Решение от 17 февраля 2021 г. по делу № А54-6929/2020

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-6929/2020
г. Рязань
17 февраля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 10 февраля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 17 февраля 2021 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сторвелл" (изменено наименование "Плодовощторг") (город Рязань, район Сысоево, дом 4, литера А-А4, помещение 1, ОГРН <***>, ИНН <***>, КПП 623401001)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязан-ской области (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, КПП 623401001)

о признании недействительным решения от 30.06.2020 №2727 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 01.09.2020, личность установлена на основании предъявленного удостоверения адвоката №853 от 21.02.2012,

от ответчика: государственный налоговый инспектор ФИО3, представитель по доверенности от 28.12.2020 №2.4-29/32629, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования №106233 0016459 от 27.03.2020, главный государственный налоговый инспектор ФИО4, представитель по доверенности от 30.06.2020 № 2429/15243, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Плодовощторг" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области от 30.06.2020 №2727 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании изменено наименование заявителя ООО "Плодовощторг" на ООО "Сторвелл" в связи с регистрацией изменения наименования 11.12.2020 (л.д.74).

Из материалов дела следует:

09.01.2019 обществом была представлена первичная налоговая декларация за 4 квартал 2018, в которой сумма НДС к уплате указана 0 руб. (л.д.43).

10.11.2019 представлена уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2018 с номером корректировки 1 (л.д.45), в которой указана сумма НДС к уплате 293074руб. по срокам уплаты: 25.01.2019 - 97691руб., 25.02.2019 - 97691руб., 25.03.2019 - 97692руб.

Указанная декларация представлена после истечения сроков уплаты налога.

с 17.11.2019 по 17.02.2020 налоговым органом в отношении общества "Плодовощторг" проведена камеральная проверка в связи с представлением 17.11.2019 уточненной налоговой декларации с номером корректировки 2 за 4 квартал 2018 года, сумма НДС к уплате 293074руб. (л.д.49).

По результатам проверки составлен акт от 09.04.2020 №1848 (л.д.29). Возражения на акт не представлены.

30.06.2020 налоговым органом вынесено решение №2727 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.11) по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС за 4 квартал 2018 в виде взыскания штрафа 29307,40руб. (293074руб.х20%/2), штраф уменьшен в 2 раза в связи с установлением смягчающих обстоятельств.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 20.08.2020 №2.15-12/10235 (л.д.16) апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Согласно карточке расчетов с бюджетом (л.д.65), объяснениям налоговой инспекции (л.д.81,84,85) сумма НДС 293074руб. уплачена 08.11.2019, начислены пени 35144,46руб. в связи неуплатой НДС в установленные сроки 25.01.2019 - 97691руб., 25.02.2019 - 97691руб., 25.03.2019 - 97692руб. за период с 26.01.2019 по 09.11.2019, по состоянию на 08.11.2019 сумма пени составляет 35017,47руб.

В соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Обязанность налогоплательщика по уплате налога или сбора, согласно ст. 44 Налогового кодекса, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Пунктом 1 статьи 122 Кодекса предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Квалифицирующим признаком правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, является неуплата (неполная уплата) налога, в том числе наличие неправомерных действий (бездействия), как умышленных, так и неосторожных.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как разъяснено в пункте 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

При применении этих положений судам следует исходить из того, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В этом случае с него подлежат взысканию пени.

В силу пункта 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

Кроме того, подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено освобождение от налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с представлением уточненной налоговой декларации.

Так, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм привлечение к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации является правомерным, если занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода привело к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу.

Судом установлено, что 09.01.2019 обществом была представлена первичная налоговая декларация за 4 квартал 2018, в которой сумма НДС к уплате указана 0 руб. (л.д.43).

10.11.2019 представлена уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2018 с номером корректировки 1 (л.д.45), в которой указана сумма НДС к уплате 293074руб. по срокам уплаты: 25.01.2019 - 97691руб., 25.02.2019 - 97691руб., 25.03.2019 - 97692руб.

Указанная декларация представлена после истечения сроков уплаты налога.

с 17.11.2019 по 17.02.2020 налоговым органом в отношении общества "Плодовощторг" проведена камеральная проверка в связи с представлением 17.11.2019 уточненной налоговой декларации с номером корректировки 2 за 4 квартал 2018 года, сумма НДС к уплате 293074руб. (л.д.49).

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с учетом второй уточненной налоговой декларации, составила 293074руб. по срокам уплаты: 25.01.2019 - 97691руб., 25.02.2019 - 97691руб., 25.03.2019 - 97692руб.

Согласно сведениям из лицевого счета (л.д.65) у налогоплательщика по срокам уплаты 25.01.2019 - недоимка 97691руб., 25.02.2019 - 195382руб., 25.03.2019 - 293074руб. Недоимка 293074руб. уплачена 08.11.2019. При этом начисленные в связи с просрочкой уплаты налога пени не уплачены.

Таким образом, в нарушение пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации до представления уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года общество не уплатило приходящиеся в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки пени, тем самым не выполнило условия освобождения от ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что факт нарушения срока уплаты НДС за 4 квартал 2018 подтвержден материалами дела и по существу обществом не опровергнут, суд пришел к выводу о наличии у налогового органа оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 29307руб. (293074руб. x 20%/2). В соответствии с п.3ст.114 НК РФ штраф уменьшен в 2 раза в связи с наличием смягчающих вину обстоятельств.

Доводы налогоплательщика об отсутствии в его действиях состава налогового правонарушения, основанный на том, что занижения налоговой базы инспекцией не установлено, судом отклоняется как основанный на неправильном толковании норм права.

Диспозиция части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за неуплату налога не только в результате занижения налоговой базы, но и ввиду иного неправильного исчисления налога, а также других неправомерных действий (бездействия).

В данном случае неправомерность действий налогоплательщика выражается в том, что уточненная декларация представлена им по истечении срока на представление декларации и срока уплаты налога, при этом пени, приходящиеся на неуплаченную в срок сумму налога, налогоплательщиком в бюджет не уплачены.

Сумма штрафа исчислена исходя из суммы налога, соответствующего фактической обязанности налогоплательщика, подлежащего уплате в бюджет.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (<...>, ОГРН <***>) от 30.06.2020 №2727, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

Судья И.А. Ушакова