Решение от 16 июня 2024 г. по делу № А41-28621/2024

Арбитражный суд Московской области

         107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-28621/24
17 июня 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2024 года

Полный текст решения изготовлен 17 июня 2024 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Маликовым Е.С.

рассмотрел в судебном заседании  дело по заявлению

АО «МНЦЭС-КАПСТРОЙ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ № 3 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 19.01.2024 № 259

при участии в заседании: согласно протоколу, 



УСТАНОВИЛ:

АО «МНЦЭС-КАПСТРОЙ» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ № 3 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – Инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 19.01.2024 № 259.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ № 3 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ  в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2023 года (квартальный), представленного АО «МНЦЭС-КАПСТРОЙ» 09.10.2023.

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта налоговой проверки от 15.12.2023 № 15882 Инспекцией вынесено решение от 19.01.2024 № 259 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение от 19.01.2024 № 259), предусмотренной пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ в виде штрафа в размере 500 руб.

Обществу предложено уплатить страховые взносы в размере 386 789 руб. 53 коп.

Заявитель, не согласившись с Решением от 19.01.2024 № 259, обжаловал его в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, путем подачи апелляционной жалобы в УФНС РОССИИ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – Управление).

Решением Управления от 21.05.2024 № 07-12/035401@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В заявлении, поданном в арбитражный суд, заявитель указывает, что не согласен с Решением от 19.01.2024 № 259, считает его незаконным и подлежащим отмене, поскольку Общество на начало года и после 10.07.2023 соответствовало критериям для отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства.

О том, что Общество не является субъектом малого и среднего предпринимательства заявитель узнал только из требования налогового органа о представлении пояснений от 09.10.2023 № 15070, после получения которого заявитель обратился через сайт nalog.ru с заявлением о некорректности сведений в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства.

14.11.2023 заявителем получен ответ, согласно которому по результатам рассмотрения обращения налоговым органом уточнены сведения в отношении АО «МНЦЭС-КАПСТРОЙ», использованные при формировании Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – реестр субъектов МСП).

10.12.2023 сведения об Обществе вновь внесены в реестр субъектов МСП, причины по которым плательщик был из исключен из реестра заявителю не известны.

Общество указывает, что являлось и является малым предприятием и было ошибочно исключено из реестра субъектов МСП, в связи с чем основания для доначисления страховых взносов в повышенном размере отсутствуют.

Учитывая, что АО «МНЦЭС-КАПСТРОЙ» было ошибочно исключено из Реестра субъектов МСП, сведения были вновь внесены в реестр без представления плательщиком каких-либо дополнительных документов и доказательств, подтверждающих соответствие критериям, заявитель просит отменить Решение от 19.01.2024 № 259 полностью.


Арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.


В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ) субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в ЕРСМП.

В соответствии со статьей 1 Закона № 209-ФЗ, данный Закон регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

В силу пункта 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, соответствующие условиям, установленным частью 1.1 настоящей статьи.

Положения подпункта 1 пункта 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ предусматривают присвоение статуса и категории субъекта малого и среднего предпринимательства юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, соответствующим условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 названного Федерального закона, на основании сведений, имеющихся у уполномоченного органа по состоянию на 1 июля текущего календарного года.

В силу пунктов 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ в целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться условия по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год.

Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» установлены предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства: микропредприятия – 120 млн. рублей; малые предприятия – 800 млн. рублей; средние предприятия – 2 млрд. рублей.

Единый реестр впервые сформирован 01.08.2016 на основе сведений за предшествующий календарный год (2015 год) и исходя из новых критериев.

Сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого предпринимательства, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ, вносятся в единый реестр, размещаемый в сети Интернет на официальном сайте ФНС России https://rmsp.Nalog.ru/ (части 1, 2 и 9 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ, пункт 1 положения о ФНС России, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506).

Единый реестр формируется автоматически на основе тех сведений, которые поступают в ФНС России в рамках представления налоговой отчетности, без введения административных процедур, связанных с представлением дополнительных документов.

В силу части 2 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ ведение единого реестра возложено на федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В качестве такого органа выступает ФНС России.

В письме ФНС России от 07.09.2016 № СД-4-3/16672@ разъяснен порядок изменения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства.

При этом потребность в дополнении и изменении сведений у субъектов малого и среднего предпринимательства может возникнуть в случае, когда они обнаружили недостоверность информации о себе или ее полное отсутствие, в отношении информации, которую они предоставляют самостоятельно (пункты 9 - 11 части 3 статья 4.1 Закона № 209-ФЗ).

Таким образом, из совокупности вышеуказанных положений федерального законодательства следует, что внесение сведений в единый реестр субъектов МСП и исключение этих сведений из реестра, носит учетно-информационный, а не правоустанавливающий характер, следовательно, отсутствие в едином реестре субъектов МСП сведений о заявителе, либо исключение таких сведений, не может рассматриваться как безусловное препятствие для реализации им права на применение пониженных тарифов страховых взносов в случае фактического соответствия установленным критериям отнесения к субъектам МСП.


Арбитражный судом установлено и материалами дела подтверждено, что АО «МНЦЭС-КАПСТРОЙ» состояло в реестре МСП на начало 2023 до 10.07.2023 (дата исключения) и 10.12.2023 вновь внесено в реестр МСП.

Плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 102-ФЗ), при условии внесения сведений о них в Реестр МСП с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в Реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.

В случае исключения плательщиков страховых взносов из Реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из Реестра МСП.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2023 года Инспекцией установлено неправомерное применение пониженного тарифа страховых взносов (код тарифа 20), установленного в соответствии со ст. 6 Закона № 102-ФЗ.

Между тем, доказательств того, что заявитель в установленные сроки не представил сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо заявитель не соответствовал условиям, установленным статьей 4 Закона № 209-ФЗ, доказательств отсутствия у налогового органа сведений, предоставляемых реестродержателем общества, в материалы дела не представлено.


Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно правовому подходу, содержащемуся в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018, налоговые проверки проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и, в соответствии с абзацем шестнадцатым пункта 1 статьи 11, пункта 8 статьи 101 НК РФ, предполагают совершение налоговым органом действий, направленных на установление размера недоимки - величины налога, не поступившего в бюджет.

 При этом, исходя из положений пункта 2 статьи 22 НК РФ, устанавливающих обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на обязанность налоговых органов в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом (Постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, Определение 27.02.2018 № 526-О).

По мнению инспекции, отсутствие заявителя в реестре в качестве субъекта малого предпринимательства в период с 10.07.2023 по 09.12.2023 не позволяет обществу применить пониженный тариф страховых взносов за указанный период, что влечет доначисление обществу страховых взносов и несение расходов по их уплате.

Между тем, АО «МНЦЭС-КАПСТРОЙ» как на момент проведения камеральной проверки, так и в предыдущем и текущем налоговом периоде соответствовало критериям для включения в реестр в качестве субъекта среднего предпринимательства.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд пришел к выводу, что налоговый орган, располагая информацией о соответствии заявителя всем критериям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, при отсутствии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика, имея возможность в рамках мероприятий налогового контроля исследовать и оценить все фактические обстоятельства, связанные с реализацией заявителем права на применение пониженных тарифов, установить действительный размер налогового обязательства, необоснованно отказал заявителю в применении пониженных тарифов страховых взносов по формальным основаниям и принял решение о доначислении страховых взносов и применении мер ответственности.


На основании части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Таким образом, с заинтересованного лица подлежит взысканию в пользу заявителя государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Согласно статье 104 АПК РФ заявителю из федерального бюджета подлежит возврату излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3 000 руб. по платежному поручению от 01.04.2024 № 120.     

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  



РЕШИЛ:

1. Заявление АО «МНЦЭС-КАПСТРОЙ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

2. Признать недействительным решение МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ № 3 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ от 19.01.2024 № 259 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3. Взыскать с МЕЖРАЙОННОЙ ИФНС РОССИИ № 3 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ в пользу АО «МНЦЭС-КАПСТРОЙ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

4. Возвратить АО «МНЦЭС-КАПСТРОЙ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 01.04.2024 № 120 государственную пошлину в сумме 3 000 руб.

5. Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

6. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья                                                                                  Л.М. Наринян