Решение от 23 ноября 2020 г. по делу № А63-22137/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 16 ноября 2020 года.

Решение изготовлено в полном объеме 23 ноября 2020 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление некоммерческой организации Ставропольского края «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов» г. Ставрополь, ОГРН <***>, к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя, об оспаривании актов налоговой проверки, решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа),

с привлечением третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора: Министерства финансов Ставропольского края г. Ставрополь, Министерства жилищно-коммунального хозяйства Ставропольского края г. Ставрополь,

при участии в судебном заседании представителей: заявителя – ФИО2 по доверенности от 14.01.2020, заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 11.09.2020,

в отсутствие представителей третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, надлежащим образом уведомленных,

УСТАНОВИЛ:

некоммерческая организация Ставропольского края «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов» (далее – НО СК «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов», заявитель, Фонд) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя (далее – ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя, заинтересованное лицо, инспекция) с требованиями о признании незаконными: актов налоговой проверки от 06.03.2019 № 47633 и № 47634; решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.04.2019 № 7279 и № 7281, в редакции решений управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 09.12.2019 № 08-21/036171, от 02.04.2020 № 08-19/008837@, от 12.10.2020 № 07-30/024307@; решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 06.03.2019 № 77 (с учетом уточнений).

В обоснование заявителем указано, что оспариваемые акты являются незаконными и нарушающими его права и законные интересы, поскольку средства Фонда, формируемые на счете регионального оператора, в том числе проценты, полученные от размещения денежных средств в ПАО «Минбанк», могут быть использованы только по целевому назначению и не могут быть использованы владельцем счета по своему усмотрению. Инспекцией не учтены положения статьи 170 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ) и подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, в соответствии с которыми, средства в виде процентов, начисленных за пользование кредитными организациями денежными средствами, находящимся на счете регионального оператора являются Фондом капитального ремонтом, имеют целевое назначение и при ведении раздельного учета доходов (расходов) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Определением суда от 02.06.2020 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, привлечены Министерство финансов и Министерство жилищно-коммунального хозяйства Ставропольского края.

Представители третьих лиц, надлежащим образом уведомленных о месте и времени, в судебное заседание не явились.

Судебное заседание проведено в отсутствие представителей третьих лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 156 и пунктом 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал изложенные доводы в полном объеме, просил суд заявленные требования удовлетворить.

Представитель инспекции в судебном заседании выразил несогласие с требованиями заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему, просил отказать в удовлетворении заявления в полном объеме.

Пояснил, что согласно положениям ЖК РФ доходы в виде процентов, полученных от размещения денежных средств собственников помещений в многоквартирных домах, отнесены к средствам собственников при условии нахождения их на специальном счете. Положениями статьи 170 ЖК РФ проценты, начисленные за размещение денежных средств на счетах регионального оператора, к Фонду капитального ремонта не отнесены. Исходя из норм, закрепленных в данной статье, к Фонду капитального ремонта отнесены, в том числе, доходы, полученные от размещения средств Фонда капитального ремонта и проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, счете, счетах регионального оператора. Таким образом, проценты, начисленные за размещение денежных средств на счетах регионального оператора, не являются средствами собственников помещений и прямо не поименованы подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общем порядке в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные Фондом требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, НО СК «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов» 21.11.2018 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за периоды 2017 год, 9 месяцев 2018 года. По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки представленных уточненных деклараций ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя составлены акты от 06.03.2019 № 47633 и № 47634, вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.04.2019 № 7279 и № 7281.

Одновременно с этим, 20.02.2019 Фонд обратился в инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций за аналогичные периоды.

Решением инспекции от 06.03.2019 № 77 в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) заявителю отказано.

Не согласившись с законностью и обоснованностью решений налогового органа, заявитель обратился с жалобами в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее - Управление).

По результатам рассмотрения жалобы на решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 06.03.2019 № 77 Управлением принято решение от 17.09.2019 № 08-21/027433 об отказе в ее удовлетворении.

По результатам рассмотрения жалоб заявителя на указанные выше акты налоговых проверок и решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности Управлением приняты решения от 09.12.2019 № 08-21/036171, от 02.04.2020 № 08-19/008837@, о частичной отмене решений налогового органа.

Также Управлением в порядке пункта 3 статьи 31 НК РФ принято решение от 12.10.2020 № 07-30/024307@ «О внесении изменений в решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя от 26.04.2019 № 7279 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении НО СК «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов».

Полагая, что указанные акты проверок и решения инспекции являются незаконным и необоснованными, заявитель обратился в арбитражный суд настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требования заявителя, суд исходит из следующего.

Исходя из положений части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Отказывая заявителю в удовлетворении требований в части признания незаконными решений ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.04.2019 № 7279 и № 7281, решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 06.03.2019 № 77, суд руководствуется следующим.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в редакции действующей на момент предоставления отчетности за 2017 год, 9 месяцев 2018 года, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы относятся целевые денежные средства в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Статьей 169 ЖК РФ установлено, что собственники жилых помещений в многоквартирном доме обязаны уплачивать ежемесячные взносы на капитальный ремонт в порядке, установленном ЖК РФ.

Исходя из положений статей 170, 175 и 178 ЖК РФ формирование Фонда капитального ремонта осуществляется собственниками жилых помещений в многоквартирных домах по выбору либо на специальном счете в кредитной организации, либо на счете регионального оператора - юридического лица, созданного в форме фонда. При формировании Фонда капитального ремонта на специальном счете владельцем счета по выбору собственников жилых помещений выступает: товарищество собственников жилья, жилищный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив, управляющая организация, а также региональный оператор.

Согласно пункту 1 статьи 36.1 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат права на денежные средства, находящиеся на специальном счете, предназначенном для перечисления средств на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме и открытом в кредитной организации, и сформированные за счет взносов на капитальный ремонт, пеней, уплаченных в связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате таких взносов, и начисленных кредитной организацией процентов за пользование денежными средствами на специальном счете.

В соответствии со статьей 179 ЖК РФ к имуществу регионального оператора отнесены счета регионального оператора.

Таким образом, в силу прямого указания в ЖК РФ проценты, начисленные за размещение денежных средств на счетах регионального оператора, являются денежными средствами жильцов при нахождении их на специальном счете.

Частью 1 статьи 170 ЖК РФ (в редакции Федерального закона от 29.06.2015 № 176-ФЗ) предусмотрено, что взносы на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме, пени, уплаченные собственниками таких помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капитальный ремонт, проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, образуют Фонд капитального ремонта.

В силу части 7 статьи 170 и части 3 статьи 178 ЖК РФ (в редакции Федерального закона от 29.06.2015 № 176-ФЗ) средства собственников помещений в многоквартирных домах, размещаемые на счете, счетах регионального оператора, также были отнесены к средствам Фонда капитального ремонта и могли быть использованы только для финансирования расходов на капитальный ремонт общего имущества в этих многоквартирных домах, включая доходы, полученные от размещения временно свободных средств в кредитных организациях.

Согласно части 1 статьи 170 ЖК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 355-ФЗ) взносы на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме, пени, проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, счете, счетах регионального оператора, доходы, полученные от размещения средств Фонда капитального ремонта, кредитные и (или) иные заемные средства, привлеченные собственниками помещений в многоквартирном доме на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, образуют Фонд капитального ремонта.

Таким образом, проценты, начисленные за размещение денежных средств, находящихся на счете регионального оператора, в силу пункта 1 статьи 170 ЖК РФ, ни до возникновения спорных отношений, ни после, не образовали Фонд капитального ремонта, а значит, не являются средствами собственников помещений и подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке, то есть должны включаться в состав внереализационных доходов.

Указанный вывод косвенно подтверждается пояснительной запиской к проекту Федерального закона от 06.06.2019 № 137-ФЗ «О внесении изменений в статью 251 части второй НК РФ», в которой отмечалось, что в случае размещения региональным оператором в российских кредитных организациях временно свободных средств фонда капремонта, региональный оператор, как организация, будет иметь доход в виде процентов по договору банковского вклада и будет обязан уплатить налог на прибыль (размещено на официальном сайте https://sozd/duma.gov.ru).

Указанным Федеральным законом от 06.06.2019 № 137-ФЗ подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией – источником целевого финансирования или федеральными законами: - «в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, счете, счетах специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, на которых осуществляется формирование фондов капитального ремонта, а также доходов указанных специализированных некоммерческих организаций, полученных от размещения средств фонда капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов».

Введенные Федеральным законом от 06.06.2019 № 137-ФЗ изменения вступили в силу с 01.01.2020.

В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Таким образом, указанные выше изменения в статью 251 НК РФ, вступившие в законную силу с 01.01.2020, не могут применяться к уточненным налоговым декларациям за 2017 год и 9 месяцев 2018 года, представленным НО СК «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов».

Согласно представленным заявителем оборотам счета 91 «Прочие доходы и расходы за 2016 год», оборотам счета 76.03 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам за 2016 год», регистру налогового учета «Внереализационные доходы» за 2016 год, решению Управления от 12.10.2020 № 07-30/024307, сумма начисленных Сбербанком России процентов от размещения денежных средств на депозитных счетах заявителя в 2016 году полностью учтена им в составе внереализационных доходов за 2016 год, которые включены в налогооблагаемую базу в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год.

Согласно материалам дела Филиал СКРУ ПАО «МИнБанк» письмом от 22.11.2019 № 45-10-1658 сообщил на требование налогового органа № 9258 от 19.11.2019 о сумме процентов, начисленных за размещение денежных средств НО СК «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов» на счете № 41904810100450000001: за 2017 год – в размере 25 205,48 рубля, за 9 месяцев 2018 года – в размере 1 121 643,84 рубля.

Согласно представленным НО СК «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов» оборотам счета 76.08 «Расчеты с банком по процентам по взносам на капитальный ремонт за 2017 год, 9 месяцев 2018 года», регистру налогового учета «Внереализационные доходы» за 2017 год, 9 месяцев 2018 года, информации представленной ПАО «МИнбанк», следует, что Фондом не учтена в составе внереализационных доходов за 2017 год, 9 месяцев 2018 года, сумма начисленных ПАО «МИнбанк» процентов по депозитным счетам Фонда в указанных выше размерах.

Таким образом, представляется обоснованным и соответствующим налоговому законодательству вывод инспекции, о том, что в рассматриваемом случае доходы Фонда в виде процентов, полученных от размещения временно свободных денежных средств, находящихся на счете регионального оператора, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в размере 5 041,09 рубля за 2017 год (25 205,48*20%), в размере 224 328,77 рубля за 9 месяцев 2018 года (1 121 643,84*20%).

Ссылка заявителя на судебную практику (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.09.2018 по делу № А52-4897/2017) судом не принимается ввиду различных фактических обстоятельств дел. В указанном постановлении кассационной инстанции иная правовая природа начисленных процентов кредитной организацией, которые начислены на остаток средств, перечисленных собственниками жилых помещений в многоквартирных домах в качестве взносов на капитальный ремонт.

Таким образом, оспариваемые решения инспекции с учетом внесенных изменений вышестоящим налоговым органом соответствуют нормам налогового законодательства, выводы, изложенные в данных решениях, соответствуют установленным в результате проведения налоговых проверок обстоятельствам, подтверждаемых доказательствами, полученными в ходе осуществления мероприятий налогового контроля.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного суд находит требования заявителя о признании незаконными решений инспекции от 26.04.2019 № 7279 и № 7281, решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 06.03.2019 № 77, не подлежащими удовлетворению.

В части требований Фонда о признании незаконными актов налоговых проверок от 06.03.2019 № 47633 и от 06.03.2019 № 47634 судом указывается следующее.

Как указано выше, пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 27.05.2010 № 766-О-О акт налоговой проверки, как следует из положений статьи 100 НК РФ, предназначен для оформления результатов такой проверки и сам по себе не порождает изменений в правах и обязанностях налогоплательщиков. По итогам рассмотрения данного акта налоговым органом принимается решение, которое может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Таким образом, подлежат обжалованию лишь акты налоговых органов, которые нарушают права налогоплательщика, то есть решения, принимаемые налоговыми органами, следовательно, обжалованию в суд подлежит решение налогового органа, а не на акт камеральной налоговой проверки.

Заявителем не представлено в суд доказательств нарушения его прав и законных интересов указанными актами налоговых проверок. Также заявителем не предоставлено доказательств того, что акты незаконно возлагают на Фонд какие-либо обязанности, каким-либо образом ухудшают или изменяют положение налогоплательщика, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ввиду вышеизложенного правовые основания для удовлетворения заявления Фонда у суда отсутствуют.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в части 9 000 рублей, понесенные Фондом при подаче заявления согласно платежным поручениям № 5022 от 13.11.2019 и № 5219 от 28.11.2019, относятся на заявителя.

Государственная пошлина в размере 12 000 рубля, излишне уплаченная заявителем платежным поручением № 5219 от 28.11.2019, подлежит возврату НО СК «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов» из федерального бюджета.

руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления некоммерческой организации Ставропольского края «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов», г. Ставрополь, ОГРН <***>, о признании незаконными: актов налоговой проверки инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя от 06.03.2019 № 47633 и № 47634; решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.04.2019 № 7279 и № 7281, в редакции решений управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 09.12.2019 № 08-21/036171, от 02.04.2020 № 08-19/008837@, от 12.10.2020 № 07-30/024307@; решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 06.03.2019 № 77, отказать в полном объеме.

Возвратить некоммерческой организации Ставропольского края «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов», г. Ставрополь, ОГРН <***>, из федерального бюджета государственную пошлину в размере 12 000 рублей, излишне уплаченную согласно платежному поручению № 5219 от 28.11.2019.

Справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков