Решение от 10 декабря 2019 г. по делу № А79-10716/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-10716/2019
г. Чебоксары
10 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 09.12.2019. Полный текст решения изготовлен 10.12.2019.


Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии в составе

судьи Ильмент Н.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (429500, Чувашская Республика, Чебоксарский район, п. Кугеси, ОГРНИП 304213510700060, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике (429500, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании частично недействительным требования от 16.07.2019 № 28804

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики - Чувашии (межрайонного)

при участии:

от заявителя – ФИО3 (доверенность от 01.10.2019, диплом № 17705 0090051),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике – ФИО4 (доверенность от 10.01.2019 № 03-1-28/00108, диплом ДВС 0905618), ФИО5 (доверенность от 10.01.2019 № 03-1-28/00099, диплом 102124 4599302),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в суд с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) от 16.07.2019 № 28804, обязании налогового органа произвести перерасчет и возвратить взысканные страховые взносы в размере 134 422 рублей 60 копеек.

Требование предпринимателя основано на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, и мотивировано тем, что налоговый орган в оспариваемом требовании предъявил к уплате сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, при определении которой полученные доходы не были уменьшены на понесенные расходы.

Представитель заявителя в ходе судебного разбирательства уточнил заявленное требование, просил признать недействительным требование налогового органа от 16.07.2019 № 28804 в части предложения уплатить страховые взносы в сумме 134 422 рублей 60 копеек и пени по страховым взносам в размере 455 рублей 90 копеек.

Арбитражным судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение заявленного требования принято к рассмотрению.

Представители налогового органа в удовлетворении заявления просили отказать по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

По мнению Инспекции, из системного толкования статей 41, 248, 249, 250, 346.15, 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) доходом для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок, выраженная в суммовом выражении без учета расходов. Проведение аналогии между общей и упрощенной системами налогообложения невозможно, в связи с чем правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению при рассмотрении настоящего спора.

Определением от 18.09.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Чебоксарском районе Чувашской Республики - Чувашии (межрайонное) (далее – Управление Пенсионного фонда).

Управление Пенсионного фонда, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства, своего представителя для участия в деле не направило.

В соответствии со статьями 123, 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заседание суда проведено в отсутствие представителя Управления Пенсионного фонда.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован 07.03.2001, о чем регистрирующим органом в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена соответствующая запись за основным государственном регистрационным номером 304213510700060.

Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда 16.07.2007 за регистрационным номером 015916023059.

В 2018 году предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность, применяя УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно налоговой декларации по УСН за 2018 год, представленной предпринимателем в налоговый орган 30.04.2019, доходы составили 13 947 126 рублей, расходы составили 13 442 260 рублей.

Инспекция на основании сведений о доходах, отраженных предпринимателем в налоговой декларации по УСН за 2018 год, рассчитала сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 136 471 рубля 26 копеек.

Поскольку предпринимателем указанная сумма страховых взносов не была уплачена, налоговый орган направил предпринимателю требование от 16.07.2019 № 28804.

Данным требованием Инспекция предложила предпринимателю в срок до 08.08.2019 уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 136 471 рубля и пени в размере 477 рублей 65 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 03.09.2019 № 180 жалоба предпринимателя на действия Инспекции, выразившиеся в направлении требования № 28804 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов по состоянию на 16.07.2019, оставлена без удовлетворения.

Предприниматель, не согласившись с требованием Инспекции от 16.07.2019 № 28804 в части предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 134 422 рублей 60 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 455 рублей 90 копеек, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 4 статьи 69 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Правила, предусмотренные статьей 69 Кодекса, применяются также в отношении требований об уплате страховых взносов, пеней и распространяются на требования, направляемые плательщикам страховых взносов (пункт 8 статьи 69 НК РФ).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закона № 212-ФЗ), с 01.01.2017 регулируются главой 34 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Как следует из материалов данного дела предприниматель в 2018 году применял УСН.

По УСН доходы предпринимателя за 2018 год составили 13 947 126 рублей, расходы – 13 442 260 рублей.

Исходя из размера дохода предпринимателя, составившего в 2018 году 13 947 126 рублей, налоговый орган определил страховые взносы с величины дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 136 471 рубля 26 копеек ((13 947 126 рублей – 300 000 рублей) х 1 %).

Между тем определение страховых взносов со всей суммы дохода, полученного при применении УСН, без учета расходов, противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что при решении вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Данный вывод сделан Конституционным Судом Российской Федерации из взаимосвязанного толкования положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, и статьи 227 НК РФ. При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 "Страховые взносы" НК РФ, вступившей в силу 01.01.2017, причем пункт 9 статьи 430 НК РФ предписывает учитывать доход именно в соответствии со статьей 210 НК РФ, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 27 Обзора судебной практики № 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.

С учетом вышеизложенного, суд считает, что при исчислении страховых взносов, подлежащих уплате за 2018 год, подлежат учету доходы предпринимателя за этот период, уменьшенные на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В связи с чем, довод налогового органа о том, что к рассматриваемому спору не полежит применению правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, подлежит отклонению.

Принимая во внимание данные, отраженные в налоговой декларации по УСН за 2018 год, доход, превышающий 300 000 рублей, у предпринимателя составил 204 866 рублей ((13 947 126 рублей – 13 442 260 рублей) - 300 000 рублей).

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, составляет 2 048 рублей 66 копеек (204 866 рублей х 1 %).

В силу пункта 2 статьи 432 НК РФ плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, страховые взносы за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года; страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 2 048 рублей 66 копеек предпринимателем в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 НК РФ, не были уплачены.

Следовательно, на момент направления налоговым органом предпринимателю оспариваемого требования недоимка по страховым взносам, исчисленным от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, составила 2 048 рублей 66 копеек.

С учетом изложенного, налоговый орган неправомерно требованием от 16.07.2019 № 28804 предъявил к уплате 134 422 рубля 60 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Правила, предусмотренные статьей 75 НК РФ, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 7 статьи 75 НК РФ).

Из материалов данного дела следует, что налоговый орган требованием от 16.07.2019 № 28804 предъявил к уплате пени в размере 477 рублей 65 копеек, которые начислены за период с 02.07.2019 по 15.07.2019 за несвоевременную уплату 136 471 рубля 26 копеек страховых взносов за 2018 год, в том числе 7 рублей 17 копеек за несвоевременную уплату 2 048 рублей 66 копеек страховых взносов за 2018 год.

Пени в размере 470 рублей 48 копеек налоговым органом начислены за несвоевременную уплату 134 422 рублей 60 копеек страховых взносов за 2018 год.

Поскольку суд пришел к выводу об отсутствии недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 134 422 рублей 60 копеек, то и оснований для начисления соответствующих пеней не имеется.

Предпринимателем требование налогового органа от 16.07.2019 № 28804 обжалуется в части предложения уплатить страховые взносы в размере 134 422 рублей 60 копеек и пени в размере 455 рублей 90 копеек.

На основании вышеизложенного требование от 16.07.2019 № 28804 в части предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 134 422 рублей 60 копеек и соответствующие пени в размере 455 рублей 90 копеек подлежит признанию недействительным.

Довод Инспекции о том, что по настоящему делу следует применить позицию, изложенную в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма недействующим, подлежит отклонению.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 указано на то, что письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369 в силу требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Положения подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ и пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в части порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, идентичны.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" дополнивший НК РФ главой 34 "Страховые взносы" был принят до вынесения Конституционным Судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 № 27-П.

Тот факт, что в подпункте 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ (как и ранее в пункте 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ) имеется ссылка на статью 346.15 НК РФ, а не на статью 346.18 НК РФ, предусматривающую порядок определения налоговой базы по УСН, не опровергает вывод о необходимости учета при определении страховых взносов величину фактически произведенных расходов.

При обращении с заявлением в суд предпринимателем по чеку от 11.09.2019 (операция 675158) уплачена государственная пошлина в размере 300 рублей.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике № 28804 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.07.2019 в части предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 134 422 рублей 60 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 455 рублей 90 копеек.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 (триста) рублей расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

Н.И. Ильмент