Решение от 12 сентября 2018 г. по делу № А51-11976/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-11976/2018
г. Владивосток
12 сентября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2018 года .

Полный текст решения изготовлен 12 сентября 2018 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Тимофеевой Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 14.05.2005)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Уссурийскому городскому округу Приморского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 17.12.2002)

о признании незаконным решения от 03.04.2018 №1137

при участии в заседании:

от заявителя - не явились, надлежаще извещен;

от ответчика- ФИО3 по доверенности №1 от 09.01.2018 на 1 год, паспорт;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Уссурийскому городскому округу Приморского края (далее по тексту – Пенсионный фонд, ответчик) от 03.04.2018 № 1137 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015год в сумме 72919рублей 39 копеек.

В обоснование своих доводов заявитель указывает, что с 01.01.2014 года изменился порядок расчета взносов в Пенсионный фонд РФ для индивидуальных предпринимателей, так как для определения дохода для исчисления страховых взносов положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» должны применяться во взаимосвязи со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть с учетом вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Уссурийскому городскому округу Приморского края в представленном в материалы дела письменном отзыве на заявление указало, что возражает против заявленных требований, полагая, что Постановление Конституционного суда РФ № 27-П от 30.11.2016г вступает в силу со дня официального опубликования – 02.12.2016 и после этой даты обязательства по уплате страховых взносов формируется исходя из размера доходов за минусом расходов. При этом представитель Пенсионного фонда пояснила, что отказывая в возврате страховых взносов, ответчик руководствовался требованиями статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ) с использованием информации о доходе предпринимателя, полученной от налогового органа.

Стороны, надлежащим образом извещенные о дате и времени судебного заседания, заявитель в суд не явился, суд рассматривает спор в отсутствие заявителя по имеющимся в материалах дела документам.

Судом установлено, что индивидуальный предприниматель ФИО2 в период 2015года находился на специальном режиме налогообложения – УСН (упрощенной системе налогообложения) с объектом обложения «доходы минус расходы».

ФИО2 была представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015, в соответствии с которым сумма полученных доходов за налоговый период составила 7 991 044рубля, сумма расходов по УСН составила 7 291 939рублей.

Вместе с тем, предпринимателем оплата страховых взносов произведена за 2014 г. в сумме 76 910,44рубля, без учета фактически понесённых расходов, связанных с извлечением прибыли, исходя из расчета (7 991 044-300 000) * 1%.

28.03.2018 года ИП ФИО2 обратился в адрес ГУ – Управление ПФР по Уссурийскому городскому округу ПК с заявлением, в котором просил произвести возврат суммы страховых взносов в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (1%) за 2015, так как применяет упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов), а расчет взносов производился с величины доходов, не вычитая расходов.

03.04.2018 года ГУ УПФР по УГО Приморского края письменно сообщило предпринимателю, что основания для возврата страховых взносов за 2015 отсутствуют, сославшись на действие Федерального закона №250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование».

Не согласившись с данным решением ГУ УПФР в Уссурийскому городскому округу Приморского края, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ « О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В спорный период заявитель в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

На основании положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно–правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичный правовой подход изложен в определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 по делу №А51-8964/2016.

Согласно деклараций заявителя за 2015 год сумма полученных доходов по УСН за налоговый период составила 7 991 044 рубля, сумма расходов по УСН составила 7 291 939рублей, итого сумма дохода предпринимателя по УСН с учетом расходов за 2015г.: 7 991 0444рубля – 7 291 939рублей = 699 105рублей, в связи с чем в 2015 году подлежит начислению и уплате сумма страховых взносов на страховую часть в размере 3 991рубль 05копеек (699 105 – 300 000) х 1% , а фактически предпринимателем уплачено 76 910,44рубля.

Факт излишней уплаты заявителем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 72 919рублей 39 копеек руб. за 2015 год подтверждается представленными заявителем в материалы дела платежными документами и Пенсионным фондом не оспаривается.

Суд считает необоснованным довод ответчика о том, что начиная со дня вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда», т.е. со 02.12.2016 индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, обязаны уплачивать страховые взносы с доходов, превышающих 300 000 рублей с учетом расходов, поскольку в данном постановлении указания на периоды его действия не имеется, что свидетельствует о возможности его распространения на отношения, возникшие до издания данного постановления.

В данном Постановлении высказана правовая позиция о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Им признаны взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пени и штрафов.

Согласно ч. 1 ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пени и штрафам за правонарушения, предусмотренные данным Законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

В силу статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Как следует из материалов дела, предприниматель с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов обратилась в адрес ГУ –УПФ РФ по Уссурийскому городскому округу ПК и получив отказ, он в пределах предусмотренного действующим законодательством срока, обратился в суд с настоящим заявлением.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что заявитель фактически уплатил в бюджет платежи в большем размере, чем платежи, исчисленные им в соответствии с действующим законодательством РФ, у Пенсионного фонда отсутствовали основания для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

При таких обстоятельствах, решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Уссурийскому городскому округу Приморского края от 03.04.2018 №1137 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в сумме 72919рублей 39копеек является незаконным и суд обязывает Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Уссурийскому городскому округу Приморского края возвратить предпринимателю сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2015г. в общей сумме 72919рублей 39 копеек.

Заявитель при обращении в суд оплатил госпошлину, расходы по оплате которой возложены на ответчика в соответствии со статьей 110 АПК РФ при удовлетворении требований заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Уссурийскому городскому округу Приморского края от 03.04.2018 № 1137 об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 72919рублей 39копеек.

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Уссурийскому городскому округу Приморского края принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015год в размере 72919 (семьдесят две тысячи девятьсот девятнадцать) рублей 39копеек.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Уссурийскому городскому округу Приморского края в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 (триста) рублей судебных расходов по оплате госпошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья Ю.А. Тимофеева