Решение от 25 января 2022 г. по делу № А04-8498/2021

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А04-8498/2021
г. Благовещенск
25 января 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2022 года

Дата изготовления решения в полном объеме 25 января 2022 года

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи В.И. Котляревского,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

Рассмотрев в судебном заседании заявление коммерческой организации, полностью принадлежащей иностранному инвестору в форме общества с ограниченной ответственностью «Компания строительных материалов Чжэнь Син» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России №1 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения,

Третьи лица: Управление ФНС России по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), общество с ограниченной ответственностью «АмурЖБИ» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

17.01.2022 в судебном заседании объявлен перерыв до 10.30 час. 20.01.2022

при участии в заседании:

В судебное заседание до перерыва явились:

От заявителя: не явился, извещен ;

От ответчика: ФИО2 по доверенности № 05-28/9 от 07.10.2021, служебное удостоверение; ФИО3 по доверенности № 05-28/03 от 03.02.2021, служебное удостоверение;

От третьего лица: ФИО3 по доверенности № 07-19/58 от 28.04.2021, служебное удостоверение.

В судебное заседание после перерыва явились:

От заявителя посредством сервиса онлайн-заседания: ФИО4 по доверенности от 17.12.2021, служебное удостоверение;

От ответчика: Межрайонная ИФНС России № 1 по Амурской области: ФИО2 по доверенности № 05-28/9 от 07.10.2021, служебное удостоверение; ФИО3 по доверенности № 05-28/03 от 03.02.2021, служебное удостоверение;

От третьего лица: ФНС России в лице Управления ФНС России по Амурской области: ФИО3 по доверенности № 07-19/58 от 28.04.2021, служебное удостоверение.

установил:

В Арбитражный суд Амурской области обратилась коммерческая организация, полностью принадлежащая иностранному инвестору в форме общества с ограниченной ответственностью «Компания строительных материалов Чжэнь Син» (далее –заявитель, общество) с заявлением о признании недействительным решения МИФНС №1 по Амурской области №12-24/8 от 25.07.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обосновании требований заявитель указал, что выводы налогового органа, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства РФ.

Относительно довода Налогового органа о том, что организация ООО «АмурЖБИ» является подконтрольной и взаимозависимой от ООО КСМ «Чжэнь Син» заявитель указал следующее.

Указанные организации являются самостоятельными, обособленными юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации, зарегистрированные и поставленные на налоговый учёт в рамках действующего законодательства, о чём свидетельствует выписка из Единого государственного реестра юридических лиц.

Взаимоотношения между указанными организациями с точки зрения нормального гражданского оборота является стандартной практикой. Каждая из организаций совершает обычную хозяйственную деятельность и преследует получение прибыли от предпринимательской деятельности.

Заключённые договоры займа между организациями на длительный срок допустимы с учётом экономических интересов на момент выдачи займов. Стороны сами устанавливают график и суммы платежей, довод о том, что возврат заемных средств осуществляется в незначительном размере, не даёт права полагать подконтрольность организаций друг другу.

Наличие смежных участков и заключенного договора аренды не дает оснований полагать, что юридические лица подконтрольны друг другу.

Довод налогового органа о том, что при анализе информации в сети интернет им установлено, что на сайте «tu.market», ООО «КСМ Чжэнь Син» заявляет о реализации железобетонных труб, заявитель считает необоснованным, так как ООО «КСМ Чжэнь Син» не осуществляет деятельность по производству железобетонных труб, не обращалось к организации «tu.market» для размещения указанного объявления, договор о размещении рекламной информации с указанной организацией ни когда не заключался.

Заявитель указывает, что довод налогового органа о том, что доверенности руководителю другого юридического лица, свидетельствующие о его подконтрольности является необоснованными и не доказанными. Так, по мнению общества, доверенность на представление интересов юридических лиц может быть выдана любому дееспособному физическому лицу независимо от наличия с ним трудовых отношений. Представитель не должен находиться в стадии банкротства (ст.ст. 185, 188 ГК РФ). Следовательно, ООО КСМ «Чжэнь Син» вправе выдавать доверенности на любое физическое лицо, в том числе и на руководителя другого юридического лица, не связанного с ним трудовыми отношениями, что не запрещено действующим законодательством

Относительно доводов в части реализации квартир, заявитель указал, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора. В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Таким образом, стороны договора вправе самостоятельно определить сумму сделки. Цена, по которой недвижимое имущество будет реализовано, может отличаться от кадастровой стоимости и остаточной стоимости. После продажи имущества новый Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

По мнению заявителя, ссылка на рыночную стоимость квартиры, указанную в отчёте оценки, которая должна быть ценой договора купли-продажи, несостоятельна, т.к. рыночная стоимость для ипотеки складывается в отношении индивидуального объекта недвижимости, имеющего несколько факторов: район расположения объекта, этажность, инфраструктура и т.д. Итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, определенная в отчете, за исключением кадастровой стоимости, является рекомендуемой.

После перехода права собственности от застройщика к покупателю, собственник самостоятельно распоряжается своим имуществом.

В данном случае стороны не являются взаимозависимыми лицами. Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признанные взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Ответчик возражал против заявленных требований по основаниям указанным в письменном отзыве. Указал, что доводы, заявленные ООО «КСМ «Чжэнь Син», фактически сводятся к опровержению и оспариванию тех доказательств, которые собраны Инспекцией в ходе налоговой проверки.

Привлеченное к участию в деле в качестве 3 лица, не заявляющего самостоятельных требований, Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области поддержало позицию ответчика.

Общество с ограниченной ответственностью «АмурЖБИ» письменную позицию по делу не представило.

Исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

В соответствии со ст. 89 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области на основании решения от 21.09.2020 № 12-21/8 проведена выездная налоговая проверка ООО «КСМ «Чжэнь Син» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ должностными лицами Инспекции составлен акт от 04.05.2021 № 12-23/4 выездной налоговой проверки (далее – акт проверки), который 12.05.2021 вручен уполномоченному представителю Общества ФИО5 вместе с извещением от 11.05.2021 № 3455 о дате (16.06.2021), времени и месте рассмотрения материалов проверки, что подтверждается отметками на стр. 166 акта проверки.

ООО «КСМ «Чжэнь Син» представило в Инспекцию возражения на акт проверки, выраженные в ходатайстве об уменьшении налога на прибыль организаций (вх. от 11.06.2021 № 29526).

По результатам рассмотрения в установленную дату акта и материалов проверки, возражений Общества в присутствии его уполномоченных представителей ФИО6 и ФИО5 Инспекцией принято Решение, которым:

- Обществу доначислены налоги в сумме 26 661 351 руб.;

- Общество привлечено к налоговой ответственности по п.п. 1, 3 ст. 122 НК РФ на сумму 724 909,71 руб.;

- начислена пеня на сумму 7 606 511,08 рублей.

Всего по результатам выездной проверки Общества решением дополнительно начислено 34992771.79 рубль.

Управлением ФНС России по Амурской области принято решение № 15-08/2/223 от 04.10.2021 г., которым отказано в удовлетворении апелляционной жалобы на решение налогового органа.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО «КСМ «Чжэнь Син» обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о его незаконности.

Оценив изложенные обстоятельства, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

В ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о целенаправленном создании ООО «КСМ Чжэнь Син» схемы ухода от налогообложения, позволяющей не отражать доходы от реализации в налоговом и бухгалтерском учете Общества.

Указанный вывод Инспекцией сделан с учетом совокупности следующих обстоятельств.

По первому эпизоду доначисления НДС и налога на прибыль организаций на сумму заниженных доходов от реализации железобетонных изделий, производство которых оформлено на подконтрольную организацию ООО «АмурЖБИ», Инспекцией установлено, что ООО «КСМ «Чжэнь Син» умышленно создало схему дробления бизнеса, направленную на уход от налогообложения, путем оформления процесса производства и последующей реализации железобетонных изделий на взаимосвязанное лицо (ООО «АмурЖБИ»).

Фактически на протяжении всего проверяемого периода, ООО «КСМ «Чжэнь Син» обладало материально-технической и кадровой возможностью для самостоятельного производства железобетонных изделий. При этом Обществом, создана схема ухода от налогообложения, позволяющая не отражать доходы от реализации в налоговом и бухгалтерском учете Общества, применяющего общий режим налогообложения, путем вовлечения в цепочку взаимоотношений взаимозависимой и подконтрольной организации (ООО «АмурЖБИ»), применяющий специальный режим налогообложения.

Выявленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, свидетельствуют о том, что вся выручка, полученная подконтрольным лицом от продажи железобетонных изделий, является выручкой самого Общества и подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

Указанные выводы подтверждены следующими установленными в ходе проверки обстоятельствами:

- Денежные средства, полученные от покупателей за железобетонные изделия, с расчетного счета ООО «АмурЖБИ» перечислялись в адрес ООО «КСМ «Чжэнь Син» под видом займов (в сумме 71 320 тыс. руб.).

Задолженность ООО «КСМ «Чжэнь Син» перед ООО «АмурЖБИ» по договорам займов на 31.12.2017 составила 30 982 062 рублей, на 01.01.2018 составила 30 982 062 рублей. За 2018 год поступило заемных средств на общую сумму 25 920 000 рублей. По состоянию на 29.12.2018 между Обществами оформлено дополнительное соглашение к договору от 19.03.2018 на продление срока возврата денежных займов, поступивших за 2018 год в размере 25 920 000 руб., по 31.12.2025 года.

- Наличие у ООО «КСМ Чжэнь Син» оборудования для производства железобетонных изделий, числящегося на балансе, самостоятельно завезенного в режиме импорта 21.05.2018 г., и переданного в адрес ООО «Амур ЖБИ» по формально заключенному договору аренды от 04.06.2018 № 1. Формальность договора аренды оборудования обусловлена получением убытка между полученными расходами в виде амортизации (в сумме 2 725 тыс. руб.) и доходами от сдачи в аренду (в сумме 1 593 тыс. руб.).

- Начиная с 2017 года, заключались договоры аренды транспортных средств без экипажа, согласно которым ООО «АмурЖБИ» (арендодатель) предоставляет ООО «КСМ «Чжэнь Син» (арендатор) во временное пользование 2 транспортных средств без услуг по управлению и технической эксплуатации. Однако, по данным бухгалтерского учета ООО «АмурЖБИ» в 2017 услуги не оказывались, в 2018 (октябрь - декабрь) оказаны на сумму 18 000 руб., в 2019 - б 000 руб. (сентябрь), что указывает на фактическое безвозмездное использование имущества.

- Осуществление производственной деятельности на одной территории (<...>). Фактически, производство железобетонных изделий (от имени ООО «АмурЖБИ») осуществляется на производственной территории ООО «КСМ «Чжэнь Син» в с. Тамбовка Амурской области. На данной производственной территории заявителем также самостоятельно и от своего имени осуществляется добыча глины и производится из нее кирпич, что подтверждается проведенным осмотром производственной территории, (протокол осмотра от 11.12.2020 № 12-36/19) Кирпич в дальнейшем Общество самостоятельно использует в строительстве многоквартирных жилых домов и частично реализует.

В ходе проверки проведен осмотр административного здания ООО «КСМ «Чжэнь Син» по адресу: <...> (протокол от 15.12.2020 № 12-36/21), в ходе которого установлено следующее.

По указанному адресу расположено 4-х этажное административное здание. На уровне второго этажа фасада здания имеется вывеска «ООО «КСМ «Чжэнь Син». Вход в офисные помещения ООО «КСМ «Чжэнь Син» осуществляется по боковой лестнице. Над входом в офисные помещения размещена вывеска с информацией о продаже красного кирпича, железобетонных труб, а так же контактные телефонные номера.

- В результате анализа информации в сети интернет установлено, что на сайте «tu.market» ООО «КСМ «Чжэнь Син» заявляет о реализации железобетонных труб.

В апелляционной жалобе ООО «КСМ «Чжэнь Син» утверждает, что никогда не обращалось в сети интернет для публикации информации о производстве ЖБИ, в подтверждение своей позиции прилагает письмо от ООО «Тумаркет» о корректировке данных в сети интернет, датированное 26.07.2021.

Данный довод опровергается представленными в дело доказательствами, так в письме указано, что корректировка информации в сети осуществлена 21.07.2021 по обращению ООО «КСМ «Чжэнь Син» и все предложения по железобетонным трубам с публикации сняты.

Следовательно, информация о реализации ООО «КСМ «Чжэнь Син» железобетонных труб являлась актуальной, поскольку скрины сайта TU.market Инспекцией получены после начала выездной налоговой проверки в отношении ООО «КСМ «Чжэнь Син» (21.09.2020 года).

Помимо этого, информация о реализации железобетонных труб от имени ООО «Амур ЖБИ» в сети интернет не установлена, Обществом к апелляционной жалобе доказательств не приложено.

- Согласно договорам поставок, ООО «АмурЖБИ» реализовало Обществу блокфундаментный, тротуарную плитку, бетонный бордюр, бетонную трубу для крыши и перемычки для окон, тогда как для иных покупателей ООО «АмурЖБИ» реализовывало железобетонные трубы. Следовательно, реализованные Обществу товары (блок фундаментный, тротуарную плитку, бетонный бордюр, бетонную трубу для крыши и перемычки для окон) изготовлены непосредственно для ООО «КСМ «Чжэнь Син», а для иных лиц не производились. Указанный факт также свидетельствует об осуществлении ООО «АмурЖБИ» деятельности в интересах ООО «КСМ «Чжэнь Син».

- Пояснения 16 покупателей железобетонных изделий (43,13 % от всех поступивших денежных средств) свидетельствуют о том, что документальное оформление договоров поставок железобетонных изделий, товарных накладных осуществлялось в офисе ООО «КСМ «Чжэнь Син», с участием работников ООО «КСМ «Чжэнь Син».

- Ведение бухгалтерского и налогового учета, управление финансовыми потоками осуществлялось единой службой (в налоговых декларациях отражен одинаковый контактный номер телефона, представление налоговой и бухгалтерской отчетности осуществляется с одного IP-адреса).

- Доверенности на право от имени ООО «КСМ «Чжэнь Син» составлять, подписывать, получать документы, осуществлять операции по внесению/снятию наличных денежных средств, выданы руководителю ООО «АмурЖБИ» (Чжан Сюйдун).

- Предоставление взаимосвязанному лицу помещения по адресу: <...> Октября, 51А для регистрации в качестве юридического адреса.

- По результатам анализа справок 2-НДФЛ за период с 2016 по 2019 годы установлены факты использования ООО «КСМ «Чжэнь Син» и ООО «АмурЖБИ» одних и тех же трудовых ресурсов.

Суд считает, что на основании изложенного Инспекцией правомерно сделан вывод о том, что участники взаимоотношений не были обособлены друг от друга, действовали как единый производственный объект с общей организационной структурой (трудовые ресурсы, производственное оборудование, денежные расчеты). Распоряжение денежными средствами (поступившими от покупателей) осуществлялось проверяемым лицом в своих целях.

Взаимозависимость и подконтрольность позволила Обществу регулировать процесс заключения договоров, их условия и объединять деятельность единым финансовым результатом.

Факты и обстоятельства, изложенные в Решении в совокупности и взаимосвязи, свидетельствуют об искажении сведений об объектах налогообложения ООО «КСМ «Чжэнь Син» и подконтрольного ему ООО «АмурЖБИ», а так же о превышении Обществом пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы, сумм налогов (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Довод заявителя о том, что Инспекция бездоказательно посчитала организацию ООО «АмурЖБИ» подконтрольной и взаимозависимой, судом отклонен.

Отсутствие прямой взаимозависимости ООО «АмурЖБИ» по отношению к ООО «КСМ «Чжэнь Син» не имеет определяющего значения, поскольку Инспекцией установлена согласованность действий между организациями, которая повлияла на формирование вычетов (расходов) в целях ухода от налогообложения, о чем свидетельствуют следующие факты:

1. Использование одной контактной информации (телефонный номер), одного IP-адреса при представлении отчетности в налоговые органы и осуществлении операций по расчетным счетам.

2. Общее использование трудовых ресурсов, что подтверждается представленной УМВД России по Амурской области (вх. от 26.01.2021 № 02678) информацией.

3. Доверенности, выданные Чжан Сюйдун на предоставление интересов ООО «КСМ «Чжэнь Син» и Цзинь Лунчжэ на представление интересов ООО «АмурЖБИ»:

а) ООО «КСМ «Чжэнь Син» выданы доверенности на имя:

- Чжан Сюйдуна (учредитель и руководитель 000 «АмурЖБИ») от 25.10.2017 б/н, от 19.04.2017 №1, от 22.05.2018, №1 от 08.10.2019 б/н в соответствии которыми Чжан Сюйдун имеет право составлять, подписывать, получать документы, необходимые для составления представленного полномочия, представлять в ПАО «Тэмбр Банк», ПАО «АТБ» документы, являющиеся основанием для проведения расчетных операций, осуществлять операции по внесению/снятию наличных денежных средств от имени ООО «КСМ «Чжэнь Син».

Доверенность от 24.04.2019, согласно которой Чжан Сюйдун имеет право вносить денежные средства на расчетный счет ООО «КСМ «Чжэнь Син» в ПАО «Росбанк».

- Цзинь Лунчжэ (сотрудник ООО «КСМ «Чжэнь Син» - директор (управляющий)предприятия) от 14.01.2020 28АА1099750 на управление и распоряжением принадлежащим Обществу недвижимым имуществом, расположенном в городе Благовещенске Амурской области, заключать все разрешенные законом сделки по управлению и распоряжению, в т.ч. приобретать и отчуждать, заключать и подписывать договоры, регистрировать сделки в компетентных органах, производить расчеты по указанным сделкам, регистрировать их право собственности и иныеполномочия.

б) ООО «АмурЖБИ» выдана доверенность на имя Цзинь Лунчжэ (сотрудник ООО «КСМ «Чжэнь Син» - директор (управляющий) предприятия) от 26.03.2020 б/н, в соответствии с которой предоставлено право внесения и снятия наличных средств, представлять расчетные документы, получать выписки по расчетным счетам ООО «АмурЖБИ» в ПАО «АТБ».

ПАО «Сбербанк России» в отношении ООО «АмурЖБИ» представлены заявления о присоединении, на открытие банковского счета, согласно которым адресом для получения корреспонденции указан адрес: 675002, <...> (адрес ООО «КСМ «ЧжэньСин»).

Заявляя довод о том, что доверенность на представление юридических интересов может быть выдана любому дееспособному физическому лицу, независимо от наличия с ним трудовых отношений, Общество не учитывает следующее.

Наличие вышепоименованных доверенностей, выданных руководителю ООО «АмурЖБИ» (Чжан Сюйдун), в том числе на право осуществлять операции по внесению/снятию наличных денежных средств от имени ООО «КСМ «Чжэнь Син», а так же доверенности, выданной ООО «АмурЖБИ» работнику заявителя (Цзинь Лунчжэ) на право внесения и снятия наличных средств в совокупности с иными, отраженными в Решении фактами, указывают на то, что участники взаимоотношений не были обособлены друг от друга, действовали как единый хозяйствующий субъект в интересах одного лица - ООО «КСМ «Чжэнь Син», в том числе заявитель имел возможность самостоятельно по своему усмотрению распоряжаться денежными средствами, полученными ООО «АмурЖБИ» от реализации железобетонных изделий, в том числе в текущей деятельности (расчеты с поставщиками и подрядчиками, платежи в бюджет, выплата заработной платы и т.д.).

Согласно представленным материалам дела, по второму эпизоду, связанному с доначислением налога прибыль организаций на сумму заниженных доходов от реализации квартир, Инспекцией установлено, что Общество реализовало:

- 256 квартир реальным покупателям, при этом, отразив в договорах заниженную стоимость квартир;

- 69 квартир через формальные договора купли-продажи квартир, заключенные с гражданами КНР (работниками Общества), от имени которых в дальнейшем квартиры реализованы реальным покупателям.

Фактический размер уплачиваемых покупателями денежных средств в обоих случаях превышал отраженный в договорах купли-продажи. Указанный факт подтвержден пояснениями покупателей квартир, а также документами, полученными от банков при приобретении покупателями квартир за счет кредитных средств;

Делая вывод об умышленном участии должностных лиц ООО «КСМ «Чжэнь Син» в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на неуплату налогов (сборов), заключающихся в сокрытии доходов от реализации квартир путем заключения договоров купли-продажи с гражданами КНР, налоговый орган исходил из установленных проведенной проверкой фактов:

- граждане КНР, на которых были оформлены в собственность квартиры в период 2016-2019, осуществляли трудовую деятельность в ООО «КСМ «Чжэнь Син», а так же в подконтрольном проверяемом лицу ООО «АмурЖБИ»;

- граждане КНР не обладали денежными средствами, достаточными для приобретения квартир, что подтверждается проведенным анализом совокупного дохода граждан КНР за период с 2016-2019 со стоимостью приобретенных ими квартир;

- часть покупателей пояснили, что сделки по оформлению договоров купли-продажи осуществлялись в офисе застройщика – ООО «КСМ «Чжэнь Син»;

- в декларациях по налогу на доходы физических лиц, представленных от имени иностранных граждан, в графе номер контактного телефона указан номер телефона, отраженный в налоговых декларациях ООО «КСМ «Чжэнь Син»;

- гражданами КНР доход от реализации квартир реальным покупателям получен в размере стоимости квартир, приобретенных ими у Общества. Из пояснений свидетелей следует, что фактическая стоимость квартир не соответствует отраженной в договорах купли-продажи.

Заявленные доводы не опровергают изложенных в Решении выводов.

Так, заявитель утверждает, что в рассматриваемом случае стороны не являются взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 ГК РФ), в связи и с чем, цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признанные взаимозависимыми, а так же доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п. 1ст. 105.3 НК РФ).

Общество указывает, что в силу прямого запрета, установленного в абз. 3 п. 1 ст. 105.7 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, не может быть предметом выездных и камеральных проверок. На основании п. 2 ст. 105.3 НК РФ он может осуществляться Федеральной налоговой службой (ее центральным аппаратом) посредством проведения мероприятий налогового контроля в порядке, установленном гл. 14.5 НК РФ.

Доводы заявителя являются не состоятельными в связи с тем, что как следует из Решения, доначисление налога на прибыль организаций в части занижения стоимости от реализации части квартир не связано с применением положений ст.ст. 105.3, 105.7 НК РФ. Инспекцией документально подтвержден фактический размер уплачиваемых реальными покупателями денежных средств за приобретенные квартиры. Следовательно, доначисления по данному эпизоду произведены не на основании определения рыночной стоимости квартир, а на основании документально подтвержденных фактов, в том числе: пояснений реальных покупателей, кредитных договоров, расписок о полученных денежных средствах в счет оплаты квартир.

При таких обстоятельствах, «ООО «КСМ «Чжэнь Син» в лице его руководителя в нарушение ст. 10 ГК РФ, злоупотребляя своими правами в качестве субъекта гражданско-правовых отношений, а так же в качестве налогоплательщика, использовало в своей финансово-хозяйственной деятельности формальный документооборот, как с ООО «АмурЖБИ», так и со своими работниками.

Довод общества о том, что налоговым органом не установлено признаков того, что деятельность заявителя и деятельность ООО «АмурЖБИ» составляла единый и неразрывный производственный процесс, что ранее деятельность ООО «АмурЖБИ» осуществлялась самостоятельно силами и средствами заявителя, а также не имеется и доказательств того, что деятельность ООО «АмурЖБИ» велась за счет ресурсов налогоплательщика, судом рассмотрен и отклонен в силу следующего.

Так, по результатам проведенной проверки установлено, что участники взаимоотношений не были обособлены друг от друга, действовали как единый производственный объект с общей организационной структурой (трудовые ресурсы, производственное оборудование, денежные расчеты). Распоряжение денежными средствами (поступившими от покупателей) осуществлялось заявителем в своих целях.

Как указанно выше, данные выводы подтверждены следующими установленными в ходе проверки обстоятельствами:

-по результатам анализа справок 2-НДФЛ за период с 2016 по 2019 годы установлены факты использования ООО «КСМ «Чжэнь Син» и ООО «АмурЖБИ» одних и тех же трудовых ресурсов.

-наличие у ООО «КСМ «Чжэнь Син» с 2011 оборудования для производства железобетонных изделий, числящегося на балансе.

- документальное оформление договоров поставок железобетонных изделий,товарных накладных осуществлялось в офисе ООО «КСМ «Чжэнь Син», с участиемработников ООО «КСМ «Чжэнь Син».

- денежные средства, полученные от покупателей за железобетонные изделия, с расчетного счета ООО «АмурЖБИ» перечислялись в адрес ООО «КСМ «Чжэнь Син» под видом займов, заемные средства выдаются на постоянной основе и возвращаются лишь в незначительном размере. При этом, Общество имело финансовую возможность для погашения полученных займов.

- реализованные контрагентом Обществу товары (блок фундаментный, тротуарную плитку, бетонный бордюр, бетонную трубу для крыши и перемычки для окон) изготовлены непосредственно для ООО «КСМ «Чжэнь Син», для иных лиц не производились, согласно карточке счета 60 за 2017-2019 г. оплата за указанный товар отсутствует. Данный факт также свидетельствует об осуществлении ООО «АмурЖБИ» деятельности в интересах ООО «КСМ «Чжэнь Син».

- вывеска с информацией о продаже железобетонных труб размещена над офисом заявителя.

- ведение бухгалтерского и налогового учета, управление финансовыми потоками осуществлялось единой службой (в налоговых декларациях отражен одинаковый контактный номер телефона, представление налоговой и бухгалтерской отчетности осуществляется с одного IP-адреса).

- доверенности от имени ООО «КСМ «Чжэнь Син» на право составлять, подписывать, получать документы, осуществлять операции по внесению/снятию наличных денежных средств, выданы руководителю ООО «АмурЖБИ» (Чжан Сюйдун).

- предоставление взаимосвязанному лицу помещения для регистрации в качестве юридического адреса.

- производственно-хозяйственная деятельность ООО «Амур ЖБИ» ведется исключительно с привлечением производственных помещений и оборудования, принадлежащем ООО «Чжэнь Син».

Таким образом, совокупность вышеуказанных доказательств подтверждает вывод налогового органа о согласованности действий между организациями, создании ими схемы "дробления бизнеса", направленной на уход от налогообложения, путем оформления процесса производства и последующей реализации железобетонных изделий на взаимосвязанное лицо (ООО «АмурЖБИ») применяющего специальный режим налогообложения.

По доводу о том, что судебной практикой сформирован подход, согласно которому организация нового вида деятельности вновь созданным юридическим лицом не может рассматриваться как дробление бизнеса, влекущее негативные налоговые последствия для налогоплательщика, являющегося одним из контрагентов такого вновь созданного лица (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 г. №15570/12 по делу ООО «Металлургсервис») судом отмечено.

Судебная практика, приведенная заявителем, не подходит к рассматриваемому делу, поскольку судом рассмотрены иные обстоятельства.

Таким образом, суд считает, что при вынесении оспариваемого Решения Инспекцией установлены фактические обстоятельства налоговых правонарушений, которые надлежащим образом проанализированы, исследованы, им дана надлежащая правовая оценка.

Иные доводы, приведенные заявителем, судом проверены и признаны несостоятельными, не подтвержденными материалами дела.

Суд, оценив в совокупности и взаимосвязи, установленные по делу обстоятельства, доводы и доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, пришел к выводу о том, что налоговым органом представлен достаточный объем доказательств, подтверждающих законность и обоснованность вынесенного решения от 25.07.2021 № 12-24/8.

Инспекцией при принятии решения были исследованы все имеющиеся доказательства и, оценив их в последующем в решениях, Инспекция дала им объективную мотивированную оценку.

Таким образом, рассмотрев на предмет законности и обоснованности принятого налоговым органом решения, суд установил, что оно соответствует законодательству о налогах и сборах Российской Федерации и прав налогоплательщика не нарушает.

Процессуальных нарушений по делу, а также нарушений прав налогоплательщика налоговым органом допущено не было. Каких либо иных процессуальных нарушений, существенным образом повлиявших на результат рассмотрения акта проверки, не позволивших Инспекции и Управлению всесторонне и полно рассмотреть собранные материалы, налогоплательщиком не приведено, судом не установлено.

На основании изложенного оспариваемое решение следует признать законным и обоснованным, в соответствии со статьёй 201 АПК РФ указанные обстоятельства являются основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина 3 000 рублей.

В удовлетворении требований отказано, следовательно, на основании ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

В удовлетворении требований о признании недействительным решения МИФНС №1 по Амурской области № 12-24/8 от 25.07.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья В.И. Котляревский