Решение от 9 ноября 2023 г. по делу № А60-41741/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-41741/2023
09 ноября 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 02.11.2023 года

Полный текст решения изготовлен 09.11.2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Опариной, при ведении протокола секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «А12» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным требования № 3692 от 17.06.2023 года.

при участии в деле в качестве третьего лица: Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН: <***>).


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – по доверенности от 03.08.2023, ФИО3 – по доверенности от 09.07.2023.

от заинтересованного лица: ФИО4 – по доверенности от 24.01.2023

от третьего лица: ФИО5 – по доверенности от 01.08.2023.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


ООО «А12» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным требования № 3692 от 17.06.2023 года.

Определением суда от 09.08.2023 заявление принято, назначено предварительное судебное заседание, в качестве третьего лица привлечен: Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН: <***>).

В судебном заседании представитель заинтересованного лица заявила ходатайство о приобщении отзыва на заявление. Отзыв приобщен к делу.

В судебном заседании представитель третьего лица заявила ходатайство о приобщении отзыва на заявление. Отзыв приобщен к делу.

Определением суда от 07.09.2023 дело назначено к судебному разбирательству на 20.10.2023.

От заявителя поступили письменные пояснения, приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представитель Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области заявила ходатайство о приобщении документов. Рассмотрено, приобщено.

Определением суда от 27.10.2023 судебное заседание отложено до 02.11.2023.

02.11.2023 от заявителя поступили возражения. Приобщены к делу.

В судебном заседании представитель УФНС по СО заявила ходатайство о приобщении письменных пояснений. Рассмотрено, приобщено.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, налогоплательщику ООО «А12» выставлено требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской от 17 июня 2023 г. № 3692 об уплате задолженности по состоянию на «17» июня 2023 г., согласно которому за Обществом числится задолженность по уплате налога на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в сумме 13 951 270 рублей 61 коп.: 13 079 301 рубль 05 коп. - сумма налога, 871 969 рублей 56 коп. - сумма пени. Срок уплаты задолженности - до 10.08.2023 г.

Не согласившись с требованием, 30.06.2023 г. заявитель в электронном виде подал жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области по телекоммуникационному каналу связи (система Диадок) на действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области. Письмом от 27.07.2023 № 13-06/21111@ в удовлетворении жалобы отказано.

Не согласившись с требованием Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской от 17 июня 2023 г. № 3692, поскольку исчисление налога на имущество организаций произведено без учета применяемой ООО «А 12» налоговой льготы, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

По мнению ООО «А 12», общество подлежит освобождению от уплаты налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года в отношении недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0503019:64, поскольку налогоплательщик соответствует всем условиям для применения льготы, предусмотренной пп. 25 п. 2 ст. 3 Закона № 35-03 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» (далее - Закон № 35-03).

В свою очередь, налоговый орган полагает, что в связи с тем, что право собственности на объект недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0503019:64 зарегистрировано 25.05.2020, налогоплательщик не имеет право на применение льготы по налогу на имущество организаций в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 3 Закона № 35-03 и не подлежит освобождению от уплаты налога на имущество организаций за налоговый период 2022 года в отношении обозначенного объекта недвижимого имущества.

Рассмотрев требования заявителя, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации собранные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Как следует из материалов дела, обществу принадлежали на праве собственности нежилые помещения общей площадью 33 520 кв.м, расположенные в одном здании по адресу: <...> со следующими кадастровыми номерами и характеристиками:


Вид объекта собственности по СНТС

Вид права по СКВПЗУ

Дата регистра

ции

факта владения на объект собствен

ности

Дата снятия с регистра

ции

факта владения на объект собствен

ности

Номер регистрации права

Кадастровый номер объекта недвижимости

Площадь объекта недвижим ости

Год ввода в эксплуатацию объекта недвижимости

Иные строения, помещения и сооружения

Собственность

07.12.2016

25.05.2020

66-66/001-66/001/315/2016-710/5

66:41:0503019:73

10884.80

23.10.2015

Иные строения, помещения и сооружения

Собственность

07.12.2016

25.05.2020

66-66/001-66/001/315/2016-709/2

66:41:0503019:74

11094.60

07.12.2016

Иные строения, помещения и сооружения

Собственность

05.03.2018

25.05.2020

66:41:0503019:71-66/001/2018-3

66:41:0503019:71

53.90

18.12.2017

Иные строения, помещения и сооружения

Собственность

05.03.2018

25.05.2020

66:41:0503019:70-66/001/2018-3

66:41:0503019:70

61.60

18.12.2017

Иные строения, помещения и сооружения

Собственность

05.03.2018

25.05.2020

66:41:0503019:72-66/001/2018-3

66:41:0503019:72

27.70

18.12.2017

Иные строения, помещения и сооружения

Собственность

07.12.2016

25.05.2020

66-66/001-66/001/315/2016-708/2

66:41:0503019:75

11397.40

23.10.2015

07.12.2016, 05.03.2018 ООО «А12» зарегистрировано право собственности на помещения с кадастровыми номерами 66:41:0503019:70, 66:41:0503019:71, 66:41:0503019:72, 66:41:0503019:73, 66:41:0503019:74, 66:41:0503019:75 общей площадью 33 520 кв.м., расположенные в Здании с кадастровым номером 66:41:0503019:64, находящиеся по адресу: 620010, <...>.

Указанные помещения расположены в здании с кадастровым номером 66:41:0503019:64 и в совокупности составляют все здание, иных помещений в здании не имеется, что подтверждается данными ЕГРН.

18.05.2020 Заявителем принято решение об объединении всех перечисленных помещений (без изменения их внешних границ) в единое Здание, оформленное Приказом № 1, о чем в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись 66:41:0503019:64-66/001/2020-1. При этом суммарная площадь указанных помещений соответствует общей площади Здания с кадастровым номером 66:41:0503019:64 - 33 520 кв.м.

Как пояснил в ходе судебного разбирательства заявитель, данное объединение было необходимо исходя из требований банка, с целью одобрения получения кредита.

В соответствии со ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) налогоплательщиком налога на имущество, признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Как предусмотрено п. 1 ст. 372 НК РФ, налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации. Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу положений п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая льгота по налогу на имущество организаций в виде предоставлении организациям права не уплачивать этот налог, в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 3 Закона № 35-03 предусмотрена для организаций, перешедших на применение специальных налоговых режимов не позднее 1 ноября 2019 года и применявшие такие режимы в течение всего налогового периода, за который уплачивается налог на имущество организаций, в которых размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество организаций, составил не менее размера, указанного в пункте 2-4 настоящей статьи, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, принадлежащих таким организациям на праве собственности или хозяйственного ведения по состоянию на 1 ноября 2019 года.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 235 Гражданского кодекса РФ право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

По смыслу ст. ст. 3, 21, 56 Налогового кодекса РФ налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

Соответственно, толкование условий применения соответствующих льгот должно осуществляться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений. В частности, это предполагает необходимость обеспечения равных прав на применение льгот для налогоплательщиков, осуществивших инвестиции в объекты недвижимости до 01 ноября 2019 года.

Как следует из пояснительной записки к проекту закона Свердловской области «О внесении изменений в статьи 2 и 3 Закона Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» и статью 1 Закона Свердловской области «О внесении изменения в статью 2 Закона Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций», послужившему основой для принятия соответствующего закона, законодатель при введении рассматриваемых льгот планировал поддержать плательщиков налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, приобретенных в собственность по состоянию на 01 ноября 2019 года, то есть налогоплательщиков, осуществивших инвестиции в объекты недвижимости до 01 ноября 2019 года.

Это было обусловлено завершением единой государственной кадастровой оценки объектов недвижимого имущества в 2019 году в соответствии с Федеральным законом от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».

Судом установлено, объект недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0503019:64 принадлежал ООО «А 12» на праве собственности по состоянию на 1 ноября 2019 года.

Как верно указывает в отзыве МИФНС № 25 по СО, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Между тем, проект закона Свердловской области «О внесении изменений в статьи 2 и 3 Закона Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» и статью 1 Закона Свердловской области «О внесении изменения в статью 2 Закона Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» (далее - законопроект) подготовлен в целях оптимизации налоговой нагрузки на плательщиков налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в связи с актуализацией кадастровой стоимости на 2020 год».

Заявитель как законный собственник Здания и всех помещений в нем, является плательщиком налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества с актуализированной кадастровой стоимостью на 2020 год, в целях оптимизации налоговой нагрузки на которого Законом Свердловской области от 27 ноября 2003 года № 35-03 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» установлены налоговые льготы. Основанием для регистрации права собственности как помещений, так и всего Здания в целом являются одни и те же правоустанавливающие документы: договор купли-продажи недвижимого имущества от 14.11.2016, дополнительное соглашение к нему № 1 от 30.11.2016, а также договор купли-продажи недвижимого имущества от 04.12.2017. Указанное подтверждается выписками из ЕГРН на помещения и на Здание от 25.05.2020, имеющимися в материалах дела.

При этом, право собственности на Здание возникло у Заявителя в силу закона, в силу чего заявление от имени Заявителя об осуществлении регистрационных действий является единственным достаточным и необходимым документом для изменения сведений в Единый государственный реестр недвижимости и указания именно Здания в качестве объекта права собственности, а не помещений в нем.

С момента приобретения всех помещений в Здании в 2017 году на основании Договоров купли-продажи, Заявитель вправе был произвести соответствующие регистрационные действия и объединить помещения в единое Здание. Указанное не влияет на сроки владения спорным имуществом.

Иное противоречит экономическому смыслу рассматриваемого льготирования, целью которого является не только уменьшение налогового бремени субъектов малого и среднего предпринимательства, но и стимулирование развития бизнеса в целом.

Формальные действия заявителя, направленные на объединение всех помещений в единое здание, не могут препятствовать достижению целей законодателя при введении налоговых льгот и лишать заявителя соответствующего права.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании вышеизложенного, заявленные требования следует удовлетворить, суд признает требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) № 3692 об уплате задолженности по состоянию на «17» июня 2023 г., выставленное Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области, на сумму 13 951 270 рублей 61 коп.: 13 079 301 рубль 05 коп. - сумма налога, 871 969 рублей 56 коп. - сумма пени недействительным

В силу ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с нормой части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем при подаче заявления в суд уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. 00 коп. по платежному поручению № 94 от 21.06.2023.

С учетом изложенного, с заинтересованного лица в пользу заявителя подлежат взысканию денежные средства в возмещение судебных расходов по уплате госпошлины.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) № 3692 об уплате задолженности по состоянию на «17» июня 2023 г., выставленное Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области, на сумму 13 951 270 рублей 61 коп.: 13 079 301 рубль 05 коп. - сумма налога, 871 969 рублей 56 коп.

2. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «А12» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.




Судья Н.И. Опарина