Решение от 27 января 2020 г. по делу № А51-21084/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-21084/2019
г. Владивосток
27 января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 27 января 2020 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Нестеренко Л.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Соловьевой А.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «КЕМПАРТНЕРС» (ИНН 7719412253, ОГРН 1157746404562, дата государственной регистрации 29.04.2015)

к Владивостокской таможне (ИНН 2540015767, ОГРН 1052504398484, дата государственной регистрации 15.04.2005)

о признании незаконными действий, выразившихся в применении ставки НДС в размере 18% в КДТ от 09.07.2019 по ДТ № 10702070/210318/0035175, возмещении судебных издержек,

при участии в судебном заседании: от заявителя – ФИО2 (доверенность от 15.02.2018); от ответчика – старший государственный таможенный инспектор правового отдела ФИО3 (доверенность от 18.09.2019 № 322),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «КЕМПАРТНЕРС» обратилось в арбитражный суд с указанным заявлением к Владивостокской таможне. Также заявитель просит взыскать с ответчика расходы на оплату услуг представителя в сумме 27000 рублей.

В ходе рассмотрения дела заявитель требование поддержал по изложенным в заявлении основаниям. Полагает оспариваемые действия Владивостокской таможни не соответствующими закону. По мнению заявителя, таможня руководствовалась неверной интерпретацией наименования ввезенного обществом товара, несоответствующей его свойствам. Заявитель, не оспаривая необходимость классификации ввезенного товара по коду ТН ВЭД ЕАЭС 1511 90 190 2, определенному таможней, в то же время утверждает, что ввезенный им товар является рафинированным дезодорированным пальмовым стеарином (твердой фракцией пальмового масла), без изменения химического состава. Соответственно данный товар включен в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень кодов по ОК ВЭД № 908) и к нему применима ставка НДС в размере 10%.

В обоснование доводов о нарушенном праве заявитель сослался на то обстоятельство, что оспариваемые действия по внесению изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10702020/210318/0035175 привели к увеличению подлежащего к уплате налога с 1048411,36 рублей до 1873399,13 рублей.

В обоснование ходатайства о взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя указал, что судебные расходы состоят из вознаграждения последнему, которое заявителем выплачено.

Ответчик с заявленным требованием не согласился по изложенным в письменном отзыве основаниям. Полагает внесение изменений в спорную таможенную декларация законным и обоснованным. По мнению ответчика, ставка НДС в размере 10 % применяется при условии, что наименование и код ТН ВЭД ввозимого товара включены в Перечень кодов по ОК ВЭД или Перечень кодов ТН ВЭД, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, а в иных случаях НДС подлежит уплате по ставке в размере 18 процентов. Ответчик пояснил, что согласно предоставленным обществом при декларировании товара документам и сведениям, товар, заявленный в графе 31 как «Ультрафат 100», зарегистрирован в качестве кормовой добавки (регистрационный № ПВИ-2-1.15/04475), и область его применения – для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота, а не для пищевых целей. Кроме того, Минсельхозом РФ было разъяснено (Письмо № ОЛ-21/23/2931), что ввоз пищевой продукции на территорию Таможенного союза должен сопровождаться одним из документов, подтверждающих соответствие продукции требованиям соответствующих технических регламентов: декларация о соответствии, сертификат соответствия, свидетельство о государственной регистрации, заключение ветеринарно-санитарной экспертизы (для не переработанной пищевой продукции животного происхождения), из которых должно следовать, что продукция используется «для пищевых целей». Ни одним из указанных документов ввезенный заявителем товар сопровожден не был. А так как ввезенная спорная продукция не предназначена для пищевых целей, следовательно, она не содержится в Перечне кодов по ОК ВЭД № 908 и ставка НДС в размере 10% к ней неприменима.

При рассмотрении дела суд установил, что во исполнение заключенного 21.12.2017 между ООО «КЕМПАРТНЕРС» (покупатель) с иностранной компанией «PT ASIANAGRO AGUNGJAYA» (продавец) (Индонезия) договора поставки № CPN-ASAG-1217/RAIF на территорию Таможенного союза в адрес Общества ввезен товар – «кормовая добавка для сельскохозяйственных животных: Ультрафат -100, общее содержание пальмового масла 99,8%, применяется для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота, не содержит никеля, не содержит гидрогенизированных жиров, изготовитель: PT ASIANAGRO AGUNGJAYA, товарный знак отсутствует, 7600 мест, вес нетто: 190000 кг», страна отправления и происхождения товара - Индонезия».

В целях таможенного оформления товара посредством системы электронного декларирования ООО «КЕМПАРТНЕРС» подало во Владивостокскую таможню ДТ № 10702020/210318/0035175, классифицировав товар в графе 33 данной ДТ по коду ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9 как прочие продукты, используемые для кормления животных.

В графе ДТ 36 «Преференция» декларантом заявлен код применения льготы в части НДС - «ЛП» применение ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.

29.03.2018 товар выпущен таможней в свободное обращение.

После выпуска товара таможня провела камеральную таможенную проверку по вопросам полноты и своевременности уплаты таможенных платежей в части НДС.

По итогам проверки таможня пришла к выводу о том, что ввезенный обществом товар не относится ни к готовым кормам для животных, ни к комбикормам, кормовым смесям

Также таможенный орган счел, что задекларированный Обществом товар надлежит классифицировать по иному классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС 1511 90 190 2, как прочие твердые фракции масла пальмового в таре нетто массой 20000 кг или менее, однако данный товар не относится к поименованному в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации перечню продовольственных товаров, налогообложение которых производится по ставке 10 % НДС, в Перечень кодов ОК ВЭД № 908 и Перечень по ТН ВЭД № 908 не включен ввиду невозможности его применения для пищевых целей. В связи с этим таможня сочла, что ставка НДС в размере 10% применена декларантом необоснованно и спорный товар подлежит налогообложению по ставке этого налога 18%.

20.05.2018 таможня приняла решение № РКТ-10702070-18/000108 о классификации ввезенного Обществом товара по коду ТН ВЭД ЕАЭС 1511 90 190 2. В этот же день было вынесено решение о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ, согласно которому ставка подлежащего уплате НДС для товара по спорной декларации была изменена с 10% на 18%.

Решением Владивостокской таможни от 24.12.2018 г. № 10702000/241218/820-р/2018 в порядке ведомственного контроля решение таможенного поста о от 20.05.2018 о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/210318/0035175 в части применения ставки НДС 18% вместо 10%, было отменено.

09.07.2019 в декларацию на товары № 10702070/210318/0035175 были вновь внесены изменения в части применения ставки НДС – применена ставка в размере 18%. Общество не согласилось с названным решением, сочтя его незаконным и нарушающим его права и законные интересы в сфере осуществляемой им деятельности, и оспорило его в арбитражном суде.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проанализировав законность оспариваемого решения, суд пришел к выводу о необоснованности заявленного требования ввиду следующего.

Исходя из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198 и части 3 статьи 201 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия и должностных лиц принципиальное значение имеет выявление совокупности двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

С 01.01.2018 вступил в силу Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено Кодексом.

К основаниям для исчисления подлежащих уплате таможенных платежей таможенными органами подпунктом 9 пункта 2 статьи 52 ТК ЕАЭС отнесены, в том числе результаты таможенного контроля в случаях, перечисленных в пунктах 17 и 18 статьи 325 ТК ЕАЭС.

К таким случаям отнесено принятие таможенным органом в соответствии со статьей 112 ТК ЕАЭС решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, настоящего Кодекса, при завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений.

Процедура по внесению изменений в сведения таможенной декларации урегулирована утвержденным Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее – Порядок № 289), согласно пункту 11 которого к основаниям для внесения изменений в таможенную декларацию относятся также случаи, перечисленные в пунктах 17, 18 статьи 325 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится в том числе налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза.

Согласно статье 50 ТК ЕАЭС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Согласно с пунктом 7 статьи 52 ТК ЕАЭС налоги исчисляются в соответствии с законодательством государства – члена, в котором они подлежат уплате.

В соответствии с пунктом 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень продовольственных товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%. В данный перечень входит масло растительное.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (0%, 10%, 18%) (пункт 5 статьи 164 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства № 908 утвержден Перечень видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень № 908).

В указанном Перечне № 908 (в редакции, действовавшей в спорной период) в раздел «Масло растительное» включено «Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава» по кодам ТН ВЭД 1511 10 900, 1511 90 110 0, из 1511 90 190 - для пищевых целей, 1511 90 990.

В соответствии с примечанием 1 к данному Перечню при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Из раздела «Общие положения» Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза к группе 15 следует, что в подсубпозиции данной группы, к которым относятся продукты для технического или промышленного применения, за исключением производства пищевых продуктов, предназначенных для употребления в пищу, включаются жиры и масла животного или растительного происхождения, используемые для производства кормов для животных.

В соответствии со статьей 1 Закона № 29-ФЗ к пищевым продуктам относятся продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки.

Таким образом, при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации ставка НДС подлежит определению в зависимости от целей использования данного товара.

Следовательно, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении товаров товарной подсубпозиции 1511 90 190 2, которые относятся к продовольственным товарам, используемым для пищевых целей.

При этом смысл понятия «для пищевых целей» одинаков как для таможенных целей, так и для иных целей, и означает принадлежность товара к пищевым продуктам.

Судом установлено, что согласно решению о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10702070/210318/0035175, была изменена ставка подлежащего оплате НДС для товара по спорной декларации с 10% на 18%.

Согласно наименованию товара, указанному в ДТ, свидетельству о регистрации кормовой добавки для животных, выданному Россельхознадзором 30.11.2016 № ПВИ-2-12.16/04878, ввезенный обществом товар применяется как кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота. Никаких документов, подтверждающих соответствие продукции требованиям технических регламентов ЕАЭС как пищевой, заявителем подано не было.

Таможенной экспертизой № 12410002/0009342 от 27.04.2018 установлено, что указанная кормовая добавка не является готовым, в том числе вареным, кормом для животных, в том числе кормом для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, не относится к такому виду продовольственных товаров как зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы. Идентифицирована как твердая фракция рафинированного, дезодорированного пальмового масла – пальмовый стеарин.

Таким образом, код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 1511 90 1902 был верно определен таможней, что и не оспаривается Обществом.

В то же время, как установлено судом, спорный товар не предназначен для пищевых целей человека.

Таким образом, в отношении кормовой добавки «Ультрафат 100», заявленной в графе 31 ДТ №10702070/210318/0035175 и классифицируемой в подсубпозиции 1511 90 190 2 ТН ВЭД ЕАЭС, подлежит применению ставка НДС 18%.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах требование о признании незаконными действий Владивостокской таможни по применению ставки НДС 18% в КДТ от 09.07.2019 по декларации на товары № №10702070/210318/0035175, об обязании возвратить сумму излишне уплаченных (взысканных) таможенных налогов по ДТ, удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины, а также судебные издержки на представителя в силу положений статей 101, 106, 110 АПК РФ суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

Отказать в признании незаконными действий Владивостокской таможни, выразившихся в применении ставки 18% в КДТ от 09.07.2019 по декларации на товары № 107020070/210318/0035175, и взыскании 27000 руб. судебных издержек.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

Судья Нестеренко Л.П.