Решение от 1 ноября 2023 г. по делу № А73-9664/2023

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-9664/2023
г. Хабаровск
01 ноября 2023 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена в судебном заседании 25.10.2023.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Варлахановой О.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в судебном заседании заявление Акционерного общества «Хабаровскагроснаб» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 680006, <...>, лит. К)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (адрес: 680000, <...>)

о признании недействительным решения УФНС России по Хабаровскому краю от 09.03.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №2221; о признании недействительным решения УФНС России по Хабаровскому краю от 09.03.2023 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость» № 6 в размере 2 090 000 руб.; о признании незаконным привлечение к ответственности по статьей 122 НК РФ,

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности б/н от 13.09.2023, адвокат;

от УФНС России по Хабаровскому краю: ФИО3 по доверенности от 31.10.2022 № 05-12/13441, диплом

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Хабаровскагроснаб» (далее - АО «Хабаровскагроснаб», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, Управление) о признании недействительным решения УФНС России по Хабаровскому краю от 09.03.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №2221; о признании недействительным решения УФНС России по Хабаровскому краю от 09.03.2023 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость» № 6 в размере 2 090 000 руб.; о признании незаконным привлечение к ответственности по статьей 122 НК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным заявлении, доводах Общества.

Представитель УФНС России по Хабаровскому краю в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве, дополнении к отзыву, пояснениях по доводам, в удовлетворении заявленных требований просил отказать.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

16.06.2020 между Акционерным обществом «Хабаровскагроснаб» (далее - продавец) и Открытым акционерным обществом «Благовещенское предприятие промышленного железнодорожного транспорта» (далее - ОАО «Благовещенское ППЖТ», Покупатель) был заключен договор купли-продажи здания и земельного участка № б/н от 16.06.2020:

- Здание нежилого назначения (склад, инф.№ 10847, литер 1Д, этажность 1, общая площадь 562,1 кв.м., расположенное по адресу: <...>, кадастровый (условный) номер 27:23:0050606:62, государственной регистрации 27-27-01/160/2011-604);

- Земельный участок (категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под здания складов и производственно-технической службы ремонта оборудования и коммуникаций, общей площадью 1890 кв.м., расположенное по адресу <...>, кадастровый (условный) номер 27:23:0050606:143).

Цена договора составила 14 630 000 руб., из них: земельный участок - 2 090 000 руб., здание - 12 540 000 руб., в том числе НДС - 2 090 000 руб.

Согласно выпискам банка ОАО «Благовещенское ППЖТ» по договору купли-продажи от 16.06.2020, а также за услуги, аренду перечислило в 2020 году в адрес заявителя 15 304 000 рублей.

В связи с реализацией указанного имущества Обществом в адрес ОАО «Благовещенское ППЖТ» выставлены следующие счета-фактуры: от 16.06.2020 № 522 на сумму 12 540 000 руб., в том числе НДС 2 090 000 руб. (здание теплого склада) и от 16.06.2020 № 2 на сумму 2 090 000 руб., без НДС (земельный участок). Счет-фактура от 16.06.2020 № 522 отражен заявителем в книге продаж за 2 квартал 2020 года.

При этом, ОАО «Благовещенское ППЖТ» воспользовалось своим правом на получение налоговых вычетов по НДС и уменьшило сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет по налоговой декларации за 2 квартал 2020 г., на НДС в размере 2 090 000 рублей.

АО «Хабаровскагроснаб» по ТКС в налоговый орган 25.10.2022 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2022 г. (корректировка № 4) с суммой налога, заявленной к возмещению, в размере 1 389 874 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговым органом установлено неправомерное завышение налоговых вычетов по НДС по контрагенту ОАО «Благовещенское ППЖТ» в сумме 2 090 000 руб., связанных с расторжением договора купли-продажи здания и земельного участка от 16.06.2020 (далее - договор купли-продажи от 16.06.2020) на общую сумму 12 540 000 руб.

Указанные выводы были отражены в акте налоговой проверки от 13.01.2022 № 2234, по результатам рассмотрения которого были вынесены решения от 09.03.2023 № 2221 и № 6.

Поскольку налоговым органом было установлено, что в нарушение пункта 5 статьи 171, пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации АО «Хабаровскагроснаб» в представленной в налоговый орган 25.10.2022 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2022 г. с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета в размере 1 389 874 руб., неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС на общую сумму 2 090 000 руб., УФНС России по Хабаровскому краю решением № 2221 доначислен НДС в сумме 700 126 руб., а так же АО «Хабаровскагроснаб» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 35 006,25 рублей (применены смягчающие ответственность обстоятельства).

При этом, решением № 6 АО «Хабаровскагроснаб» отказано в возмещении НДС из бюджета на общую сумму 1 389 874 руб.

Не согласившись с доводами, изложенными в решениях УФНС России по Хабаровскому краю АО «Хабаровскагроснаб» обратилось с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее – Межрегиональная инспекция).

По результатам рассмотрения жалобы, решением Межрегиональной инспекции от 10.05.2023 № 07-10/1727@ в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано в полном объеме.


Не согласившись с решениями УФНС России по Хабаровскому краю от 09.03.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №2221,

от 09.03.2023 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость» № 6, АО «Хабаровскагроснаб» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом из положений части 2 статьи 201 АПК РФ следует, что требование о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть удовлетворено при наличии одновременно двух условий: если ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному правовому акту и нарушает права лица, подавшего заявление о признании этого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными.

При отсутствии хотя бы одного из указанных условий оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.

В обоснование своих доводов заявитель указывает следующее.

АО «Хабаровскагроснаб» указывает на несостоятельность выводов налогового органа в решении УФНС России по Хабаровскому краю от 09.03.2023 №2221 относительно возврата имущества, отсутствии двусторонней реституции сделки, так как передача недвижимого имущества на баланс покупателя фактически не состоялась.

Общество отмечает, что покупатель ОАО «Благовещенское ППЖТ» не смог зарегистрировать право собственности на объекты недвижимости, в связи с чем, произвести двустороннюю реституцию не представляется возможным.

По мнению заявителя, налоговый орган, ссылаясь на протокол внеочередного заседания наблюдательного совета ОАО «Благовещенское ППЖТ» от 18.03.2022, которым отказано в согласовании расторжения договора купли продажи, не учитывает решение Арбитражного суда Хабаровского края от 28.08.2019 по делу № А73-6380/2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2020 № 06АП-6743/2019, на основании которых обращено взыскание на имущество налогоплательщика и определена продажа имущества с публичных торгов.

В подтверждение того, что передача имущества не состоялось, заявитель указывает, что ОАО «Благовещенское ППЖТ» не получало его как актив, не несет расходы по его содержанию, не уплачивает налоги, не сдает вышеуказанное имущество в аренду и, по мнению ОАО «Благовещенское ППЖТ», обращаться в суд с исковыми требованиями о понуждении возвратить указанное выше здание нецелесообразно.

При этом налогоплательщик сообщает, что общество, являющееся собственником недвижимого имущества, по договору аренды нежилого помещения от 01.09.2022 № 34/02/22 передало часть нежилого здания, расположенного по адресу: <...>, с кадастровым номером № 27-27-01/160/2011-604, общей площадью 300 кв. м, в аренду ООО «Компания Карат». На основании указанного договора Общество предъявляет арендатору к оплате суммы НДС и с данных сумм выручки от реализации уплачивает налог в бюджет.

Кроме того заявитель не согласен с выводами налогового органа о наличии вины АО «Хабаровскагроснаб» в совершении правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, так как обстоятельства, подтверждающие неуплату налога, налоговым органом не установлены. Сделка по продаже имущества не завершена по независящим от сторон обстоятельствам, покупателю возвращены денежные средства, следовательно, никаких налоговых последствий от несостоявшейся сделки в соответствии с пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ, определяющей объект для целей обложения НДС, возникнуть у продавца не должно.

При этом, по мнению заявителя, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам и сборам, задолженности по пеням, налогам и сборам, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 78 НК РФ.

Возражения налогового органа против доводов и требований заявителя по существу сводятся к законности оспариваемых решений.

Рассмотрев доводы заявителя и возражения налогового органа, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований, исходя из следующего.

Система налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 143 НК РФ Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 5 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Таким образом, для случаев возврата товара по пункту 5 статьи 171, пункту 4 статьи 172 НК РФ установлены специальные правила корректировки ранее начисленных продавцом сумм налога посредством их заявления к вычету при условии отражения операций по возврату в бухгалтерском учете и не позднее одного года с момента возврата товара.

При этом вычеты производятся только после осуществления двусторонней реституции, то есть, после возврата сторонами всего полученного по сделке.

Согласно статье 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) - возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (пункт 2 статьи 167 ГК РФ).

Как следует из материалов дела, АО «Хабаровскагроснаб» по ТКС в ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска 25.10.2022 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2022 г. (корректировка № 4) с суммой налога, заявленной к возмещению, в размере 1 389 874 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговым органом установлено неправомерное завышение налоговых вычетов по НДС по контрагенту ОАО «Благовещенское ППЖТ» в сумме 2 090 000 руб., связанных с расторжением договора купли-продажи здания и земельного участка от 16.06.2020 (далее - договор купли-продажи от 16.06.2020) на общую сумму 12 540 000 рублей. (CD-R диск /ПАПКА № 2\2.1\2.1.2 Договор купли-продажи от 16.06.2020).

Из материалов налоговой проверки установлено, что между Обществом (продавец) и ОАО «Благовещенское ППЖТ» (покупатель) заключен договор купли-продажи от 16.06.2020, по условиям которого продавец передал, а покупатель принял в собственность недвижимое имущество:

- здание нежилого назначения, склад, инв. № 10847, литер 1 Д, этажность. 1, общая площадь 562,1 кв. м, расположенное по адресу: 680006, <...>, условный номер объекта недвижимости 27-27-01/160/2011-604, кадастровый номер объекта недвижимости 27:23:0050606:62;

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения коммунальных, складских объектов, общей площадью 1 890 кв. м, адрес объекта собственности: 680006, <...>, номер регистрации права 27-27-01/246/2013-755, кадастровый (условный) номер 27:23:0050606:143.

Цена договора составила 14 630 000 руб., из них: земельный участок -2 090 000 руб., здание - 12 540 000 руб., в том числе НДС - 2 090 000 руб.

Согласно выпискам банка ОАО «Благовещенское ППЖТ» по договору купли-продажи от 16.06.2020, а также за услуги, аренду перечислило в 2020 году в адрес Общества 15 304 тыс. руб.

В связи с реализацией указанного имущества Обществом в адрес ОАО «Благовещенское ППЖТ» выставлены следующие счета-фактуры: от 16.06.2020 № 522 на сумму 12 540 000 руб., в том числе НДС 2 090 000 руб. (здание теплого склада) и от 16.06.2020 № 2 на сумму 2 090 000 руб., без НДС (земельный участок). Счет-фактура от 16.06.2020 № 522 отражен заявителем в книге продаж за 2 квартал 2020 года.

В свою очередь, ОАО «Благовещенское ППЖТ» воспользовалось своим правом на получение налоговых вычетов по НДС и уменьшило сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет по налоговой декларации за 2 квартал 2020 г., на НДС в размере 2 090 000 руб.

В ходе налоговой проверки налогоплательщиком представлены акты приема-передачи от 16.06.2020 №№ 1, 2, подписанные сторонами договора, а покупателем ОАО «Благовещенское «ППЖТ» представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету бухгалтерского учета 08 «вложения во внеоборотные активы» за 1 квартал 2022 г., в которой отражено дебетовое сальдо по объектам недвижимости (здание теплого клада, земельный участок) на общую сумму 12 540 000 руб., что свидетельствуют о том, что объекты недвижимости по договору купли-продажи от 16.06.2020 переданы продавцом (АО «Хабаровскагроснаб») покупателю (ОАО «Благовещенское ППЖТ»), а операции по купли-продажи отражены в учете у покупателя.

В связи с подписанием сторонами соглашения от 15.03.2022 о расторжении договора купли-продажи от 16.06.2020, Общество выставило в адрес ОАО «Благовещенское ППЖТ» корректировочный счет-фактуру от 15.03.2022 № 170 на уменьшение ранее выставленного счет-фактуры от 16.06.2020 № 522 на общую сумму 12 540 000 руб., в том числе НДС - 2 090 000 руб.

При сопоставлении записей по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок Общества с соответствующими записями по книгам продаж ОАО «Благовещенское ППЖТ», налоговым органом выявлено расхождение данных (разрыв) на сумму 2 090 000 руб., связанное с тем, что ОАО «Благовещенское ППЖТ» представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 г. без учета корректировочного счет-фактуры от 15.03.2022 № 170 (исправление № 1) к счету-фактуре от 16.06.2020 № 522.

ОАО «Благовещенское ППЖТ» на требования налогового органа от 27.10.2022 № 8028, от 05.12.2022 № 1164 сообщило, что соглашение о расторжении от 15.03.2022 фактически не подписано, протоколом внеочередного заседания членов наблюдательного совета ОАО «Благовещенское ППЖТ» отказано в согласовании соглашения о расторжении от 15.03.2022 ввиду того, что генеральный директор ОАО «Благовещенское ППЖТ» ФИО4 является членом совета директоров АО «Хабаровскагроснаб», данная сделка является сделкой с заинтересованностью в силу части 1 статьи 81 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Суд также принимает во внимание, что на допросе директор АО «Хабаровскагроснаб» ФИО5 пояснил, что соглашение о расторжении от 15.03.2022 было направлено в адрес ОАО «Благовещенское ППЖТ» почтой и подписанный экземпляр поступил в адрес АО «Хабаровскагроснаб» так же почтой.

Вместе с тем, в материалах дела имеется письмо от ОАО «Благовещенского ППЖТ» от 15.12.2022 исх. № 116, в котором ОАО «Благовещенское ППЖТ» сообщает, что соглашение о расторжении от 15.03.2022 общество не получало.

Документы, подтверждающие отправку АО «Хабаровскагроснаб» почтой соглашения о расторжении от 15.03.2022 в адрес ОАО «Благовещенского «ППЖТ», а также получение по почте подписанного экземпляра соглашения Обществом в материалы дела не представлены.

Таким образом, контрагентом ОАО «Благовещенское ППЖТ» расторжение договора купли-продажи от 16.06.2020 по результатам мероприятий налогового контроля не подтверждено.

Налоговым органом в адрес заявителя по ТКС направлено требование от 27.10.2022 № 11-36/5715 о предоставлении документов, подтверждающих возврат денежных средств по договору купли-продажи от 16.06.2020, в связи с подписанием сторонами соглашения о расторжении от 15.03.2022, а также документов, подтверждающих отражение в учете Общества операций по корректировке в связи с расторжением договора купли-продажи от 16.06.2020.

По требованию налогового органа документы, подтверждающие возврат денежных средств, ранее полученных налогоплательщиком от покупателя в счет договора купли-продажи от 16.06.2020, Обществом не представлены.

Из банковской выписки о движении денежных средств по расчетным счетам Общества за период с 2020 по 2022 г.г. налоговым органом не установлен возврат ОАО «Благовещенское ППЖТ» денежных средств, ранее перечисленных в качестве оплаты по договору купли-продажи здания и земельного участка. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Налогоплательщиком представлена карточка счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства» за 1 квартал 2022 г. по объекту «Здание склада теплый литер 1 Д», в которой сальдо на начало периода (01.01.2022) составило 0 руб.; 15.03.2022 отражена операция по принятию основного средства к учету на сумму 17 429 697 руб. При этом, стоимость склада по расторгнутому договору купли-продажи от 16.06.2020 составила 10 450 000 руб., что свидетельствует о недостоверности бухгалтерского учета первичным документам.

Из документов, представленных ОАО «Благовещенское ППЖТ» (оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета 08 «вложения во внеоборотные активы», 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 1 квартал 2022 г.), следует, что операции по возврату спорных объектов недвижимости в учете ОАО «Благовещенское ППЖТ» не отражены, денежные средства, перечисленные в счет оплаты по вышеуказанному договору не возвращены. НДС в размере 2 090 000 руб. по счету-фактуре от 16.06.2020 № 522, ранее заявленный ОАО «Благовещенское ППЖТ» в составе налоговых вычетов по НДС, в бюджет не восстановлен.

При этом, как верно указывает налоговый орган, представленное налогоплательщиком соглашение о расторжении от 15.03.2022 само по себе не свидетельствует об осуществлении операций по возврату спорного имущества, так как документы, свидетельствующие об отражении операций по возврату имущества сторонами сделки, фактически не представлены.

Перерасчет налоговых обязательств по недействительной сделке возможен только после осуществления двухсторонней реституции, то есть возврата сторонами друг другу всего полученного по сделке. В связи с чем, последствия признания сделки недействительной подлежит отражению в бухгалтерском и налоговом учете ее участников на момент проведения реституции, то есть на дату приемки-передачи имущества и дату возврата продавцом ранее полученных за него денежных средств соответственно.

Учитывая, что Обществом не соблюдены условия, предусмотренные п. 4 ст. 172 НК РФ, фактически последствия недействительной сделки не исполнены, суд приходит к выводу, что налоговый орган обосновано отказал в возмещении (вычетах) НДС.

Таким образом, довод заявителя о том, что произвести двухстороннюю реституцию между сторонами сделки не представляется возможным по причине отсутствия регистрации права собственности покупателя, подлежит отклонению.

Довод заявителя, что договор купли-продажи от 16.06.2020 не был зарегистрирован в установленном п. 1 ст. 164 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) порядке со ссылкой на решения Арбитражного суда Хабаровского края от 28.08.2019 по делу № А73-6380/2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2020№ 06АП-6743/2019, которыми обращено взыскание на заложенное имущество по договору залога и определен способ реализации - продажа имущества с торгов и на основании указанных судебных актов УФССП по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области в рамках возбужденного исполнительного производства от 15.04.2020 № 16344/20/27027-ИП наложен арест на имущество Общества судом отклояется в связи с тем, что указанные судебные акты касаются обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика, в частности: склада общей площадью 1427,5 кв. м, кадастровый номер 27:23:0050606:43 и земельного участка площадью 2 698 кв. м, кадастровый номер 27:23:0050606:153.

Согласно информации, представленной Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Хабаровскому краю от 16.01.2023 № 11исх/23/00214, заявления и документы о государственной регистрации договора купли-продажи от 16.06.2020, заключенного между Обществом и ОАО «Благовещенское ППЖТ» в отношении объектов недвижимости, расположенных по адресу: <...>, с кадастровыми номерами 27:23:0050606:143 и 27:23:0050606:62, в регистрирующий орган не поступали.

В связи с выше изложенным, доводы Общества о том, что корректировочный счет-фактура от 15.03.2022 № 170 выписан после отказа в регистрации права собственности, является несостоятельным и также отклоняется судом.

Доводы налогоплательщика о том, что нормы НК РФ не связывают право на возмещение НДС из бюджета с наличием источника возмещения НДС из бюджета, являются несостоятельными, поскольку в данной ситуации, когда контрагент-покупатель не восстановил и не уплатил НДС в бюджет, то в бюджете отсутствует суммы НДС для возмещения налогоплательщику. При этом пункт 4 статьи 172 НК РФ предусматривает право на вычеты только после отражения в учете хозяйственных операций по возврату товара, что, в свою очередь, влечет у контрагента обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС в бюджет.

Учитывая, что ОАО «Благовещенское ППЖТ» ранее воспользовалось вычетом по НДС по счету-фактуре от 16.06.2022 № 522, выставленному Обществом при реализации здания склада, и впоследствии, при расторжении договора указанные суммы налога не восстановило, соответственно, при указанных обстоятельствах источник возмещения НДС у Общества отсутствует, сделка по возврату имущества не подтверждена.

Доводы заявителя об отсутствии государственной регистрации сделки по купли-продажи, ее недействительности и отсутствии правовых последствий для третьих лиц, со ссылками на нормы статей 131, 164, 433, 551 ГК РФ, судом отклоняются ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 551 ГК РФ предусмотрено, что переход к покупателю права собственности на недвижимое имущество по договору продажи недвижимости подлежит государственной регистрации.

В силу пункта 2 статьи 551 ГК РФ исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами.

Как следует из пункта 60 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 № 10/22 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав», отсутствие государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество к покупателю не является основанием для признания недействительным договора продажи недвижимости, заключенного между этим покупателем и продавцом.

После передачи владения недвижимым имуществом покупателю, но до государственной регистрации права собственности покупатель является законным владельцем этого имущества и имеет право на защиту своего владения на основании статьи 305 ГК РФ. В то же время, покупатель не вправе распоряжаться полученным им во владение имуществом, поскольку право собственности на это имущество до момента государственной регистрации сохраняется за продавцом.

В рассматриваемом случае, недвижимое имущество, являющееся предметом договора купли-продажи от 16.06.2020, в том числе склад, расположенный по адресу: <...> д 19, общей площадью 562,1 кв. м., кадастровый номер 27:23:0050606:62, переданы налогоплательщиком покупателю (ОАО «Благовещенское ППЖТ») по акту о приемке-передачи здания (сооружения) от 16.06.2020 № 1.

Согласно акту о приемке-передачи здания (сооружения) от 16.06.2020 № 1 здание склада теплого, литер Д 1, площадью 562,1 кв. м. списано 16.06.2020 с бухгалтерского учета Общества.

Полученное в рамках договора недвижимое имущество принято к учету у покупателя (ОАО «Благовещенское ППЖТ») на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации» арбитражный суд отметил, что по смыслу пункта 1 статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. При этом, налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

Следовательно, заключив договор купли-продажи от 16.06.2020 и фактически передав имущество от продавца к покупателю, осуществив перечисление денежных средств в счет оплаты объектов недвижимого имущества по договору, стороны фактически исполнили сделку, в связи с чем, ее несоответствие нормам законодательства, регулирующим хозяйственную деятельность, значение для целей налогообложения не имеет.

Кроме того, из материалов дела следует, что налоговым органом проведен анализ налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2020-2022 гг., представленных АО «Хабаровскагроснаб» в налоговый орган, а именно раздела 2.1, в котором отражаются сведения об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости.

Объект недвижимости с кадастровым номером 27:23:0050606:62 (инв. № ЗД-61) (склад) общей площадь 562,1 кв. м, расположенный по адресу: 680006, <...>, отражен в разделе 2.1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2022 год.

В налоговых декларациях по налогу на имущество организаций за 2020-2021 гг. данный объект недвижимости отсутствует.

Указанное свидетельствует о том, что налог на имущество по спорному объекту недвижимости заявителем в налоговых декларациях по налогу на имущество 2020-2021 г. не исчислялся и в бюджет не уплачивался.

Таким образом, материалами проверки опровергаются доводы заявителя о том, что передача недвижимого имущества с баланса продавца на баланс покупателя фактически не состоялась.

В отношении довода заявителя о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ судом установлено следующее.

Как следует из п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно представленной АО «Хабаровскагроснаб» уточненной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2022 г. общая сумма налога, исчисленная налогоплательщиком к возмещению из бюджета по разделу 3 налоговой декларации составила 1 389 874 руб

Указанная сумма налога к возмещению сложилась в результате уменьшения суммы НДС, исчисленной по декларации к уплате в бюджет, в размере 1 415 216 руб. (1 388 225 руб. (НДС, исчисленный с сумм налогооблагаемой базы по операциям, облагаемым по ставке 20%) + 8 598 руб. (НДС, исчисленный с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок) + 18 393 руб. (суммы налога, подлежащие восстановлению), на сумму заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов в размере 2 805 090 руб..

Как указано ранее, по результатам камеральной налоговой проверки Управлением установлено неправомерное применение налоговых вычетов, предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ, на сумму 2 090 000 рублей, заявленных АО «Хабаровскагроснаб» налоговой декларации за 1 кв. 2022 года.

Указанное нарушение повлекло за собой занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за проверяемый налоговый период, в размере 700 126 руб. (1 415 219 - 715 090 (сумма налоговых вычетов, подтверждённая проверкой (2 805 090 руб. - 2 090 000 руб.).

Согласно данным о состоянии расчетов с бюджетом АО «Хабаровскагроснаб» по налогу на добавленную стоимость по срокам уплаты налога за 1 кв. 2022 г. (25.04.2022, 25.05.2022, 27.06.2022) числится недоимка.

Учитывая, что сумма налога, определенная проверкой в размере 700 126 руб., налогоплательщиком в бюджет не уплачена, выявленное проверкой нарушение, в виде неуплаты налога в результате неправомерного применения налоговым вычетов, образует состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ.

На основании изложенного, довод заявителя о неправомерном привлечении АО «Хабаровскагроснаб» к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, являются несостоятельным и отклоняется судом.

На налогоплательщике лежит обязанность доказать правомерность заявленных вычетов и последующего возмещения из бюджета НДС, АО «Хабаровскагроснаб» наличие у него соответствующего права не подтвердило.

В совокупности установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, оснований для удовлетворения заявленных АО «Хабаровскагроснаб» требований не имеется.

Принимая во внимание установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения соответствуют действующему законодательству и не нарушают прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Государственная пошлина, уплаченная за рассмотрение дела в суде, подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья О.О. Варлаханова