Решение от 29 января 2024 г. по делу № А40-251236/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-251236/23-75-1092
г. Москва
29 января 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 29 января 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи М.В. Надеева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по исковому заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «КОНСАЛТИНГ» (125009, <...>, ЭТ 2 ПОМ I КОМ 1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 12.10.2011, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве (115191, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (125284, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)

о признании бездействие должностных лиц незаконными и не соответствующим в части абзаца 2 пункта 15 статьи 378.2. Налоговому кодексу Российской Федерации,

об обязании устранить допущенные нарушения путем принятия решения о зачете излишне уплаченного налога на имущество организаций за 1, 2, 3 кварталы 2019 года в сумме 460 185 руб. в счет имеющейся недоимки по налогу на имущество.

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 23 января 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

ООО «КОНСАЛТИНГ» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве (далее – Инспекция), к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – Управление) о признании бездействие должностных лиц незаконными и не соответствующим в части абзаца 2 пункта 15 статьи 378.2. Налоговому кодексу Российской Федерации, об обязании устранить допущенные нарушения путем принятия решения о зачете излишне уплаченного налога на имущество организаций за 1, 2, 3 кварталы 2019 года в сумме 460 185 руб. в счет имеющейся недоимки по налогу на имущество.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчиков возражал против заявленных требований по доводам изложенным в отзывах на заявление.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявление Общества мотивировано тем, что Заявитель является собственником нежилого помещения общей площадью 220,3 кв.м с кадастровым номером 77:01:0001043:2235, расположенного по адресу: <...>.

Решением Московского городского суда от 21 июня 2022 года по делу № 3а-133/2022 суд установил кадастровую стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001043:2235, общей площадью 220,3 кв.м, расположенного по адресу: <...>, равной рыночной, определенной по состоянию на 1 января 2018 года, в размере 35 341 000 рублей; установленная судом кадастровая стоимость подлежит применению с 01 января 2019 года по 31 декабря 2021 года.

Тогда как ранее кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0001043:2235 на 2019 – 2021 года была установлена в размере 73 689 695 руб. 71 коп. (Распоряжение Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 № 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 01 января 2018 г.»).

В связи с вступившим в законную силу решением суда по делу № 3а-133/2022 ООО «КОНСАЛТИНГ» 30 января 2023 года подало уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2019 год, 2020 год, 2021 год.

Инспекция учла налоговые декларации с учетом решения суда только за период с 01 октября 2019 года по 31 декабря 2021 года в связи с пропуском заявителем трехлетнего срока, предусмотренного подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

С 01.01.2019 по 30.09.2019 налог на имущество был рассчитан исходя из кадастровой стоимости объекта в размере 73 689 695 руб. 71 коп.

Заявитель пояснил, что ответчиками не было учтено, что с 1 января 2019 года изменились правила применения кадастровой стоимости, установленной решениями комиссии или суда, в целях налогообложения (Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). В результате заявитель переплатил налог на имущество за 1, 2, 3, кварталы 2019 года в размере: 460 185 руб. (73 689 695,71 руб. - 35 341 000 руб.) х 1,6% /4 x 3 = 460 185 руб.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в заявленных требованиях, суд исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Судом установлено, Заявителю на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 77:01:0001043:2235, расположенное по адресу: <...>.

Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), согласно которому налоговая база объекта недвижимости с кадастровым номером 77:01:0001043:2235 определяется как кадастровая стоимость в том числе в 2019, 2020, 2021 годах.

Распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 № 40557-ПП «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2018 года» кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001043:2235 на период с 01.01.2019 по 01.01.2022 установлена, в размере 73 689 696 руб.

Обществом в Инспекцию представлены первичные налоговые расчеты (налоговые декларации) за 1 квартал 2019 года (27.04.2019), за 2 квартал 2019 года (27.07.2019), за 3 квартал 2019 года (28.10.2019), за 2019 год (13.04.2020), в которых исчислен налог в сумме 294 759 руб., 294 759 руб., 294 759 руб. и 294 758 руб., соответственно.

Решением Московского городского суда от 21.06.2022 по делу № 3а-133/2022, вступившим в силу 18.10.2022, установлена кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 77:01:0001043:2235, равной рыночной, определенной по состоянию на 01.01.2018, в размере 35 341 000 руб. При этом, установленная судом кадастровая стоимость подлежит применению с 01.01.2019 по 31.12.2021.

Обществом в Инспекцию 30.01.2023 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019 год, в которой уменьшен налог за 4 квартал 2019 года в сумме 153 394 руб.

Камеральная налоговая проверка данной декларации завершена Инспекцией без нарушений и 23.05.2023 в отдельной карточке налоговых обязательств единого налогового счета Заявителя отражены суммы уменьшенного налога.

Решением УФНС России по г. Москве от 19.10.2023 № 21-10/121192® жалоба ООО «Консалтинг» на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 10 по г. Москве без удовлетворения.

Довод Заявителя о том, что в рассматриваемом случае срок образования переплаты налога следует исчислять с даты судебного решения Московского городского суда, не может быть признан судом обоснованным в силу следующего.

С 01.01.2023 вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ), которым введен Единый налоговый счет (далее -ЕНС) и Единый налоговый платеж (далее – ЕНП) для всех налогоплательщиков.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, установлены особенности формирования сальдо ЕНС на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанности.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Положением п. 7 ст. 78 НК РФ, в редакциях, действовавших до 01.01.2023, установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно положениям пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налога, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения срока уплаты прошло более трех лет, за исключением случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Согласно статье 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» в редакции, действовавшей до 01.01.2022, срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 1, 2 и 3 кварталы 2019 года 30.04.2019, 30.07.2019, 30.10.2019, за 2019 год – 30.06.2020.

Согласно информационному ресурсу АИС Налог-3 Обществом 30.01.2023 в Инспекцию представлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 2019, 2020, 2021 гг.

14.11.2023 представлены уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 3, 6, 9 месяцев 2019 года.

Суммы уменьшенного налога на основании представленных деклараций в размере 153 394 руб. за 2019 год, в размере 651 928 руб. за 2020 год, в размере 761 569 руб. за 2021 год, в полном объеме отражены в Отдельной карточке налоговых (неналоговых) обязанностей Единого налогового счета Общества «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» ОКТМО 45382000.

Из позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10, следует, что юридические основания для возврата переплаты, в том числе по налогу на имущество организаций, по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Уточненные расчеты за 1, 2 и 3 кварталы 2019 года по налогу на имущество организаций представлены в Инспекцию лишь 14.11.2023, то есть за пределами срока, установленного нормами налогового законодательства для учета сумм налога по ним в составе сальдо ЕНС.

Учитывая, что со дня истечения установленного срока уплаты авансовых платежей по налогу до дня представления расчетов (14.11.2023), прошло более трех лет, суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании представленных Обществом расчетов за 1, 2 и 3 кварталы 2019 года, в соответствии с пунктом 1 части 7 статьи 11.3 НК РФ, не учитываются при определении размера совокупной обязанности налогоплательщика.

Установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, постановлением Правительством Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее – Порядок).

В городе Москве мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» (п. 1.2 Порядка).

По результатам проведения указанных мероприятий согласно п. 3.5 Порядка составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов.

В случае несогласия с результатами проведения мероприятия по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения собственник объекта нежилого фонда или организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственного ведения, в силу п. 3.9 (1) Порядка вправе обратиться в целях повторного проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования. Мероприятия по определению вида фактического использования в таком случае проводятся в срок не позднее 60 календарных дней со дня поступления соответствующего обращения.

Из анализа приведенных положений следует, что о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида факгического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как 4 кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Как указывалось выше, кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 77:01:0001043:2235 на период с 01.01.2019 по 01.01.2022 установлена в размере 73 689 696 руб. Распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 № 40557-ПП, то есть уже с ноября 2018 года. Однако заявление Общества об оспаривании соответствующих положений Перечня, согласно карточке судебного дел № 3а-133/2022, размещенной на официальном сайте судов общей юрисдикции города Москвы, зарегистрировано только 22.09.2021, то есть спустя почти три года с момента включения указанного нежилого помещения в Перечень.

Указанная позиция согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022 и от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022.

Суд соглашается доводами ответчиков о том, что в рассматриваемой ситуации трехлетний срок для отражения переплаты в сальдо ЕНС должен исчисляться со дня, на который приходится последний день уплаты авансового платежа.

Таким образом, судом установлено, что Обществом поданы уточненные декларации за пределами трехлетнего срока, установленного п. 3 ст. 79 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023).

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судебные расходы распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.



Судья

М.В. Надеев