Решение от 30 января 2024 г. по делу № А60-38105/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-38105/2023
30 января 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 24 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 30 января 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи В.В. Плакатиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Первоуральский динасовый завод" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, далее – заявитель, ОАО "ДИНУР")

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о признании недействительным решения №12-04 от 21.02.2023 г.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 10-1»023 №108, предъявлен паспорт, диплом. ФИО3, представитель по доверенности от 10.01.2024 №109, предъявлен паспорт, диплом.

от заинтересованного лица: ФИО4, представитель по доверенности от 18.01.2023 №03-03/19 предъявлено удостоверение; ФИО5, представитель по доверенности от 27.12.2022 №03-15/16898-7, ФИО6, представитель по доверенности от 18.01.2024 №03-03/2020.

Лицам, участвующим в деле и иным участникам арбитражного процесса разъяснены их процессуальные права и обязанности, предусмотренные ст. 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Отводов составу суда не заявлено.

19.01.2023 от заявителя в материалы дела поступило дополнение к заявлению с приложенными доказательствами. Дополнение приобщено к материалам дела.

22.01.2023 от налогового органа через систему «Мой арбитр» поступили дополнения к отзыву. Дополнения приобщены к материалам дела.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Открытое акционерное общество "Первоуральский динасовый завод" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области о признании недействительным решения №12-04 от 21.02.2023 г. в части начисленного налога на добычу полезных ископаемых в сумме 32 407 113,00 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа. Ранее от заявителя поступало ходатайство об уточнении заявленных требований в части требования о корректировке пени за период действия моратория. Уточнение принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Заинтересованное лицо против удовлетворения требований возражает по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России № 30 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества «Первоуральский динасовый завод» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам налоговой проверки заинтересованным лицом составлен акт от 24.08.2022, дополнения к акту от 20.01.2023 №12-04.

Инспекцией рассмотрены возражения налогоплательщика и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.02.2023 №12-04 (далее – оспариваемое решение), которым налогоплательщику доначислены налоги за проверяемый период в общей сумме 34 991 143 руб. (в том числе, налог на добавленную стоимость - 441 068 руб., налог на прибыль организаций - 2 142 962 руб., налог на добычу полезных ископаемых 32 407 113 руб.), ОАО «Динур» привлечено к налоговой ответственности по п. 1, п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 1 069 856,20 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в УФНС России по Свердловской области с апелляционной жалобой.

Решением вышестоящего налогового органа от 21.04.2023 № 13-06/11484@, решение Инспекции отменено в части начисленных штрафных санкций.

Заявитель обратился с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области, просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №30 по Свердловской области от 21.02.2023 №12-04 в части начисленного налога на добычу полезных ископаемых в сумме 32 407 113,00 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав позицию представителя заявителя и заинтересованного лица, руководствовался следующими нормами.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых (далее по тексту - НДПИ), осуществляется на основании норм главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса.

В соответствии с положениями статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 6 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 "О недрах" (далее - Закон о недрах), определяющей виды пользования недрами, недра предоставляются в пользование для разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, а именно, продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

В соответствии с п.2 ст.338 НК РФ налоговая база в отношении горнорудного неметаллического сырья определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

Положениями п.1 ст.340 НК РФ предусмотрено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При этом, согласно п.4 ст.340 НК РФ оценка налоговой базы, исходя из расчетной стоимости, применяется налогоплательщиком только в случае отсутствия у него реализации добытого полезного ископаемого.

ОАО «ДИНУР», не соглашаясь с доначислением НДПИ в размере 22 732 005 рублей 00 копеек, оспаривает выводы налогового органа относительно того обстоятельства, что оценку налоговой базы по НДПИ необходимо осуществлять в соответствии с п.п.2 п.1 ст.340 Кодекса (исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого).

Вместе с тем, суд обращает внимание, что Инспекцией в ходе проверки установлены следующие обстоятельства.

ОАО «Динур» производит добычу полезного ископаемого - кварцит на Месторождении участка недр - гора Караульная, расположенного в 5 км. к юго-западу от г. Первоуральск, Свердловской области, на основании лицензии на право пользования недрами СВЕ №02068 ТЭ, выданной Департаментом по недропользованию по Уральскому Федеральному округу. Срок действия лицензии до 01.08.2028.

В соответствии с условиями недропользования (Приложение № 1 к Лицензии СВЕ № 02068 ТЭ) добыча кварцитов на месторождении осуществляется с целью получения товарной продукции, соответствующей требованиям ГОСТ и технических условий, для огнеупорной промышленности, металлургической промышленности и для получения кристаллического кремния.

Оценка запасов кварцитов месторождения «гора Караульная» утверждена протоколом заседания Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых при Совете Министров СССР № 7207 от 28.08.1974 о рассмотрении материалов отчета «Месторождение кварцитов «Гора Караульная» в Первоуральском районе на Среднем Урале «Результаты геологических работ за 1968 - 1978 гг.» и подсчет запасов по состоянию на 01.01.1973»».

Протоколом заседания ТКЗ при Комитете природных ресурсов по Свердловской области № 14 от 23.06.2000 о рассмотрении материалов «геологического отчета о результатах доразведки Южного участка месторождения кварцитов «Гора Караульная» в Свердловской области в 1994 -1998 гг. с подсчетом запасов по состоянию на 01.01.98» утверждены переоцененные запасы месторождения кварцитов по состоянию на 01.01.1998.

Вышеуказанными протоколами запасы кварцитов месторождения «Гора Караульная» были оценены на соответствие их качественных характеристик требованиям ГОСТ 9854-81 «Кварциты кристаллические для производства динасовых изделий» и ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский» (взамен ТУ 14-8-99-90 для металлургической промышленности).

В целях добычи кварцитов на месторождении «Гора Караульная» недропользователем разработан технический проект «Разработка месторождения кварцитов «Гора Караульная» (далее по тексту - технический проект).

В соответствии с разделом 2.5 «Характеристика полезного ископаемого» технического проекта кварциты месторождения «Гора Караульная» представляют собой полиминеральную крупно-, средне-, мелкокристаллическую породу. По минералогическому составу кварциты состоят из кварца при доле содержания этого минерала - 92% - 99,5%.

Основным показателем, определяющим качество кварцитов, является их макро- и микроструктура, минеральный и химический состав. При соответствии требованиям ГОСТ 9854-81 «Кварциты кристаллические для производства динасовых изделий» и ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский» качественные характеристики добычной марки кварцита должны соответствовать значениям таблицы 2.1 раздела 2.5 «Характеристика полезного ископаемого» (стр.23 технического проекта).

Кварцит с предусмотренными качественными характеристиками, соответствующий требованиям ГОСТ 9854-81 «Кварциты кристаллические для производства динасовых изделий» и ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский», получается при исполнении комплекса добычных работ в соответствии с технологическими инструкциями, включающими процессы дробления, сортировки, промывки, подачи кварциты огнеупорному цеху и отгрузки кварцита сторонним покупателям (недропользователем разработаны соответствующие технические инструкции).

Кварцит, соответствующий требованиям ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский», предназначен для использования в качестве основного сырья для производства огнеупоров, при производстве ферросплавов, кристаллического кремния, в качестве флюсов в медеплавильной промышленности и других целей.

Аналогичные требования и характеристики кварцитов утверждены вышеуказанными протоколами комиссий (протокол № 7207 от 28.08.1974, протокол № 14 от 23.06.2000) при оценке запасов кварцитов месторождения «Гора Караульная».

В п.2.8 протокола № 14 от 23.06.2000 отмечено высокое качество кварцитов Южного участка месторождения, 93% запасов кварцитов отнесено к динасовым сортам К98 и К97, в т.ч. 17,6% отвечают требованиям технических условий 1972 г. к кварцитам для производства кристаллического кремния. Флюсовые кварциты составляют 5,3%, некондиционные - 1,7%.

Проведение добычных работ на карьере осуществляется в соответствии с технической инструкцией ТИ 202-0-01-2013 «Добыча и переработка кварцита на руднике ОАО «ДИНУР» (вводится с 01.08.2013). Настоящая технологическая инструкция распространяется на процесс добычи, дробления, сортировки кварцита, а также подачи кварцита огнеупорному цеху №2 и отгрузку кварцита сторонним потребителям в соответствии с технической документацией.

Кварцит предназначен для использования в качестве основного сырья для производства динасовых изделий и динасокварцитовьгх блоков, динасового мертеля, смесей и заполнителей, для монолитных футеровок сталеразливочных ковшей, порошков для тиглей индукционных печей, при производстве ферросплавов, кристаллического кремния, в качестве флюсов в медеплавильной промышленности.

Вышеуказанная инструкция определяет требования к качественным характеристикам добываемого кварцита в соответствии с нормативами содержания минералов в соответствии с ГОСТ 9854-81 «Кварциты кристаллические для производства динасовых изделий» и ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский» (взамен ТУ 14-8-99-90 для металлургической промышленности) и содержит технологические операции по его добыче и обработке, в том числе:

1 .требования к кварциту.

1.2. ФИО7 массив, содержащий (по визуальной оценке) отдельные куски или прослои: сланца толщиной более 10 мм, глины, песчаника, гнездовые включения окислов железа, прослои жильного кварца толщиной более 10 мм, относится к некондиционным кварцитам.

1.3. Некондиционный кварцит подлежит переработке с целью обогащения на дробильно -сортировочной установке (ДСУ) или на участке дробления, сортировки и обогащения (УДСиО).

3.технологический процесс производства: -добыча кварцита,

-дробление, сортировка и хранение кварцита на УДСиО, -дробление некондиционного кварцита на ДСУ, -подача кварцита огнеупорному цеху №2, -отгрузка кварцита в железнодорожные вагоны.

В 2020 году недропользователем разработана технологическая инструкция ТИ 202-О-01-2020 «Добыча кварцита добычного на месторождении гора «Караульная» (вводится с 11.06.2020).

Настоящая технологическая инструкция распространяется на процесс добычи кварцита добычного месторождения гора «Караульная». Аналогично технологической инструкции ТИ 202-0-01-2013, настоящая технологическая инструкция определяет требования к качественным характеристикам добываемого кварцита в соответствии с нормативами содержания минералов в соответствии с ГОСТ 9854-81 «Кварциты кристаллические для производства динасовых изделий» и ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский» (взамен ТУ 14-8-99-90 для металлургической промышленности) и содержит технологические операции по его добыче и обработке.

Кварцит, соответствующий данным требованиям относится к группе балансовых запасов и состоит на учете в государственном балансе полезных ископаемых. Область применения кварцитов - огнеупорная промышленность (производство динаса), металлургическая промышленность (производство ферросплавов, в качестве флюсов), кремниевая промышленность (производство кристаллического кремния).

Добытый кварцит является полезным ископаемым, извлеченным из недр (отделенным от массива), прошедшим первичную обработку и количественный учет. Под первичной обработкой подразумевается селективная выемка кварцита, сортировка, усреднение, дробление негабаритов. Все операции по первичной обработке являются составной частью процесса добычи и производятся в границах горного отвода. Добытый кварцит, прошедший первичную обработку должен соответствовать требованиям ТУ 08.99.29-182-00187085-2020 и подлежит дальнейшей переработке (обогащению) на УДСиО.

Как установлено Протоколами оценки запасов полезных ископаемых на месторождении «Гора Караульная» (протокол № 7207 от 28.08.1974, протокол № 14 от 23.06.2000) запасы кварцитов оценивались по их химическому минеральному составу. Физико - механические свойства кварцитов как сырья для огнеупорной, металлургической и кремниевой промышленности не оценивались.

При этом пунктом 1.6 протокола № 14 от 23.06.2000 установлено, что сырье месторождения отвечает требованиям ГОСТ 9854-81 «Кварциты кристаллические для производства динасовых изделий» и ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский» (взамен ТУ 14-8-99-90 для металлургической промышленности).

Аналогичные условия предусмотрены в п.7 протокола № 7207 от 28.08.1974. Запасы кварцитов месторождения «Гора Караульная» обоснованно охарактеризованы как сырье, пригодное для получения динаса, кристаллического кремния, для использования и производства ферросплавов и в качестве флюсов в цветной металлургии, соответствующее требованиями соответствующих ГОСТов и ТУ.

Оценка запасов кварцитов по химическому минеральному составу и оценка качественных характеристик на соответствие требованиям ГОСТ 9854-81 «Кварциты кристаллические для производства динасовых изделий» и ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский» (взамен ТУ 14-8-99-90 для металлургической промышленности), позволяют в целях налогообложения НДПИ отнести кварциты месторождения «Гора Караульная» к горнорудному неметаллическому сырью.

При этом, общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод (ОК 032-2002) относит кварцит к полезным ископаемым с кодом 145029235, а соответствие его характеристик требованиям ГОСТ 9854-81 «Кварциты кристаллические для производства динасовых изделий» и ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский» (взамен ТУ 14-8-99-90 для металлургической промышленности) позволяет признать кварцит продукцией добывающей промышленности.

Также, к продукции добывающей промышленности общероссийский классификатор полезных ископаемых и подземных вод (ОК 032-2002) относит кварцит флюсовый (код 1450292351), кварцит динасовый (код 1450292352), кварцит для производства карбида кремния и кристаллического кремния (код 1450292353), кварцит для производства ферросплавов (код 1450292354), кварцит прочий (код 1450292359).

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОК 029-2014) в качестве дополнительных видов деятельности с целью подготовки сырья к реализации относит к добычным работам такие виды деятельности как дробление, измельчение, очистка, просушка, сортировка, обогащение руды, обогащение угля, сжижение природного газа и агломерация твердого топлива. Перечисленные виды работ обычно выполняются хозяйствующими субъектами, которые расположены в районе добычи полезных ископаемых.

С учетом вышеизложенных норм, добытым полезным ископаемым на месторождении «Гора Караульная» являются кварциты, качественные характеристики которых соответствуют требованиям ГОСТ 9854-81 «Кварциты кристаллические для производства динасовых изделий» и ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский» (взамен ТУ 14-8-99-90 для металлургической промышленности).

Как установлено вышеуказанными протоколами оценки запасов (протокол № 7207 от 28.08.1974, протокол № 14 от 23.06.2000) при их оценке комиссией по запасам определен марочный состав кварцитов по категориям запасов, который составляет:

- кварциты для производства динасовых изделий (ГОСТ 9854-81): Сорт К 98 - 62,0%, Сорт К 97- 13,4%

- кварциты для производства кристаллического кремния (ТУ ВАМИ): Сорт Кр 1 - 17,6%

- кварциты для ферросплавного и медеплавильного производства (ТУ 14-8-99-90 для металлургической промышленности):

Сорт ПК-97- 1,1% Сорт ПК-95 - 3,7% Сорт ПК-92 - 0,5%

- некондиционные кварциты:

НК- 1,7%.

Впоследствии кварциты вышеуказанных сортов, качественные характеристики которых соответствуют требованиям ГОСТ 9854-81 «Кварциты кристаллические для производства динасовых изделий» и ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский» (взамен ТУ 14-8-99-90 для металлургической промышленности) реализуются сторонним покупателям.

Налоговой проверкой установлена реализация кварцита марки ПКК-97 фракция 20-50мм, 40-100мм, полученного в результате собственной первичной переработки в адрес:

- ООО «Братский завод ферросплавов»;

- ОАО «Суал-Кремний-Урал»;

- ООО «МЕТАЛЕКС»;

- ОАО «Уралэлектромедь»;

- ООО «Святогор»;

- ПАО «НЛМК» г. Липецк;

- ООО «ТФЗ» г. Тихвин;

- Прочие потребители.

Данные о реализации кварцита приведены в приложении к акту № 1,2,3 «Расчет стоимости единицы добытого ПИ за 2018, 2019,2020».

В соответствии со спецификациями к договорам поставок продукции АО «ДИНУР» поставляет покупателям:

Кварцит дроблено - грохоченный марки ПКК-97 фракции 5-50 мм, фракции 40-120 мм по ТУ 1511-027-59284560-2004. Продукция поставляется с сертификатом, в котором указано наименование продукции: кварцит кристаллический марки ПКК-97 фракции 40-120 мм и химические данные партии, соответствующие ТУ 1511-027-59284560-2004.

Доводы общества «Динур», изложенные в заявлении и дополнениях к нему, противоречат фактическим обстоятельствам, установленным налоговым органом в ходе проверки.

Налоговым органом доказано, что видом добытого полезного ископаемого и реализованной товарной продукции является одно и то же полезное ископаемое – кварцит, соответствующее одним и тем же качественным характеристикам и одним стандартам, в связи с чем оценка стоимости полезного ископаемого должна производиться исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации.

Процесс добычи ОАО «Динур» кварцита является циклом добычных работ, предусмотренных Проектной документацией на разработку месторождения.

Учитывая установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства и, поскольку, в проверяемый налоговый период производилась реализация кварцита различных фракций, качественные характеристики которого соответствуют ГОСТ 9854-81 «Кварциты кристаллические для производства динасовых изделий» и ТУ-1511-027-59284560-2004 «Кварцит кристаллический Первоуральский», суд соглашается с позицией налогового органа, что исчисление налоговой базы по НДПИ необходимо осуществлять исходя из цены реализации добытого полезного ископаемого в соответствии с п.п.2 п.1 ст.340 НК РФ.

Ссылки заявителя на позицию Федерального агентства по недропользованию Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации (пункт 2.9 Протокола заседания центральной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых от 13.10.2020 № 243/20-стп, Письмо Федерального агентства по недропользованию вх. № 63 от 24.01.2023), а также на письмо Министерства природных ресурсов и экологии Свердловской области от 17.10.2019 № 12-82/1770 судом не принимаются, поскольку приведенные документы не обладают свойствами нормативных правовых актов.

Результаты налоговой проверки в отношении акционерного общества "Первоуральский динасовый завод" за предыдущий период не опровергают фактические обстоятельства, установленные Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

С учетом изложенных обстоятельств, в отсутствие оснований, суд отказывает в удовлетворении требований заявителя о признании недействительным решения инспекции в части доначисления НДПИ в размере 22732005 рублей 00 копеек.

Кроме того, заявитель оспаривает доначисление НДПИ в размере 9675108 рублей 00 копеек и соответствующих сумму пеней и штрафа при налогообложении строительного камня, добытого из вскрышных пород.

Суд, при оценке названного довода руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 4 статьи 22 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» пользователь недр имеет право осуществлять добычу полезных ископаемых и полезных компонентов из отходов недропользования, в том числе из вскрышных и вмещающих горных пород, образовавшихся при осуществлении пользования недрами на предоставленном в пользование участке недр, в порядке, установленном настоящим Законом, использовать отходы недропользования, в том числе вскрышные и вмещающие горные породы, в соответствии с техническими проектами, предусмотренными статьей 23.2 настоящего Закона, иной предусмотренной настоящим Законом проектной документацией, если иное не предусмотрено лицензией на пользование недрами или соглашением о разделе продукции, в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр.

В ходе проверки строительный признан налоговым органом видом полезного ископаемого, добываемым на месторождении «Гора Караульная» (п. п. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ).

Обществом представлены: калькуляции по руднику; налоговые регистры; акты по контрольным маркшейдерским подсчетам объёмов горной массы (годовые); акты маркшейдерских замеров объёмов добытой горной массы (помесячные); справки к отчету по руднику (помесячные); протоколы по планам развития горных работ с приложением расчетов нормативных потерь (годовые) пояснительные записки к формам № 70-ТП, № 5-ГР, № 71-ТП; таблицы учета движения горной массы; статистическая отчетность; ведомости движения готовой продукции № 16/1» за 2018-2020 годы по номенклатуре «Смесь щебня кварцитового»; классификатор готовой продукции; счета-фактуры за 2018 - 2020 годы на отгрузку покупателям продукции по номенклатуре «Смесь щебня кварцитового».

Согласно рабочего проекта на разработку месторождения «Гора Караульная» скальная вскрыша (сланцы) складируется в отвал пустых пород, который представляет собой смесь глинисто-сланцевых пород с обломками некондиционного кварцита. Породы вскрыши представлены перемятыми метаморфическими сланцами, некондиционными кварцитами и в меньшей степени глинистыми покровными образованиями с обломками и глыбами коренных пород. Кварциты и вмещающие породы охарактеризованы физико -механическими показателями.

Наличие физико-механических показателей позволило налоговому органу оценить эти породы на соответствие техническим требованиям, предусмотренным ТУ 5711-10029-00187085-2003 «Смеси фракций щебня из плотных горных пород для строительных работ».

С учетом оценки технических документов Общества при добыче вскрышных пород налоговым органом установлена их фактическая полезность и наличие качественных характеристик.

Налоговая инспекция в ходе рассмотрения дела, в том числе в процессуальных документах, ссылалась на следующие обстоятельства.

Налогообложение НДПИ исходит из наличия качественных характеристик в том минеральном сырье, которое добывается из недр. При этом, в целях налогообложения критериями добытого ископаемого является его фактическая добыча (изъятие) из недр, возможность его отнесения к продукции горно-добывающей промышленности и наличие потребительских свойств и качественных характеристик, соответствующих определенному стандарту (первому стандарту).

Фактическая полезность добытого из вскрышных пород ископаемого подтверждается спросом покупателей на готовую продукцию (щебень).

Согласно справок маркшейдера в проверяемом периоде осуществлена добыча полезного ископаемого - строительного камня из вскрышных пород.

В соответствии с ТУ5711-029-00187085-2003 установленные качественные характеристики распространяются на смеси фракций щебня из кварцита месторождения «Гора Караульная», применяемых в качестве заполнителей для тяжелого бетона, а также для дорожных и других видов строительных работ. Смеси присваивается марка: СКВ-1 смесь щебня кварцитового фракции от 5 (3) до 10 мм; св. 10 до 20 мм; св. 20 до 40 мм.

Согласно «Ведомости движения готовой продукции № 16/1» за 2018-2020 годы по номенклатуре «Смесь щебня кварцитового» себестоимость этого вида продукции составила 65,56 рублей.

Согласно счет-фактурам за 2018 - 2020 годы на отгрузку покупателям продукции по номенклатуре «Смесь щебня кварцитового» цена реализации строительного камня (щебня) составила 91 руб. (без НДС).

Несмотря на то, что продукция «Смесь щебня кварцитового» соответствует качественным характеристикам ТУ 5711-029-00187085-2003 и Общество осуществляет количественный учет данного вида продукции (производит расчет ее себестоимости и осуществляет её реализацию), при определении налоговой базы по НДПИ ее количество не учитывается налогоплательщиком. На основании изложенного, заинтересованное лицо пришло к выводу, что, в нарушение ст. 339 НК РФ ОАО "ДИНУР" не полностью учитывается количество добытого полезного ископаемого на месторождении «Гора Караульная» в целях налогообложения НДПИ.

Вместе с тем, суд, принимает во внимание следующие обстоятельства.

Балансовые запасы по месторождению «Гора Караульная» утверждены ГКЗ СССР 28.08.1974 (Протокол № 7207). Из указанного протокола следует, что в балансовых запасах числится полезное ископаемое - кварцит. Вскрышные породы в балансовых запасах не числятся и не учитываются.

В проверяемый период разработка месторождения «Гора Караульная» велась на основании Проекта «Реконструкция 1-ой очереди Южного карьера месторождения кварцитов «Гора Караульная» для поддержания мощности за счет глубоких горизонтов», г. Екатеринбург, 2005 год, заключения экспертизы промышленной безопасности №54-ПД-09145-2006 от 04.12.2006, утв. Межрегиональным территориальным управлением технологического и экологического надзора Ростехнадзора по Уральскому федеральному округу № 04-15/9493 от 08.12.2006.

Проект «Техническое перевооружение опасного производственного объекта «Рудник кварцитовый с открытым способом разработки», per. № А54-00518-0002, III класс опасности. ОАО «ДИНУР», разработчик: ОАО Институт «Уралгипроруда», 2017 год, внесено в реестр заключений экспертизы промышленной безопасности с присвоением регистрационного номера 54-ТП-10919-2017 от 17.08.2017 Уральским управлением Ростехнадзора.

Из приведенных документов следует, что попутные полезные ископаемые и полезные компоненты на Южном участке месторождения «Гора Караульная», утвержденные и поставленные на государственный баланс - отсутствуют (пункт 2.6 Проекта «Техническое перевооружение опасного производственного объекта «Рудник кварцитовый с открытым способом разработки»);

Вскрышные породы - пустые породы, не подлежат переработке и не реализуются. Запасы вскрышных пород Южного участка не подсчитывались, не утверждались и не учитываются Государственным балансом (Охрана окружающей среды. Книга 1. пункт 2.2 Охрана недр Проект «Реконструкция 1-й очереди Южного карьера месторождения кварцитов «Гора Караульная» для поддержания мощности за счёт глубоких горизонтов»).

Кроме того, суд обращает внимание, что в рабочем Проекте 1993 года, Раздел 7 «Мероприятия по комплексному использованию минерального сырья при добыче и переработке» на основании итогов лабораторных исследований ПГО «Уралгеология» и треста «Свердловскавтодор» содержатся следующие выводы.

- некондиционные кварциты по своим физико-механическим показателям отвечают требованиям, предъявляемым ТУ 43-57 «Камень бутовый»;

- кроме этого, из кварцитов возможно получение строительного щебня марки 1200, пригодного для балластного слоя железнодорожного пути (ГОСТ 8267- 82 и ГОСТ 7302-70);

- скальная вскрыша, представленная метаморфическими сланцами, применения не находит, вследствие низких прочностных показателей, не может быть использована для производства строительных материалов.

Таким образом, исследование на пригодность вскрыши для производства строительных материалов были проведены на стадии геологических работ.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что налоговым органов в ходе проверки не подтверждена фактическая полезность и наличие качественных характеристик вскрышной породы.

Довод налогового органа о том, что ОАО "ДИНУР" из вскрышных пород добывается строительный камень, который соответствует ТУ 5711-10029-00187085 - 2003 «Смеси фракций щебня из плотных горных пород для строительных работ» опровергается документами, имеющимися в материалах дела.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что ОАО «ДИНУР» реализует продукцию «Смесь фракций щебня», который получен из отходов при переработке кварцита.

Приведенные обстоятельства подтверждаются актами маркшейдерского замера, производственными отчетами Рудника, налоговыми декларациями. Щебень кварцитовый, который образовался в процессе основного цикла переработки кварцита на УДСиО (отходы при переработке), уже был включен в налоговую базу по НДПИ.

Из предоставленных на проверку документов, а именно:

- актов маркшейдерского замера объемов горной массы, добытой на кварцитовом Руднике, помесячно за период с 01.01.2018 по 31.12.2020;

- производственных отчетов по Руднику помесячно за период с 01.01.2018 по 31.12.2020;

- ведомостей № 16/1 движения готовой продукции за период с 01.01.2018 по 31.12.2020;

- налоговых деклараций по НДПИ помесячно за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 следует, что щебень кварцитовый получен из кварцита добычного, который включен в налоговую базу.

Например, из производственного отчета по Руднику за апрель 2018 года следует, что в апреле 2018 года всего добыто кварцита в количестве 21 686,00 тонн, данный объем добытого кварцита был включен в налоговую базу по НДПИ, что подтверждает налоговая декларация.

На УДСиО в процессе переработки добытого кварцита было получено товарного кварцита в количестве 18 510,65 тонн, кроме того в процессе переработки получены отходы дробления в количестве 2 626,18 тонн,

Далее, на основании извещений службе технического контроля было предъявлено структурным подразделением-кварцитовым рудником для выдачи заключения на следующие виды продукции:

- от 02.04.2018 в количестве 463 тн смеси фракций щебня из отходов дробления кварцита на соответствие ТУ 5711-029-0087085-2003, наименование продукции - СКВ-ТНП, акт от 02.04.2018;

- от 09.04.2018 в количестве 500 тн кварцитовый заполнитель из отходов дробления кварцитов на соответствие ТУ 14-202-46-95, наименование продукции ЗКПЦ, акт от 09.04.2018;

- от 11.04.2018 в количестве 500 тн кварцитовый заполнитель из отходов дробления кварцита W на соответствие ТУ 14-202-46-95, акт от 11.04.2018 наименование продукции ЗКПЦ;

- от 11.04.2018 в количестве 500 тн кварцитовый заполнитель из отходов дробления кварцита на соответствие ТУ 14-202-46-95, акт от 11.04.2018 наименование продукции ЗКПЦ;

- от 23.04.2018 в количестве 489,180 тн кварцитовый заполнитель из отходов дробления кварцита на соответствие ТУ 14-202-46-95, акт от 23.04.2018 наименование продукции ЗКПЦ;

- от 02.04.2018 в количестве 174 тн шламовый отсев из отходов дробления кварцита, акт от 02.04.2018 наименование продукции шламовый отсев-ТНП.

Далее, из сводки на продукцию, принятую ОТК и сданную на склад Рудника за период с 01.04.2018 по 30.04.2018 следует, что вышеперечисленная продукция прошла контроль качества.

Ведомость № 16/1 движения готовой продукции также подтверждает, что потребителям была отгружена продукция в том же количестве 2 626,18 тн (ЗКПЦ - 1 989,18 тонн, шламовый отсев - 174,00 тонны, смеси фракций щебня СКВ - 463,00 тонны), которая получена в процессе переработки кварцита на УДСиО (отходы дробления), которая прошла контроль качества.

На основании вышеперечисленных документов следует, что продукция, реализованная покупателям, не является продукцией, добытой из вскрыши, так как это отходы, полученные при дроблении кварцита, который уже был включен в налоговую базу при расчете НДПИ.

Таким образом, ОАО «ДИНУР» не могло осуществлять добычу полезных ископаемых из вскрышных пород в связи с тем, что полезные ископаемые в вскрышных породах данного месторождения кварцитов при геологических исследованиях не обнаружены, использование указанных полезных ископаемых также в ходе налоговой проверки не подтверждено.

С учетом изложенного, суд находит доводы заявителя в указанной части обоснованными, в связи с чем признает недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области №12-04 от 21.02.2023 г. в части доначисления НДПИ в сумме 9 675 108 рублей, а также соответствующих сумм пеней и штрафа.

В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области следует взыскать в пользу акционерного общества "Первоуральский динасовый завод" 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области №12-04 от 21.02.2023 г. в части доначисления НДПИ в сумме 9 675 108 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафов. В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области в пользу акционерного общества "Первоуральский динасовый завод" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».




Судья В.В. Плакатина