Решение от 13 февраля 2020 г. по делу № А52-5099/2019

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-5099/2019
город Псков
13 февраля 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 06 февраля 2020 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Радионовой И.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Биомин» (адрес: 109428, <...>, эт.8, пом. 13, ком. 12, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Псковской таможне (адрес: 180000, <...> л.20, ОГРН <***>, ИНН6027019031)

о признании незаконным решения от 29.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товара;

об обязании восстановить нарушенные права и законные интересы,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – адвокат, доверенность от 27.12.2019 №ТМ-12/01,

от ответчика: ФИО3 – главный государственный таможенный инспектор правового отдела по доверенности от 23.12.2019 №07-43/348,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Биомин» (далее по тексту - Общество, ООО «Биомин», заявитель) обратилось с заявлением о признании незаконным решения Псковской таможни от 29.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары и обязании ответчика восстановить нарушенные права и законные интересы Общества.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требование по основаниям, изложенным в заявлении и письменных дополнениях к заявлению.

Ответчик в отзыве на заявление и в дополнении к отзыву требование не признал, полагая принятое им решение законным и обоснованным. В судебном заседании представитель ответчика поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, ООО «БИОМИН» (Покупатель, Россия) на основании внешнеторгового контракта от 23.11.2015 №1/2016, заключенного с фирмой «BIOMIN GMBH» (Продавец, Австрия), ввезен на таможенную территорию Евразийского экономического союза и, в соответствии с таможенной процедурой "выпуск для внутреннего потребления", задекларирован по декларациям на товары (далее - ДТ) №№10209094/100717/0001669, 10209094/250717/0001821, 10209094/250717/0001822, 10209094/010817/0001887, 10209094/010817/0001888 (товар №1), 10209094/041217/0003018, 10209094/131217/0003110, 10209094/130618/0001828, 10209094/100718/0002243, 10209094/170718/0002345, 10209094/060818/0002600, 10209094/270818/0002944, 10209094/280818/0002135, 10209094/121118/0004271, 10209094/131218/0004799, 10209094/171218/0004849, 10209094/201218/0004904, товар: «Кормовая добавка MYCOFIX PLUS 3E (МИКОФИКС® ПЛЮС З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель BIOMIN GMBH, артикул:83310";

- по декларациям на товары №№10209094/281116/0003613, 10209094/110717/0001686, 10209094/180717/0001739, 10209094/240717/0001811, 10209094/240717/0001812, 10209094/240717/0001813 (товар №1), 10209094/310717/0001866, 10209094/310717/0001867, 10209094/310717/0001868, 10209094/010817/0001874 (товар №1), 10209094/280518/0001591, 10209094/210618/0001951, 10209094/070818/0001946, 10209094/230817/0002094, 10209094/230817/0002096, 10209094/240818/0002968, 10209094/031218/0004623, 10209094/081217/0003074, товар: «Кормовая добавка MYCOFIX SELECT З.E (МИКОФИКС® СЕЛЕКТ З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель BIOMIN GMBH, артикул:83305";

- по декларации на товары № 10209094/240717/0001813 (товар №2) товар: «Кормовая добавка DIGESTAROM P.E.P. MGE 150 (ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150) в виде гранул, используется для улучшения вкусовых качеств в кормов и повышения аппетита свиней и с/х птицы.., производитель BIOMIN GMBH, артикул:88200".

В графе 33 указанных ДТ указан код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее по тексту - ТН ВЭД) 2309 90 990 0 (до 01.01.2017) и 2309 90 960 9 (с 01.01.2017) Продукты, используемые для кормления животных: -прочие; --прочие:---прочие:----прочие: -----прочие. В графе 36 заявлены тарифные преференции. В графе 47 ДТ "Исчисление платежей" заявлена ставка налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) в размере 10%. Товар выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

При проведении таможенного контроля после выпуска товара Псковская таможня, анализируя правомерность применения ставки НДС в размере 10% по товару "кормовые добавки МИКОФИКС® ПЛЮС З.Е, МИКОФИКС® СЕЛЕКТ З.Е и ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150 установила факт нарушения статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза (до 01.01.2018), статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (после 01.01.2018), пунктов 2,5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в неправомерном применении при исчислении НДС ставки 10%. Ввезенный товар непосредственно не поименован ни в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", ни в разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 (далее - Перечень). Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ). В связи с чем, Обществом по товару "кормовая добавка..." неправомерно применена налоговая ставка НДС 10%.

Результаты камеральной таможенной проверки оформлены Актом камеральной таможенной проверки от 10.06.2019 №10209000/210/10062019/А000008.

На основании абзаца 2 подпункта "б" пункта 11 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289 "О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары" Псковской таможней 29.07.2019 принято Решение о внесении изменений в декларациях на товары №№10209094/281116/0003613, 10209094/100717/0001669, 10209094/110717/0001686, 10209094/180717/0001739, 10209094/240717/0001811, 10209094/240717/0001812, 10209094/240717/0001813, 10209094/250717/0001821, 10209094/250717/0001822, 10209094/310717/0001866, 10209094/310717/0001867, 10209094/010817/0001887, 10209094/310717/0001868, 10209094/010817/0001874, 10209094/010817/0001888, 10209094/041217/0003018, 10209094/280518/0001591, 10209094/060818/0002600, 10209094/070818/0001946, 10209094/130618/0001828, 10209094/210618/0001951, 10209094/100718/0002243, 10209094/170718/0002345, 10209094/230817/0002094, 10209094/230817/0002096, 10209094/270818/0002944, 10209094/280818/0002135, 10209094/131217/0003110, 10209094/240818/0002968, 10209094/081217/0003074, 10209094/121118/0004271, 10209094/031218/0004623, 10209094/131218/0004799, 10209094/171218/0004849, 10209094/201218/0004904, в частности по спорным кормовым добавкам, в графах 36 и 44 ДТ исключены льготы и преференции, в графе 47 ДТ ставка НДС 10 процентов изменена на ставку 18 процентов, соответственно, пересчитан размер налога и подлежащих уплате таможенных платежей (т.1, л.д. 17-22).

Заявитель считает, что вышеназванные Решения Псковской таможни не соответствуют закону и иным нормативным правовым актам, нарушают права и законные интересы Заявителя в сфере предпринимательской деятельности, поскольку незаконно возлагают на Заявителя обязанность по уплате таможенных платежей, а именно, НДС в размере 9 781 752 руб.09 коп. По мнению заявителя, ни постановление Правительства №908 от 31.12.2004, ни Налоговый кодекс Российской Федерации, не связывают применение льготной ставки 10% с тем, является ли "продукт для кормления животных" готовым продуктом или продуктом, который будет использоваться в смеси с другими продуктами;

- исходя из пояснений к ТН ВЭД, в целях применения ставки НДС в размере 10% важно определить, что продукт должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень не содержит;

- отнесение кормовых добавок к кормам и кормовым смесям следует из Правил сертификации кормов и кормовых добавок;

- спорный продукт является типом комбикорма, по своему составу, предназначению и способам применения фактически является продуктом, используемым для кормления животных, при этом в каком виде он скармливается животным не имеет решающего значения;

- применение к товарам (кормовым добавкам) классифицируемых под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 ставки 10% не раз подтверждалось Минсельхозом РФ и Минфином РФ;

- правомерность применения к кормовым добавкам ставки НДС 10% подтверждается Постановлением Правительства РФ от 06.12.2018 №1487 (вступило в силу 01.04.2019), имеющим в соответствии с пп.3 и 5 ст.5 НК РФ обратную силу;

- ссылка таможенного органа на заключение таможенного эксперта от 25.03.2016 №23/017645/2016 является недопустимой, поскольку экспертиза проведена в отношении товара, не являющегося предметом настоящей камеральной проверки, выводы экспертизы сами по себе не подтверждают позицию таможенного органа о неправомерности применения ставки 10%;

- ввезенные товары предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, т.е. в целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по НДС.

Кроме того, по своему предназначению и качественным характеристикам, спорные кормовые добавки возможно отнести к премиксам, которые являются разновидностью комбикорма, что подтверждается заключением специалистов АНО "Судебный эксперт".

Таможенный орган поддержал позицию, изложенную в оспариваемом Решении.

Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд считает, что требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

На основании пункта 1 статьи 211 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), действовавшего до 01.01.2018, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, в частности, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46, подпункту 4 пункта 1 статьи 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее по тексту - ТК ЕАЭС), действующего с 01.01.2018, к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза. Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов", в редакции, действовавшей в период декларирования товаров, утвержден, в том числе, перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень), который не включает конкретные торговые знаки продовольственных товаров.

В соответствии с Примечанием 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Таким образом, для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД и ОКП, установленным Правительством Российской Федерации.

В рассматриваемом случае, обществом при таможенном декларировании заявлен товар: кормовые добавки МИКОФИКС® ПЛЮС З.Е, МИКОФИКС® СЕЛЕКТ З.Е и ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150, который классифицирован в группе 23, в товарной позиции 2309 ТН ВЭД.

Согласно тексту ТН ВЭД группа 23 включает в себя "Остатки и отходы пищевой промышленности; Готовые корма для животных". В соответствии с Примечанием 1 к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Таким образом, из буквального прочтения названия группы 23 следует, что в неё включаются "Остатки и отходы пищевой промышленности; Готовые корма для животных".

Из Пояснений с ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

В данную товарную позицию включаются продукты, используемые для кормления животных, полученные в результате переработки продуктов растительного или животного происхождения и обработанные до такой степени, что они потеряли основные свойства исходного материала, например, в случае продуктов, полученных из растительных материалов, характерное клеточное строение исходного растительного сырья стало неузнаваемым при рассмотрении под микроскопом.

Как следует из Инструкций по применению кормовых добавок МИКОФИКС® ПЛЮС З.Е, МИКОФИКС® СЕЛЕКТ З.Е и ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150, он не являются готовым кормом, предназначены для адсорбции микотоксинов в кормах для сельскохозяйственных животных (МИКОФИКС® ПЛЮС З.Е, МИКОФИКС® СЕЛЕКТ З.Е), для улучшения вкусовых качеств кормов и повышения аппетита свиней и сельскохозяйственной птицы (ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150) (т.2, л.д.26-31). Кормовые добавки вводят в корм на комбикормовых заводах и кормоцехах хозяйств с использованием существующих технологий смешивания, в пропорциях, указанных в Инструкциях по применению.

Таким образом, суд приходит к выводу, что спорные кормовые добавки, исходя из их предназначения и способа применения, не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, следовательно, не могут быть отнесены к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой 10%.

Так же суд учитывает, что абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов. При этом, коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

Данный классификатор утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 №301 и действовал до 31.12.2016. Согласно ОКП 005-93 группу 92 000 образует продукция мясной, молочной, рыбной, мукомольно-крупяной, комбикормовой и микробиологической промышленности, и в нее включены только белково-витамииные и белково-витаминно-минеральные кормовые добавки.

Согласно Сельскохозяйственному энциклопедическому словарю (Москва "Советская энциклопедия", 1989, стр.226) комбикорм, комбинированный корм - это готовые смеси из измельченных кормов, составленные по научно обоснованным рецептам. Предназначены для кормления животных всех видов. Для каждой возрастной группы животных выпускают специальный комбикорм. Основным сырьём служат зерновые, животные и грубые корма, травяная и хвойная мука, побочные продукты технических производств, химической и микробиологической промышленности. Вырабатывают комбикорма трёх видов: полнорационные, содержащие все необходимые животным питательные вещества (скармливают их без добавок других кормов); комбикорма-концентраты, предназначенные для компенсации недостатка в рационах основных питательных веществ; балансирующие кормовые добавки - белково-витаминные, белково-витаминно-минеральные, а также премиксы.

Доказательств того, что спорные кормовые добавки являются белково-витаминными, белково-витаминно-минеральными, в материалы дела не представлено.

Ссылки Общества на заключение специалистов АНО "Судебный эксперт" и то, что ввезенные кормовые добавки возможно отнести к премиксам, суд не принимает, поскольку из Инструкций по применению кормовых добавок МИКОФИКС® ПЛЮС З.Е, МИКОФИКС® СЕЛЕКТ З.Е и ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150 указанное не следует, в качестве премиксов данные кормовые добавки зарегистрированы не были.

Доводы общества о том, что Постановлением № 1487 в Перечень внесены изменения, судом не принимаются.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, общим (основным) принципом действия закона во времени является распространение его на отношения, возникшие после его введения в действие, и только законодатель вправе распространить новые нормы на отношения, которые возникли до введения соответствующих норм в действие, то есть придать закону обратную силу (определения от 23.06.2016 № 1310-О, от 27.03.2018 № 680-О).

Постановление № 1487 в части внесения изменений в соответствующую позицию Перечня к актам, обозначенным в пункте 3 статьи 5 НК РФ, не относится. В силу пункта 2 Постановления № 1487 оно вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Ссылки таможни, равно как и ссылки заявителя на судебную практику, судом отклоняются, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам с учетом представленных доказательств.

При таких обстоятельствах, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

СудьяИ.М. Радионова