Решение от 18 июня 2024 г. по делу № А70-27579/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-27579/2023
г. Тюмень
19 июня 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 июня 2024 года. 

Полный текст решения изготовлен 19 июня 2024 года. 


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Кузнецовой О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Осиповой В.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по иску

Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области

к обществу с ограниченной ответственностью «ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ КЕРАМЗИТОБЕТОН»

о признании недействительной сделки,

третьи лица: Публичное акционерное общество «СБЕРБАНК РОССИИ», общество с ограниченной ответственностью «ЭКО-КЕРАМЗИТСТРОЙ», Инспекция Федеральной налоговой службы по Тюмени №3,

при привлечении к участию в деле Прокуратуры Тюменской области,


при участии представителей:

от истца: ФИО1 по доверенности от 09.01.2024,

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 05.02.2024, ФИО3 по доверенности от 05.02.2024,

от ИФНС России по г. Тюмени №3: ФИО4 по доверенности от 10.01.2024, от третьих лиц: не явились 



установил:

Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области (далее – истец) обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ КЕРАМЗИТОБЕТОН» (далее – ответчик, ООО «ЗСКБ») о признании недействительной ничтожной сделки – направленное ООО «ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ КЕРАМЗИТОБЕТОН» в Банк ПАО «Сбербанк России» поручения от 05.10.2023 №1819 на перечисление денежных средств в сумме 60 950 000 руб. в качестве единого налогового платежа за ООО «ЭКО-КЕРАМЗИТСТРОЙ» как нарушающей охраняемый законом интерес бюджетной системы Российской Федерации в лице Межрайоннй ИФНС России №14 по Тюменской области, препятствующей и делающей невозможной исполнение решения налогового органа о привлечении ООО «ЗСКБ» к ответственности за налоговое правонарушение от 03.04.2023 №2038.  Применении последствий ничтожной сделки – направленного ООО «ЗСКБ» в Банк ПАО «Сбербанк России» поручения от 05.10.2023 №1819 на перечисление денежных средств в сумме 60 950 000 руб. в качестве единого налогового платежа за ООО «ЭКО-КЕРАМЗИТСТРОЙ» - путем возврата денежных средств в сумме 60 950 000 руб. на расчетный счет ООО «ЗСКБ» в Банке ПАО «Сбербанк России».

Определением от 29.12.2023 исковое заявление налогового органа принято к производству, к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Публичное акционерное общество «СБЕРБАНК РОССИИ» и общество с ограниченной ответственностью «ЭКО-КЕРАМЗИТСТРОЙ».

В отзыве на исковое заявление ответчик требования не признал.

Определением от 22.02.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Тюмени №3.

В письменных пояснениях Инспекция Федеральной налоговой службы по Тюмени №3 просит исковые требования удовлетворить, представила в материалы дела Справку о наличии отрицательного сальдо в отношении ООО «ЗСКБ» по состоянию на 19.03.2024.

14.04.2024 от ответчика в суд поступили дополнительные пояснения.

19.04.2024 от истца в суд поступили возражения на дополнительные пояснения.

25.04.2024 Инспекция Федеральной налоговой службы по Тюмени №3 в суд поступили возражения на дополнительные пояснения.

Определением суда от 25.04.2024 к участию в деле привлечена Прокуратура Тюменской области.

В судебном заседании истец требования поддержал.

Ответчик иск не признает.

Третье лицо поддерживает позицию истца, просит иск удовлетворить.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд считает возможным рассмотреть исковые требования по существу в данном судебном заседании, в отсутствие надлежащим образом извещенных третьих лиц и Прокуратуры Тюменской области.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

За невыполнение или ненадлежащее  выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 23 НК РФ).

Обязанность по осуществлению контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах возложена неналоговые органы (ст. 32 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения   выявленных   нарушений   законодательства   о   налогах   и   сборах   и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом; предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании задолженности в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с поручением руководителя ФНС России от 19.05.2020 № П-22-8/000597 и в соответствии с распоряжением заместителя руководителя от 14.07.2020 № 212 «Об утверждении Плана мероприятий по созданию специализированных инспекций с функциями по управлению долгом в 9 субъектах Российской Федерациях» на базе МИФНС №14 по Тюменской области был создан "Долговой центр".

В соответствии с Положением о Межрайонной ИФНС России № 14 поТюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.09.2020 №01-05/159@, и Регламентом взаимодействия Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области с ИФНС России Тюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.10.2020 № 01-05/176@, все функции, обеспечивающие управление долгом, с 01.10.2020 переданы в МИФНС №14 по Тюменской области.

Как следует из искового заявления, ИФНС России по г. Тюмени №3 в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ КрРАМЗИТОБЕТОН» ИНН <***> (далее - ООО «ЗСКБ») проведена камеральная налоговая проверка на основе уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2022 г. По результатам камеральной проверки принято решение о  привлечении к  ответственности за совершение  налогового правонарушения от 03.04.2023 № 2038, в соответствии с которым сумма доначислений НДС составила 59 483 410 руб., штраф, предусмотренный п. 3 ст. 122 НК РФ, в размере 1 487 085,25 руб.

В соответствии с п.10 ст. 101 НК РФ Межрайонной ИФНС России по Тюменской области в целях обеспечения исполнения решения от 03.04.2023 № 2038 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено решение от 03.04.2023 № 11-11/01/56 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках на общую сумму 60 970 495,25 руб., а также решения от 03.04.2023 №№ 143, 144, 145 о приостановлении операций по счетам в банке на указанную сумму.

Не согласившись с решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО «ЗСКБ» обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании незаконным решения от 03.04.2023 №2038 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Арбитражным судом Тюменской области удовлетворено заявление ООО «ЗСКБ» о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия обжалуемого решения налогового органа.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 02.08.2023 по делу № А70-13484/2023 заявленные требования удовлетворены частично, решение от 03.04.2023 №2038 признано недействительным в части, начисления пени по налогам за период с 01.04.2022 по 01.10.2022. В удовлетворении остальной части заявленных требованийотказано.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2023 по делу № А70-13484/2023 апелляционная жалоба ООО «ЗСКБ» оставлена без удовлетворения. Апелляционная жалоба ИФНС России по г.Тюмени № 3 удовлетворена, решение Арбитражного суда Тюменской области от 02.08.2023 по делу № А70-13484/2023 изменено и изложено в следующей редакции: «Заявление ООО «ЗСКБ» о признании недействительным решения ИФНС России по г. Тюмени № 3 от 03.04.2023            № 2038 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения». Принятые Арбитражным судом Тюменской области обеспечительные меры в виде приостановления действия обжалуемого решения налогового органа отменены.

Постановлением от 11.04.2024 (резолютивная часть решения изготовлена 03.04.2024 г.) Арбитражного суда Западно-Сибирского округа постановление Восьмого Арбитражного апелляционного суда от 10.11.2023 г. отставлено без изменения, кассационная жалоба без удовлетворения.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 45 НК РФ).      

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов можетобеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней,приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество,банковской гарантией (п.1 ст. 72 НК РФ).

В соответствии с главой 11 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Таким образом, пункт 1 статьи 76 НК РФ устанавливает несколько оснований для приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и применение этой обеспечительной меры в каждом из установленных случаев имеет особенности, изложенные в пунктах 2 и 3 статьи 76 и подпункте 2 пункта 10 статьи 101 данного Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке (для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа) принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней и (или) штрафа, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога, что согласуется с положениями статьи 46 названного Кодекса, пунктом 8 которой налоговым органам предоставлено право для обеспечения исполнения именно этого решения приостановить в порядке и на условиях, установленных статьей 76 указанного Кодекса, операции по счетам налогоплательщика в банке.

В соответствии с пунктом 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

В силу пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении (об отказе в 5 привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Абзацем третьим пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса предусмотрено, что обеспечительными мерами может быть, в том числе, приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Налогового кодекса.

При этом приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 этого пункта (подпункт 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса).

Налоговый орган принимает решение о принятии обеспечительных мер, исходя из тех сведений, которыми располагает на момент его принятия, в свою очередь, налогоплательщик в порядке пункта 11 статьи 101 Налогового кодекса вправе обратиться к руководителю (заместителю руководителя) налогового органа с заявлением об отмене или изменении обеспечительных мер.

Таким образом, обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

При этом обеспечительные меры могут быть приняты налоговым органом только последовательно и только лишь в том случае, если у налогового органа после вынесения решений, перечисленных в статье 101 Налогового кодекса, имеются достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение соответствующего решения.

Таким образом, обеспечительные меры, предусмотренные упомянутым пунктом, принимаются до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности, поскольку направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

В отличие от этого приостановление операций по счетам в банке в соответствии со статьей 76 НК РФ может быть применено только после вступления в силу решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности, выставления на его основании требования, неисполнения требования и вынесения решения о взыскании налога, пеней, штрафа (статьи 46, 70 названного Кодекса) - в целях обеспечения исполнения последнего.

Из изложенного следует, что приостановление операций по счетам в банке в соответствии со статьей 76 НК РФ в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств не требует соблюдения порядка и очередности, предусмотренных пунктом 10 статьи 101 данного 6 Кодекса (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2012 N 10765/12).

Таким образом, решение налогового органа о приостановлении расходных операций по счетам должника является для банка обязательным в соответствии с установленной законом очередностью и действует до отмены принятых налоговым органом мер, направленных на обеспечение исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств.

Истцом указано, что при осуществлении мероприятий, направленных на взыскание числящейся за ООО «ЗСКБ» задолженности по уплате налоговых платежей, установлено, что ООО «ЗСКБ», в нарушение принятых налоговым органом решений от 03.04.2023 № 11-11/01/56 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках на общую сумму 60 970 495,25 руб., № 144 о приостановлении операций по счету в банке на указанную сумму, направило в Банк ПАО «Сбербанк России» поручение от 05.10.2023 № 1819 на перечисление денежных средств в сумме 60 950 000 руб. со счета №40702810867100004794 в качестве единого налогового платежа за Общество с ограниченной ответственностью «ЭКО-КЕРАМЗИТСТРОИ» ИНН <***> (далее - ООО «ЭКС»), Поручение исполнено Банком 05.10.2023.

Анализом информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЭКС» ИНН <***> и ООО «ЗСКБ» ИНН <***>  установлены обстоятельства, указывающие на недобросовестное поведение последнего и совершение им сделки в целях уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов и создания условий, препятствующих исполнению вступившего в силу решения ИФНС России по г.Тюмени№3 от 03.04.2023 №2038 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Так, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), учредителем (единственным участником) и руководителем ООО «ЗСКБ» ИНН <***> является ФИО5 ИНН <***>.

ООО "ЭКО-КЕРАМЗИТСТРОЙ" ИНН <***> (сокращенное наименование - ООО «ЭКС») создано 05.05.2023, учредитель и руководитель Общества при создании - ФИО5 ИНН <***>.

23.08.2023 в ЕГРЮЛ отражены сведения о внесении изменений в учредительные документы, согласно которых учредителем (единственным участником) ООО «ЭКС» ИНН <***> является гражданин Киргизии ФИО6 Йигитали ИНН<***>.

09.10.2023 в ЕГРЮЛ внесены сведения об изменениях, согласно которых руководителем ООО «ЭКС» ИНН <***> является ФИО6 Йигитали ИНН <***>.

В период с 05.05.2023 по 08.10.2023, как указывает истец, ООО «ЗСКБ» и ООО "ЭКС" являлись зависимыми в силу прямого указания закона (п.п. 3, 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, ФИО6 Йигитали ИНН<***> получал доход: в период с января 2022 по май 2023 в ООО «ЗСКБ» ИНН <***> в размере 19550 руб. в месяц; в период с июня 2023 по сентябрь 2023 в ООО "ЭКС" ИНН <***> в размере 19550 руб. в месяц.

В соответствии с имеющимися у налогового органа сведениями по состоянию на 05.10.2023 положительное сальдо Единого налогового счета ООО "ЭКС" составляло 10195,50 руб., то есть задолженность по налоговом платежам отсутствовала.

Денежные средства, перечисленные по поручению ООО «ЗСКБ» с его расчетного счета на Единый налоговый счет ООО "ЭКС" сформировали положительное сальдо ЕНС последнего в размере 60 964 452,50 руб. Предстоящие начисления налогов ООО "ЭКС" составляют на текущую дату -342 521,00 руб., что существенно (в 178 раз) меньше суммы, перечисленной ООО «ЗСКБ» в качестве Единого налогового платежа.

При этом налоговым органом на основании сведений, отраженных названными юридическими лицами в книгах покупок и продаж, установлена реализация ООО «ЗСКБ» в адрес ООО "ЭКС" товаров (работ, услуг) на сумму 17 866 500,00 руб. (счет-фактура от 30.09.2023 №3539), денежные средства от ООО "ЭКС" не поступали на счет ООО «ЗСКБ» в банке. Реализация товаров и услуг от ООО "ЭКС" в адрес ООО «ЗСКБ» в книгах покупок и продаж не отражена, то есть задолженность ООО «ЗСКБ» перед ООО "ЭКС" отсутствует.

Непосредственно после зачисления денежных средств, перечисленных ООО «ЗСКБ» на Единый налоговый счет ООО "ЭКС", последним в налоговый орган по месту учета - ИФНС России №18 по г.Москве, - направлено заявление от 19.10.2023 о распоряжении денежными средствами, формирующими положительное сальдо ЕНС в размере 60 000 000,00 руб. путем возврата на расчетный счет, открытый налогоплательщику в банке, что, как указывает истец,  свидетельствует о намерении вывести денежные средства из бюджета. В осуществлении возврата налоговым органом отказано.

В последующем ООО "ЭКС" в налоговый орган по месту учета направлено заявление от 01.12.2023 о распоряжении денежными средствами, формирующими положительное сальдо ЕНС в размере 50 000 000,00 руб. путем возврата на расчетный счет, открытый налогоплательщику в банке, а также заявление от 21.12.2023 о распоряжении денежными средствами, формирующими положительное сальдо ЕНС в размере 50 000 000,00 руб. путем возврата, на расчетный счет, открытый налогоплательщику в банке. В осуществлении возврата налоговым органом отказано.

Как указывает истец, представленные ООО "ЭКС" в налоговый орган заявления о распоряжении денежными средствами, формирующими положительное сальдо ЕНС, путем возврата на расчетный счет в банке свидетельствует о том, что направленное в банк ПАО «Сбербанк России» поручение ООО «ЗСКБ» от 05.10.2023 № 1819 о перечислении денежных средств в качестве Единого налогового платежа за взаимозависимое лицо - ООО "ЭКС", в силу пункта 2 статьи 168 НК РФ, является ничтожной сделкой, как нарушающее п.10 статьи 101 НК РФ и посягающее на публичные интересы, создающее предпосылки для недополучения дохода бюджетной системой.   

В соответствии с п.1 статьи 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Как следует из правовой позиции, сформулированной в Решении Верховного Суда Российской Федерации от 10 декабря 1996 г. № ГКПИ96-325-339, 346, производство операций по банковскому счету (в том числе и осуществление списания со счета денежных средств по платежным поручениям) обусловлено договором банковского счета и регулируется нормами гражданского законодательства (статьей 845 ГК РФ, предусматривающей обязанность банка, в частности, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета), т.е. банк по договору банковского счета является лишь исполнителем распоряжений клиента (плательщика), в связи с чем, отношения, складывающиеся между банком и клиентом в процессе исполнения платежных поручений последнего являются гражданско-правовыми.

В соответствии со статьей 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Односторонней считается сделка, для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны (п.2 ст. 154 ГК РФ).

Односторонняя сделка создает обязанности для лица, совершившего сделку. Она может создавать обязанности для Других лиц лишь в случаях, установленных законом либо соглашением с этими лицами (ст. 155 ГК РФ).

К односторонним сделкам соответственно применяются общие положения об обязательствах и о договорах, поскольку это не противоречит закону, одностороннему характеру и существу сделки (ст. 155 ГК РФ).

Исходя из изложенного, в данном случае поручение клиента о перечислении соответствующих сумм со счета, открытого в банке, следует признать односторонней сделкой, направленной на добровольное распоряжение денежными средствами, размещенными клиентом на соответствующем счете в банке.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно. Никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения.

В соответствии с п. 1 статьи 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки вправе предъявить сторона сделки, а в предусмотренных законом случаях также иное лицо. Требование о признании недействительной ничтожной сделки независимо от применения последствий ее недействительности может быть удовлетворено, если лицо, предъявляющее такое требование, имеет охраняемый законом интерес в признании этой сделки недействительной (п.3 ст. 166 ГК РФ).

Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. Лицо, которое знало или должно было знать об основаниях недействительности оспоримой сделки, после признания этой сделки недействительной не считается действовавшим добросовестно (п.1 ст. 167 ГК РФ).

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п.2 ст. 167 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 168 ГК РФ установлено, что, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи или иным законом, сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

Сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки (п.2 ст. 168 ГК РФ).

Истец, обращаясь в суд указывает, что ООО «ЗСКБ» ИНН <***>, заведомо зная о суммах начислений по решению ИФНС России по г.Тюмени №3 от 03.04.2023 №2038 и о наличии решения налогового органа от 03.04.2023 № 11-11/01/56 о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках на общую сумму 60 970 495,25 руб., о наличии решении о приостановлении операций по счетам в банке от 03.04.2023 №№ 143, 144, 145, на сумму 60 970 495,25 руб., с целью воспрепятствовать исполнению вступившего в силу решения ИФНС России по г.Тюмени №3 от 03.04.2023 № 2038 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, имея намерение не допустить возможности списания со счета в банке денежных средств в погашение образовавшейся задолженности по налогам и штрафам перед бюджетной системой Российской Федерации в размере 60 970 495,25 руб., в нарушение п. 10 ст. 101 НК РФ направило в ПАО «Сбербанк России» поручение от 05.10.2023 № 1819 о перечислении денежных средств со счета №40702810867100004794 в бюджет на Единый налоговый счет взаимозависимого лица - Общества с ограниченной ответственностью "ЭКС" ИНН <***>, располагая при этом в силу взаимозависимости достоверной информацией об отсутствии у последнего налоговой задолженности перед бюджетной системой Российской Федерации в указанном размере.

Согласно, статье 71 АПК РФ  Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в дело доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что на дату совершения сделки перевода долга, ООО «ЗСКБ» и ООО «ЭКС» являлись аффилированными лицами, что подтверждается решением Арбитражного суда Тюменской области от 02.08.2023 г. по делу №А70- 13484/2023, указанный долг переведен на нового должника без какого-либо встречного представления, то есть, в ущерб правам и законным интересам Кредитора, который бесплатно принял обязательство оплатить долг своего аффилированного лица в пользу ООО «Эко-Керамзитострой», в отсутствие экономического смысла, учитывая, что в материалы дела не представлены документы, подтверждающие наличие встречного обязательства у должника перед первоначальным должником, что бы подтвердило возмездный характер соглашения о переводе долга на должника, что подтверждает обоснованность доводов о мнимости соглашения о переводе долга от 20.07.2023, а так же перечисления денежных средств по указанному соглашению.

Таким образом, поручение ООО «ЗСКБ» в банк о перечислении денежных средств в сумме 60 970 495,25 руб. в качестве Единого налогового платежа за ООО «ЭКС» не имело своей целью исполнение обязанности по уплате налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а было направлено на создание искусственной возможности вывести денежные средства с расчетного счета, в отношении которого налоговым органом правомерно установлен запрет на осуществление расходных операций (приостановление операций по счету), через взаимозависимую организацию, в обход установленного Законом запрета, с целью воспрепятствовать исполнению вступившего в законную силу решения ИФНС России по г. Тюмени №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.04.2023 № 2038.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований.

Возражая относительно удовлетворения исковых требований, ответчик указывает на то, что на момент направления платежного поручения №1819 от 05.10.2023 в ПАО «Сбербанк России» задолженность у ООО «ЗСКБ» в размере 60 970 495,25руб. перед бюджетом фактически отсутствовала, требование об уплате задолженности в адрес ООО «ЗСКБ» от МИФНС России №14 по Тюменской области не поступало.

Суд не принимает данный довод по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа; приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 76 НК РФ установлено, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Установленный настоящей статьей порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков-организаций в банках и переводов их электронных денежных средств по основаниям, предусмотренным настоящей статьей и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса, подлежит безусловному исполнению банками (пункт 6 статьи 76 НК РФ).

Таким образом, приостановление операций по счетам в банке в порядке, предусмотренном п.10 ст. 101 НК РФ осуществляется налоговым органом до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и до принятия налоговым органом мер, направленных на взыскание задолженности, образовавшейся на основании такого решения.

С учетом изложенного суд соглашается с позицией истца и считает, что  довод  ответчика о том, что на момент направления платежного поручения №1819 от 05.10.2023 в ПАО «Сбербанк России» задолженность у ООО «ЗСКБ» в размере 60 970 495,25руб. перед бюджетом фактически отсутствовала, требование об уплате задолженности в адрес ООО «ЗСКБ» от МИФНС России №14 по Тюменской области не поступало, не влияет на оценку действий налогоплательщика, направленных на вывод денежных средств с расчетного счета, в отношении которого налоговым органом применены обеспечительные меры в виде приостановления операций по счету.

Ответчиком также указано, что ООО «ЗСКБ» денежные средства были перечислены на единый налоговый счет ООО «ЭКС», данный способ оплаты был согласован сторонами по письму от 28.09.2023.

Вместе с тем, данный довод ответчика не опровергает, а, напротив, подтверждает изложенную в исковом заявлении позицию налогового органа о том, что поручение ООО «ЗСКБ» в банк о перечислении денежных средств в сумме 60 970 495,25руб. в качестве Единого налогового платежа за ООО «Эко-Керамзитстрой» не имело своей целью исполнение обязанности по уплате налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а было направлено на создание искусственной возможности вывести денежные средства с расчетного счета, в отношении которого налоговым органом правомерно установлен запрет на осуществление расходных операций (приостановление операций по счету), через взаимозависимую организацию, в обход установленного Законом запрета, с целью воспрепятствовать исполнению вступившего в законную силу решения ИФНС России по г. Тюмени №3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.04.2023 № 2038.

Таким образом, оценив в порядке статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения исковых требований.

Межрайонная ИФНС России №14 по Тюменской области в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождена от уплаты государственной пошлины.

В связи с удовлетворением иска на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина за рассмотрение иска подлежит взысканию с ответчика в соответствующем размере.

Руководствуясь статьями 167-170, 176-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд            



Р Е Ш И Л:

Исковые требования удовлетворить.

Признать недействительной ничтожную сделку - направленное Обществом с ограниченной ответственностью «ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ КЕРАМЗИТОБЕТОН» ИНН <***> в Банк ПАО «Сбербанк России» поручение от 05.10.2023 № 1819 на перечисление денежных средств в сумме 60 950 000 руб. в качестве единого налогового платежа за Общество с ограниченной ответственностью «ЭКО-КЕРАМЗИТСТРОЙ» ИНН <***>, как нарушающую охраняемый законом интерес бюджетной системы Российской Федерации в лице Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области, препятствующую и делающую невозможным исполнение решения налогового органа о привлечении ООО «ЗСКБ» к ответственности за налоговое правонарушение от 03.04.2023 №2038.      

Применить последствия ничтожной сделки - направленного Обществом с ограниченной ответственностью «ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ КЕРАМЗИТОБЕТОН» ИНН <***> в Банк ПАО «Сбербанк России» поручения от 05.10.2023 № 1819 на перечисление денежных средств в сумме 60 950 000 руб. в качестве единого налогового платежа за Общество с ограниченной ответственностью «ЭКО-КЕРАМЗИТСТРОЙ» ИНН <***> - путем возврата денежных средств в сумме 60 950 000 руб. на расчетный счет ООО «ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ КЕРАМЗИТОБЕТОН» ИНН <***> в Банке ПАО «Сбербанк России».

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ КЕРАМЗИТОБЕТОН» в доход федерального бюджета 6000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Кузнецова О.В.