Решение от 17 сентября 2020 г. по делу № А45-3317/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-3317/2020

Резолютивная часть решения объявлена 10 сентября 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 17 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Ремонтэнергомонтаж и сервис", (ОГРН <***>) с. Толмачево о признании решения от 15.11.2019 г. № 60 н/с недействительным, заинтересованное лицо: Государственное учреждение - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал 21),

при участии представителей:

заявителя: ФИО2 по доверенности № 1965 РС от 10.12.2019, ФИО3 по доверенности от 06.03.2020 № 2027РС,

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности № 196 от 13.12.2019, ФИО5 по доверенности № 53 от 20.08.2020,

установил:

акционерное общество "Ремонтэнергомонтаж и сервис" (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения от 15.11.2019 г. № 60 н/с недействительным, заинтересованное лицо: Государственное учреждение - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала №21.

Заявленные требования мотивированы нарушением прав и законных интересов заявителя, оспариваемым решением, считает, что выводы Фонда не соответствуют ст. ст. 20.1, 20.2 Закона № 125-ФЗ, соответственно отсутствуют основания для привлечения к ответственности.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Государственным учреждением - Новосибирским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала №21 (страховщик) в отношении акционерного общества «Ремонтэнергомонтаж и сервис» (страхователь) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС России по установленному законодательством РФ тарифу с учетом установленной территориальным органом страховщика скидки (надбавки), а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2018 г., по результатам которой составлен акт выездной проверки от 22 октября 2019 г. № 60 н/с.

По результатам проверки Фондом вынесено решение от 15.11.2019 № 60 н/с о привлечении Общества к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому Обществу начислены страховые взносы в размере 931,56 руб., пени в размере 113,90 руб., а также Общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 186, 31 руб.

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев исковые требования, суд считает их подлежащими удовлетворению в части, при этом исходит из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ) страхователь, под которым статья 3 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ понимает юридическое лицо любой организационно-правовой формы либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ, обязан правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

При этом база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ).

В силу статьи 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15, 16 Трудового кодекса РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, компенсация стоимости услуг, связанных с содержанием детей в муниципальных дошкольных учреждениях, не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Материальная помощь, выплачиваемая работникам АО «РЭМиС» в связи с проведением дорогостоящего лечения (предусмотрена коллективным договором) имеет своей целью оказание им помощи в обустройстве, оздоровлении, а частичная компенсация расходов на содержание детей в детских дошкольных учреждениях (предусмотрена коллективным договором) имеет целью оказание помощи работникам, имеющим детей; данные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, подразумевают в данном случае безвозмездную передачу денежных средств (то есть, какое-либо вознаграждение отсутствует), носят социальный характер, следовательно, спорные выплаты не должны учитываться при расчете базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование.

Согласно позиции Президиума ВАС РФ для того, чтобы выплата считалась произведенной в рамках трудовых отношений, необходимо чтобы она соответствовала определению оплаты труда работника, закрепленному в ст. 129 ТК РФ, т.е. представляла собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, либо являлась компенсационной выплатой (доплатой и надбавкой компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иной выплатой компенсационного характера), либо стимулирующей выплатой (доплатой и надбавкой стимулирующего характера, премией и иной поощрительной выплатой).

Выплаты, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), а носят социальный характер.

Соответственно, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированного в Трудовом кодексе РФ.

Данные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, соответственно, не подлежат обложению страховыми взносами.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как в соответствии с частью 1 статьи 7 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017), так и в соответствии с ч.1 ст.20.1 Закона № 125-ФЗ, признаются только выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, к выплатам социального характера и иным выплатам, не относящимся к оплате труда, относятся материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие. Данный пункт содержит открытый перечень выплат социального характера. Таким образом, выплаты социального характера не связаны с выполняемой работником трудовой функцией, а являются дополнительными льготами для него.

Предусмотренные коллективным договором материальная помощь, выплачиваемая работникам АО «РЭМиС» в связи с проведением дорогостоящего лечения и частичная компенсация расходов на содержание детей в детских дошкольных учреждениях непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, носят социальный характер, следовательно, спорные выплаты не должны учитываться при расчете базы по страховым взносам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами данного вида социального страхования признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

Заявителем соблюдены все условия для исключения указанных выплат из базы для начисления страховых взносов, предусмотренные ст. ст. 20.1, 20.2 Закона № 125-ФЗ. Основания для взыскания суммы не уплаченных страховых взносов за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2018 г. в размере 931,56 руб., а также для взыскания штрафа и пеней у Фонда отсутствуют.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, оценив фактические обстоятельства и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований о признании недействительным решения от 15.11.2019 №60н/с в полном объеме.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Новосибирского регионального отделения Фонда социального страхования (филиал №21) от 15.11.2019 №60 н/с

Обязать Государственное учреждение - Новосибирского регионального отделения Фонда социального страхования (филиал №21) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения - Новосибирского регионального отделения Фонда социального страхования (филиал №21) в пользу акционерного общества "Ремонтэнергомонтаж и сервис" судебные расходы в размере 3 000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья Е.А. Нахимович