишь из-за их отражения на кадастровом учете.

Судом также установлено, Налогоплательщик обжаловал в Московском городском суде включение Здания 1 и Здания 2 в Перечень (административное дело № За-5602/2023), который решением от 04.09.2023 г. признал недействующим с 1 января 2021 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года№ 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года № 2044-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пунктов 4662 и 4665.

Первый апелляционный суд общей юрисдикции 23 ноября 2023 года оставил решение Мосгорсуда от 04.09.2023 по иску ООО «ФИО4 вал» к Правительству Москвы без изменения, апелляционную жалобу Правительства Москвы и Департамента экономической политики и развития г. Москвы без удовлетворения .

Также, Общество 10 октября 2023 года обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением к Правительству Москвы о признании недействующим пунктов 8381 и 8384 Приложения № 1 к Постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП в редакции Постановления Правительства Москвы от 23.11.2021 № 1833-ПП.

Московским городским судом 6 февраля 2024 года исковые требования Общества удовлетворены, что подтверждается карточкой дела№ За-0877/2024 на сайте mos-gorsud.ru.

Таким образом, пункты 8381 и 8384 исключены из Перечня объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год (приложение № 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП).

Решением Московского городского суда от 06.02.2024 г. установлено, что факт проведения реконструкции зданий с одновременным строительством на том же земельном участке новых объектов в 2021-2022 г.г. подтверждается: Разрешением на строительство (реконструкцию) от 15.12.2016; Положительным заключением негосударственной экспертизы проектной документации от 26.02.2016; Проектной декларацией о проекте строительства многофункционального комплекса от 15.12.2016; актами по итогам проведенных проверок Комитетом государственного строительного надзора адрес (от 30.10.2020, от 03.12.2020, от 15.07.2021, от 28.07.2020) и другими документами.

Соответствующие мероприятия и работы проводились с 2017 года и окончены в январе 2022 года вводом объектов в эксплуатацию, что подтверждается разрешениями на ввод объектов в эксплуатацию от 19.11.2021 и от 21.01.2022.

Как установлено строительство многофункционального комплекса на 1 января 2022 года завершено не было и фактически здания в налоговом периоде 2022 года не использовались под размещение офисов, объектов торговли, бытового обслуживания и общественного питания.

На 1 января 2023 года строительство многофункционального комплекса было завершено, но в результате реконструкции на земельном участке с кадастровым номером 77:02:0024018:19 были созданы новые объекты недвижимого имущества, а спорные здания прекратили свое существование с момента ввода в эксплуатацию вновь созданных на их месте объектов капитального строительства, то есть с 21.01.2022. Фактически Здания в налоговом периоде 2023 года не использовались под размещение офисов, объектов торговли, бытового обслуживания и общественного питания.

Так, в результате завершения реконструкции из Здания 1 (адрес) и Здания 2 (адрес) в 2022 году были образованы три новых объекта недвижимости: нежилое здание по адресу: адрес кадастровым номером 77:02:0024018:3028, нежилое здание по адресу: адрес кадастровым номером 77:02:0024018:3182 и многоквартирный дом по адресу: адрес кадастровым номером 77:02:0024018:2881.

Доказательствами по делу подтверждено фактическое неиспользование Зданий в 2022-2023 годах в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, как в связи с их реконструкцией и новым строительством, так и в связи с прекращением их существования с момента ввода в эксплуатацию вновь созданных объектов, что свидетельствует об отсутствии оснований для включения их в Перечни на 2022 и 2023 годы.

В связи с этим отсутствуют основания для включения нежилого здания с кадастровым номером 77:02:0024018:1002 и нежилого здания с кадастровым номером 77:02:0024018:1008 в налоговую базу по налогу на имущество за 2022 год с учетом норм ст. 378.2 НК РФ поскольку здания в рассматриваемый период фактически не использовались и не могли использоваться Обществом в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, поскольку находились в процессе длительной реконструкции и строительства на земельном участке нового объекта недвижимости.

Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу и потому, признаваемых частью активов налогоплательщика -объектами основных средств.

Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности.

Данные выводы отражены в том числе в Определении ВС РФ от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064.

Таким образом, обжалуемое сообщение об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций № 3920676 от 07.11.2023 г. (перерасчет налога на имущество по сообщению №3216060 от 23.04.2023 г.) за 2022 год в размере 9 706 809 руб. налогового органа не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Принятие же в отношении Заявителя ненормативного правового акта, не соответствующего действующему законодательству, в любом случае нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах обжалуемое ООО «ФИО4 Вал» решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве, выраженное в Сообщении об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций № 3920676 от 07.11.2023 г. (перерасчет налога на имущество по сообщению №3216060 от 23.04.2023 г.) за 2022 год в размере 9 706 809 руб., подлежит признанию недействительными, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации и нарушающее права и законные интересы ООО «ФИО4 Вал» в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с абзацем первым части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В абзаце третьем пункта 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 г. N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" разъяснено, что если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы заявителя в виде государственной пошлины в размере 3000 руб., уплаченной платежным поручением № от 30.11.2023 г. следует отнести на Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве, взыскав их в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 172, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 



РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, сообщение  об исчисленных налоговым органом суммах налога на имущество организаций № 3920676 от 07.11.2023 г. (перерасчет налога на имущество по сообщению № 3216060 от 23.04.2023 г.) за 2022 год в размере 9 706 809 руб.

Взыскать с Инспекции ФНС России № 6 по г. Москве в пользу ООО "ФИО4 ВАЛ" судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 (три тысячи) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

З.Ф. Зайнуллина