Решение от 9 апреля 2024 г. по делу № А29-17322/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-17322/2023
г. Сыктывкар
09 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2024 года, полный текст решения изготовлен 09 апреля 2024 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Шершунова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Николаевой О.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Сыктывкарский ликеро-водочный завод» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о взыскании излишне уплаченной суммы налогов (сборов, взносов, пеней),

при участии в судебном заседании представителей:

от истца: ФИО1 – по доверенности от 14.02.2023, ФИО2 – по доверенности от 16.01.2024,



У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Сыктывкарский ликеро-водочный завод» обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, в котором просит взыскать излишне уплаченную сумму налогов (сборов, взносов, пеней) в размере 199 439,84 руб.

Определением суда от 21.03.2024 судебное заседание отложено на 04.04.2024.

От ответчика поступили в материалы дела дополнительные пояснения, которые были приобщены к материалам дела.

От заявителя поступили возражения на пояснения ответчика, которые были приобщены к материалам дела.

Представители заявителя в судебном заседании устно пояснили свою правовую позицию по спору, дали пояснения.

Суд, выслушав представителей заявителя, исследовав материалы дела, установил следующее.

Акционерным обществом «Сыктывкарский ликероводочный завод» установлен факт излишней уплаты суммы по следующим налогам (сборам, взносам, пеням), а именно:

- акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением пива, вин (кроме крепленого (ликерного) вина), вин наливом, плодовой алкогольной продукции, игристых вин, включая российское шампанское, а также за исключением виноградосодержащих напитков, плодовых алкогольных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) без добавления спиртованных виноградного или иного плодового сусла, и (или) без добавления дистиллятов, и (или) без добавления крепленого (ликерного) вина), производимую на территории Российской Федерации, кроме производимой из подакцизного винограда (в сумме 21,71 руб.);

- земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (в сумме 1 996,27 руб.);

- земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений (в сумме 3,11 руб.);

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса российской Федерации (в сумме 20 401,73 руб.);

- налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (в сумме 1 411,48 руб.);

- налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации (в сумме 152 994,03 руб.);

- налог на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет (в сумме 16 609,86 руб.);

- налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями (в сумме 111,97 руб.);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1января 2017 года (в сумме 3 074,99 руб.);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) (в сумме 262,00 руб.);

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (в сумме 2 479,77 руб.);

- транспортный налог с организаций (в сумме 72,92 руб.).

Общая сумма излишне уплаченных АО "Сыктывкарский ЛВЗ" налогов (сборов, взносов, пеней) составляет 199 439,84 руб.

По мнению заявителя, переплата в размере 199 439,84 руб. не может быть рассмотрена как переплата с истекшим сроком исковой давности, так как движение по налогам (начисление и оплата) осуществляется регулярно, это подтверждают справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей, предоставляемым УФНС России по Республике Коми АО "Сыктывкарский ЛВЗ".

Получив в октябре 2022 года информационное письмо №2022-200 от 23.10.2022 АО "Сыктывкарский ЛВЗ" узнало, что суммы переплаты по пеням и штрафам не переведены в общее сальдо по ЕНС, а подлежат списанию налоговым органом, на что было сформировано заявление о возврате этих сумм на расчетный счет.

В рамках перехода на ЕНС АО «Сыктывкарский ЛВЗ» подало в УФНС России по Республике Коми заявление от 06.12.2022, в котором заявило о возврате излишне уплаченных налогов (взносов, сборов, пеней) в размере 274 650,16 руб.

Ответчик, рассмотрев полученное заявление, частично зачел сумму переплаты в размере 75 210,32 руб. в счет уплаты сумм текущих платежей по налогам, в остальной части отказал, сославшись на истечение срока исковой давности.

Отказ УФНС России по Республике Коми в возврате излишне уплаченных сумм налогов (взносов, сборов, пеней) послужил основанием для обращения АО "Сыктывкарский ЛВЗ" в Арбитражный суд Республики Коми с настоящим исковым заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) введен механизм единого налогового счета.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в редакции, действующей с 01.01.2023, налогоплательщик имеет право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, или зачет указанных денежных средств в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса) либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 10 и 11 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Вместе с тем, в соответствии с частью 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в сальдо единого налогового счета не включаются суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, если со дня их уплаты по состоянию на 31.12.2022 прошло более трех лет.

Порядок зачета и возврата излишен уплаченных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов для правоотношений, возникших до 01.01.2023, регулировался главой 12 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.

Из пункта 3 статьи 79 НК РФ следует, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Таким образом, из приведенных норм, следует, что заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, либо в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишне уплаченного налога, сбора, пени, страховых взносов, штрафа.

В Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О даны разъяснения, согласно которым налогоплательщик вправе в случае пропуска срока для возврата налога обратиться в судебном порядке за защитой своих прав в течение общего срока исковой давности с того момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего права.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Из материалов дела следует, а также из обращения заявителя от 22.12.2022 № 1812 следует, что им ежеквартально запрашивались справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процента.

Кроме того, заявителем указано, что он ожидал выездную налоговую проверку с 2019 года.

Суд приходит к выводу, что указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что заявителю было достоверно известно о наличии у него переплаты по соответствующим налогам, однако, в установленные статьей 78 НК РФ сроки, с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налогов он не обращался.

В данном случае, направление налоговым органом в адрес заявителя информационного письма от 23.10.2022 №2022-200 не является событием, с даты совершения которого налогоплательщик считается обнаружившим факт излишней уплаты налога.

После обращения в налоговый орган, был частичный зачет суммы переплаты в размере 75 210,32 руб.

Однако, налоговым органом зачеты не производились, поскольку в силу п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика.

В рассматриваемо случае, сумма переплаты 75 210,32 рублей была учтена налоговым органом при образовании текущей задолженности, а не в счет предстоящих платежей.

По состоянию на 01.01.2023, по акцизам на алкогольную продукцию числилась задолженность по сроку уплаты 26.12.2022 (за ноябрь 2022) в сумме 312 876 787,10 руб., а также пеня, начисленная на недоимку в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Таким образом, числящаяся переплата по пене в сумме 64 942,85 руб. на дату предоставления расчета учтена в образованную задолженность по пене.

Кроме того, по состоянию на 01.01.2023 по НДС, у заявителя числилась задолженность по сроку уплаты 26.12.2022 (за 3 квартал 2022) в сумме 59 973 321,22 руб. и пене.

Таким образом, имеющаяся переплата по пене в сумме 10 372,58 руб. на дату предоставления декларации учтена в образованную задолженность по пене.

Относительно довода заявителя о том, что на основании п. 4 ст. 78 НК РФ налоговый орган принимает решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки, суд установил следующее.

Пункт 4 статьи 78 НК РФ предусматривает, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам.

В рассматриваемом случае, переплата у налогоплательщика образовалась в основном по пеням и штрафам.

Исключением составили:

- переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 262,00 руб., принятая из Пенсионного фонда Российской Федерации по состоянию на 01.01.2017 (с указанного периода налоговые органы администрируют поступление платежей по страховым взносам в бюджет);

- переплата по налогу на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями в размере 102 руб., образовавшаяся в результате уплаты налога в размере 907 132,00 руб.

После проведения зачетов налоговым органом на 01.05.2012, образовалась переплата 102 руб.

В дальнейшем налогоплательщиком платежи по данному виду налога не производились.

В силу подпункта 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ осуществление совместной сверки расчетов по заявлению налогоплательщика, результаты которой оформляются актом и направляются налогоплательщику, является обязанностью налогового органа.

Обязательная сверка расчетов предусмотрена также Регламентом организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденным Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444®.

Таким образом, суд приходит к выводу, что при наличии соответствующего заявления от налогоплательщика, налоговый орган обязан осуществить совместную сверку взаимных расчетов и направить в его адрес соответствующий акт.

Однако, АО «Сыктывкарский ЛВЗ» при наличии актов сверок с заявлением о возврате переплаты не обращался.

С письмом о возврате переплаты заявитель обратился в налоговый орган лишь после получения информационного письма от 23.10.2022 № 2022-200, при этом Общество не отрицает наличие актов сверок до указанного информационного письма, а также того факта, что о переплатах по налогам, штрафам, пеням ему известно на момент совершения того или иного платежа.

Заявитель указывает, что о спорной переплате ему стало известно из информационного письма от 23.10.2022 № 2022-200, в то же время сообщает, что всегда производит оплату по налогам, пениям, сборам, штрафам в большем размере, чтобы у него имелась переплата.

То есть в момент уплаты того или иного платежа налогоплательщик уже знал о факте переплаты.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налогоплательщику было известно о фактах переплаты не из информационного письма от 23.10.2022 № 2022-200, а в момент уплаты налога, пени, штрафа по соответствующему платежному поручению.

Таким образом, моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, является либо день совершения платежа, либо момент получения акта сверки.

В силу пункта 5 статьи 78 НК РФ самостоятельный зачет сумм излишне уплаченных пеней и штрафов налоговый орган производить не может, в то же время с соответствующим заявлением АО «Сыктывкарский ЛВЗ» в пределах установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ не обращался.

Совместная сверка взаимных расчетов, результаты которой оформляются соответствующим актом, предусмотрена подпунктом 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ и Регламентом, утвержденным Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@.

Соответственно, направление акта сверки налогоплательщику является не признанием долга, а исполнением обязанности предусмотренной законодательством. Признание подписания актов сверки основанием для продления исковой давности будет являться искусственным увеличением срока исковой давности, установленного статьями 78 и 79 НК РФ.

Так, например, имеется переплата по пени по налогу на прибыль в сумме 93 960,89 руб. с 30.03.2011.

Оснований для применения по аналогии норм Гражданского кодекса Российской Федерации суд не усматривает, в силу иного характера взаимоотношений.

С учетом изложенного, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований Общества.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 171, 201, 176, 180-181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья А.В. Шершунов