Решение от 28 июля 2020 г. по делу № А41-14559/2020

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-14559/20
28 июля 2020 года
г.Москва


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

ООО "ЮКС" (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области (ИНН <***>)

о возврате 2.231.447,37 руб.

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания

УСТАНОВИЛ:

ООО "ЮКС" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области о взыскании с ответчика суммы переплаты в размере 1.859.936,24 рублей, с учетом принятых судом уточнений заявленных требований.

В судебном заседании представитель Общества поддержал требования по доводам заявления.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам оспариваемого решения, отзыва, письменных пояснений.

Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от №22-11/19 от 22.01.2019 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 2.000.000 рублей.

Налоговый орган от 22.02.2019 принял решение №212 об отказе в возврате налога на сумму 2.000.000 рублей, в связи с неподтвержденностью сумм переплат данными камеральной проверки. Также обществом заявление было подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (п.7 ст.78 НК).

После этого налогоплательщик повторно обратился с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль в размере 2.000.000 рублей.

Решением инспекции №354 от 28.05.2019 налогоплательщику было отказано в возврате сумм переплаты в связи с тем, что заявление было подано по истечении 3-х лез со дня уплаты налога (п.7 ст. 78 НК РФ).

Как указывает заявитель, на момент подачи заявления о возврате переплаты Общество не знало о суммах переплат и обстоятельствах их возникновения. Из заявления налогоплательщика следует, что о сумме переплат ему стало известно лишь 26.02.2019 - при получении от налогового органа Справки №370842 о состоянии расчетов по налогам и сборам.

Полагая, что отказ в возврате суммы переплаты по налогу на прибыль нарушает его законные права, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Выслушав объяснения представителя заявителя, заинтересованного лица, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченных им сумм налога, сбора и пеней. Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

Как следует из пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Порядок применения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснен в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-0. Данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в пределах общего срока исковой давности. В силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Общий срок исковой давности в силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации установлен в пределах трех лет.

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога в бюджет, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога: наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.02.2009 г. N 12882/08 разъяснил, что таким моментом является момент представления первичной налоговой декларации (в случаях последующего представления уточненных деклараций) или момент уплаты налога.

В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ. изложенной в Постановлении от 28.06.2011 №17750/10, основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган, т.е. 28 марта года, следующего за годом, в котором образовалась переплата.

К аналогичному выводу пришел Верховный Суд РФ в Определении от 03.09.2015 по делу N 306-КП5-6527, А72-6526/2014.

Для разрешения вопроса о возврате переплаты необходимо принимать во внимание следующие особенности исчисления налога на прибыль.

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль является год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Статьей 287 НК РФ предусмотрены, в том числе сроки уплаты авансовых платежей.

При этом по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога па прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Правила ст. 78 НК РФ распространяются на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом суммы авансовых платежей следует считать излишне уплаченными лишь по окончании налогового периода и определения финансового результата за соответствующий налоговый период. Только на основании годовой налоговой декларации, где определяется разница между исчисленным налогом на прибыль и авансовыми платежами, произведенными в течение налогового периода, налогоплательщик может узнать о наличии у него переплаты.

Вместе с тем, согласно представленным в материалы дела доказательствам, а также по данным о состоянии расчетов по уплате налогов на прибыль у налогоплательщика сформирована переплата в размере 1.909.214 рублей за периоды с 2010 по 2017 гг.

Таким образом, переплата по налогу на прибыль в размере 1.859.936,24 рублей образовалась из переплаты за 2010-2014 гг., которая не подлежит возврату по причине пропущенного срока.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Учитывая изложенное, а также тот факт, что общество впервые обратилось с заявлением о возврате переплаты лишь 22.01.2019 Инспекцией правомерно отказано налогоплательщику в возврате переплаты в связи с пропуском трехлетнего срока со дня уплаты налога (п.7 ст.78 НК РФ).

При этом по состоянию на 06.05.2020 Инспекцией приняты решения №79578 от 30.04.2020, №79579 от 30.04.2020, №79577 от 30.04.2020 о зачете сумм по налогу на прибыль в размере 20.677,98 рублей и решение №79618 от 30.04.2020 о возврате излишне уплаченных сумм по налогу на прибыль, в части сумм переплаты по налогу в размере 369.736,02 рублей, которая образовалась за периоды 2015-2017 гг., т.е. в пределах трехлетнего срока с момента обращения налогоплательщика за возвратом налога.

В соответствии с п.1 ст. 226 НК РФ российские организации - налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Согласно п. 9 ст. 226 Налогового кодекса установлено, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается, поэтому перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму налога, фактически удержанного из доходов сотрудников, не является уплатой НДФЛ.

Сумма уплаченного НДФЛ должна быть равна сумме налога, удержанного при выплате дохода физическому лицу.

Перечисление в бюджет в течение налогового периода сумм сверх удержанного НДФЛ неправомерно.

Согласно разъяснениям налоговой службы, данным в Письме от 6 февраля 2017 года N ГД-4-8/2085@ правила, установленные ст. 78 Налогового кодекса, распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и участников консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78 ПК РФ). Поэтому зачет переплаты соответствующего вида налога возможен в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента.

В этом случае налоговый агент вправе обратиться в инспекцию с заявлением о возврате суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджет.

Налоговый орган в случае отсутствия у указанною агента задолженности по иным федеральным налогам, не являющейся НДФЛ осуществляют возврат в порядке, установленном ст. 78 Налогового кодекса.

Согласно абз. 8 п.1 ст. 231 НК РФ налоговый агент, вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога, представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Из разъяснений, данным в Письме ФНС от 06.02.2017 г. N ГД-4-8/2085@, также следует, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий период и сверки платежных документов.

Исходя из того, что представление выписки из регистра налогового учета и соответствующих платежных документов при обращении с соответствующим заявлением прямо предусмотрено законом (абз. 8 п.1 ст. 231 НК РФ), требование заявителя о взыскании излишне перечисленных в бюджет сумм НДФЛ следует считать необоснованными.

В соответствии с положениями статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле.

Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.

Согласно положениям статьи 70 «Освобождение от доказывания обстоятельств, признанных сторонами» АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования, с учетом принятых судом уточнений оставить без удовлетворения.

2.Возвратить ООО "ЮКС" излишне уплаченную государственную пошлину в размере 2.558 рублей, перечисленную по чеку – ордеру от 19.02.2020 №9038/566.

3.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В. Мясов