Решение от 27 февраля 2023 г. по делу № А55-22007/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г. Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


27 февраля 2023 года

Дело №

А55-22007/2022

Резолютивная часть решения объявлена 16 февраля 2023 года. Полный текст решения изготовлен 27 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Агеенко С.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 16 февраля 2023 года дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «АКЗ Спецстрой», Самарская область, пос. Придорожный

от 25 июля 2022 года

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области, г. Самара

к Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, Самарская область, г. Новокуйбышевск

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – УФНС России по Самарской области, г. Самара

об отмене решений

при участии в заседании

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 21.11.2022 года, представитель ФИО3 по доверенности от 21.11.2022 года

от УФНС России по Самарской области – представитель ФИО4 по доверенности от 21.11.2022 года

от иных лиц – не явились, извещены

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «АКЗ Спецстрой» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об отмене решений № № 743, 744, 745, 746, 747, 748 от 05.07.2022 г. о принятии обеспечительных мер в виде запрета распоряжения денежными средствами на расчетных счетах ООО «АКЗ Спецстрой»:

- р/с <***> в АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АЛЬФА-БАНК», Нижегородский БИК 042202824;

- р/с <***> в Публичное акционерное общество «Сбербанк России», Самарское отделение № 6991 БИК 043601607;

- р/с <***> в Публичное акционерное общество Банк «Финансовая корпорация Открытие», Нижегородский БИК 042282881;

- р/с <***>, р/с <***> в Публичное акционерное общество «Промсвязьбанк», Приволжский БИК 042202803;

- р/с <***> в Акционерное общество «Тинькофф Банк» БИК 044525974;

- р/с <***> в Публичное акционерное общество «Совкомбанк», «Корпоративный» БИК 044525360.

От заявителя поступило ходатайство об изменении заявленных требований. Просит суд отменить решения № № 743, 744, 745, 746, 747, 748 от 05.07.2022 года о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств и привести в соответствие по решению УФНС России по Самарской области от 06.10.2022 года № 03-30/151 решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № 762 от 05.07.2022 года о принятии обеспечительных мер в части уменьшения общей суммы доначислений по итогам налоговой проверки в связи с уменьшением штрафов по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 3 773 897 рублей 78 коп., а также по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 8 962 рубля 50 коп.

Суд в соответствии со ст. 49 АПК РФ полагает необходимым ходатайство заявителя об изменении заявленных требований удовлетворить в части требований об отмене решений налогового органа - Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № № 743, 744, 745, 746, 747, 748 от 05.07.2022 года о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

В остальной части ходатайство заявителя об изменении заявленных требований удовлетворению не подлежат, поскольку заявителем одновременно изменяются как предмет, так и основание заявленных требований.

Налоговые органы в пояснениях, данных в судебном заседании, и в отзывах (л.д. 57-58, 65-70, 110-112) заявленные требования считает необоснованными.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Судом установлено, что решением Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области № 15-09/41 от 05.07.2022 года заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и Обществу доначислены налоговые обязательства.

В целях обеспечения возможности исполнения указанного решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области вынесено решение № 762 от 05.07.2022 г. о принятии обеспечительных мер в отношении Общества и решений от 05.07.2022 г. о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по расчетным счетам в банках (л.д. 83-96).

На основании п. 10 ст. 101 НК РФ после принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Обеспечительными мерами могут быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа (подпункт 1 пункта 10 статьи 101 НК РФ). Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

В целях принятия правомерного, обоснованного и мотивированного решения налоговый орган предварительно должен обладать достаточными и достоверными сведениями о налогоплательщике в целях исключения принятия неправомерного решения, в том числе, для принятия обеспечительных мер, если это требуется по результатам налоговой проверки. Решение о принятии обеспечительных мер, вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Основаниями для принятия оспариваемых решений послужили обстоятельства, указанные в решении № 762 о принятии обеспечительных мер:

- вывод активов (отчуждение имущества) налогоплательщика;

- увеличение дебиторской задолженности при одновременном снижении зачислений денежных средств на расчетный счет должника;

- снижение финансовых показателей должника по данным отчетности;

- применение схем ухода от налогообложения.

Вышеуказанные факты, по мнению налоговых органов, являются достаточным основанием полагать, что непринятие обеспечительных мер в соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ могут сказаться негативным образом на исполнении решения по результатам проведенных мероприятий налогового контроля и на взыскании обязательных платежей, пеней и санкций.

С целью принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества, готовой продукции, сырья, материалов и дебиторской задолженности Инспекцией № 23 проведены соответствующие мероприятия по их установлению.

Так, заявителю заказной почтовой корреспонденцией направлены запросы о представлении сведений о наличии (отсутствии) у налогоплательщика имущества, основных средств, готовой продукции, сырья, материалов, актуальной (подтвержденной актами сверки на текущую дату) дебиторской задолженности, ответов на которые налогоплательщик не представил.

Таким образом, сведения об имеющихся запасах на сумму 78 033 тыс. руб., основных средствах на сумму 21 392 тыс. руб., дебиторской задолженности на сумму 8 000 тыс. руб. в налоговый орган для проведения анализа не поступали.

Для выявления недвижимого и движимого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, налоговым органом сделаны запросы в регистрирующие органы. Из предоставленных ответов от регистрирующих органов следует, что в отношении заявителя зарегистрировано право собственности десяти единиц транспортных средств, из них пять транспортных средства находятся в лизинге. С помощью Интернет-сайтов, интерактивного сервиса ФНС России «Определение среднерыночной стоимости транспортных средств и объектов недвижимости», налоговым органом на дату принятия Решения № 762 определена рыночная стоимость пяти транспортных средств налогоплательщика на сумму 4 065 тыс. рублей.

Налоговым органом проведены мероприятия, направленные на выявление у заявителя актуальной дебиторской задолженности. Согласно ответов контрагентов Общества - ООО АКЗ «Строй» - по состоянию на 31.01.2021 дебиторская задолженность отсутствует; по контрагенту ООО «ЧЕРНОМОРСКИЕ МАГИСТРАЛЬНЫЕ НЕФТЕПРОВОДЫ» задолженность погашена в полном объеме; по контрагенту ООО «НЕФТЕГАЗОТЕХНОЛОГИИ» ответ не получен. Согласно анализа книг продаж и операций по расчетным счетам актуальная (ликвидная) дебиторская задолженность на дату принятия решения № 762 у налогоплательщика не установлена.

Вместе с тем, активы, указанные в числовом значении в бухгалтерском балансе заявителя не могут быть приняты в обеспечение взыскания решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, так как в соответствии со статьей 73 НК РФ имущество, в отношении которого принята обеспечительная мера, при вступлении в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признается находящимся в залоге у налогового органа.

Следовательно, имущество должно содержать индивидуальные признаки (описание, в том числе цифровое, буквенное обозначение или их комбинация) для его идентификации в реестре залога в соответствии с приказом ФНС России № ЕД-7-8/136@ от 02.03.2020 «Об утверждении состава сведений, размещаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 72 НК РФ порядка их размещения» (зарегистрирован в Минюсте России 22.05.2020 № 58438).

Таким образом, налоговым органом проведен исчерпывающий ряд мероприятий, направленных на установление предмета обеспечения дополнительно начисленных сумм налогов (сборов) по результатам налоговой проверки.

В случае, если на запрос налогового органа лицо, в отношение которого предполагается применение обеспечительных мер, не отвечает по истечении десяти рабочих дней со дня получения запроса и при отсутствии имущества, стоимость которого достаточна для обеспечения уплаты доначисленных налоговых обязательств, налоговым органом принимается решение о приостановлении операций по счетам в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

В ходе проведенных налоговым органом мероприятий, у налогоплательщика не установлено наличие актуальной дебиторской задолженности, основных средств, готовой продукции, ценных бумаг и иного имущества.

Таким образом, в ходе проведенных налоговым органом мероприятий, у налогоплательщика не установлено наличие имущества, иного имущества, основных средств, готовой продукции, ценных бумаг и актуальной дебиторской задолженности.

Ввиду отсутствия (недостаточной стоимости) у Общества движимого и недвижимого имущества, а также подтвержденной дебиторской задолженности, основных средств, товарно-материальных ценностей на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ 05.07.2022 приняты решение № 762 в виде запрета на совершение регистрационных действий с транспортными средствами на сумму 4 065 000 руб. и решений от 05.07.2022, в соответствии со статьей 76 НК РФ, на сумму 141 477 903,57 рублей.

Представленные заявителем гражданско-правовые договоры не подтверждают наличие дебиторской задолженности на дату принятия решения № 762 ввиду их прекращения срока их действия (до 31.12.2021) либо по условиям договоров поставки осуществлена 100% предоплата поставляемого товара.

Необходимо отметить, что обеспечительные меры не являются ограничением обязанности налогоплательщика, предусмотренной статьей 57 Конституции Российской Федерации, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги, и не ограничивают право налоговых органов взыскивать недоимки по налогам и сборам.

Положения статьи 101 НК РФ являются специальными по отношению к статье 76 НК РФ. При этом абзацем вторым пункта 10 статьи 101 НК РФ прямо указывается, что обеспечительные меры, наложенные в связи с принятием налоговым органом решения о привлечении к налоговой ответственности (отказе в привлечении к налоговой ответственности) могут быть отменены (заменены) лишь в случаях, предусмотренных пунктом 11 данной статьи. К таким случаям относятся предоставление банковской гарантии, залог ценных бумаг или иного имущества налогоплательщика, поручительство за него.

Списание денежных средств со счета клиента банка, при их недостаточности на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, осуществляется в очередности, предусмотренной пунктом 2 статьи 855 ГК РФ, с учетом правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 21.03.2016 № 307-КГ-960.

Таким образом, если, у заявителя при наличии денежных средств на счетах, их сумма достаточна для удовлетворения всех предъявляемых требований. В таком случае банк спишет денежные средства со счета по мере поступления распоряжений клиента и других документов на списание, то есть в порядке календарной очередности платежей (пункт 1 статьи 855 ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 76 НК РФ предусмотрено, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Вместе с тем в пункте 10 статьи 101 НК РФ установлено право налогового органа принять обеспечительные меры после вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, которыми могут быть запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа и приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Как следует из разъяснений, данных в пункте 30 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», подпункт 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ, называя в качестве одной из таких мер приостановление операций по счетам в банке, отсылает к порядку принятия данной меры, установленному статьей 76 НК РФ.

Поэтому при применении подпункта 2 пункта 10 статьи 101 НК РФ следует учитывать, что специальные правила принятия упомянутой меры, предусмотренные абзацем 2 этого подпункта, применяются только при приостановлении операций по счетам в банке на основании статьи 101 НК РФ и не распространяются на схожую обеспечительную меру, применяемую на основании статьи 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней, штрафа.

Таким образом, возможность принятия обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банке, на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ, не поставлена в зависимость от совершения налоговым органом действий по направлению требования об уплате налога, по вынесению решения о взыскании налога. Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, или до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом, или до дня отмены (замены) обеспечительных мер налоговым органом, принявшим настоящее решение.

В период действия решения о приостановлении операций по счетам, денежные средства не переходят в распоряжение государства, а остаются на счетах налогоплательщика в банках, налогоплательщик ограничивается в их использовании только в той сумме, которая отражена в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и корректируется по мере его исполнения налогоплательщиком.

Согласно ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом разъяснений, данных в п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт, действие или бездействие государственного органа или органа местного самоуправления могут быть признаны судом недействительным лишь при одновременном их несоответствии закону или иным правовым актам и нарушении гражданских прав и охраняемых законом интересов юридического лица.

Принимая во внимание, что заявителем не представлено суду доказательств, подтверждающих факт несоответствия закону или иному нормативно-правовому акту оспариваемых решений, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

Довод заявителя о том, что оспариваемые решения фактически дестабилизируют хозяйственную деятельность правового значения для оценки их законности и обоснованности не имеет.

При этом, суд полагает необходимым также отметить, что решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № 762 от 05.07.2022 года о принятии обеспечительных мер, послужившее основанием для принятия оспариваемых решений, заявителем не оспаривается.

В соответствии со ст. 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь общим принципом отнесения судебных расходов на стороны (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Ходатайство заявителя об изменении заявленных требований удовлетворить в части требований об отмене решений налогового органа - Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № № 743, 744, 745, 746, 747, 748 от 05.07.2022 года о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

В остальной части ходатайство заявителя об изменении заявленных требований оставить без удовлетворения.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья


/
С.В. Агеенко