Решение от 27 мая 2019 г. по делу № А57-24446/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-24446/2018
27 мая 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения объявлена 20 мая 2019г.

Решение изготовлено в полном объеме 27 мая 2019г.

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Голд Грейн»

Заинтересованные лица:

ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова

УФНС России по Саратовской области


о признании недействительным Решения № 6479 ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 14.08.2018 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Голд Грейн»,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 18.01.2019г.,

от ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова – ФИО3 по доверенности от 18.11.2016г., ФИО4 по доверенности от 15.01.2019г.,

от УФНС России по СО – ФИО3 по доверенности от 10.04.2018г.,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Голд Грейн» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Заявитель поддерживает заявленные требования в полном объеме.

Заинтересованные лица оспорили требования заявителя по основаниям, изложенным в отзывах на заявления.

Дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 АПК РФ.

Как установлено судом, налоговым органом в соответствии с налоговым органом в соответствии со ст.88 НК РФ в период с 19.10.2017 по 19.01.2018 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 02.02.2018 №6387, который вместе с извещением от 08.02.2018 №2121 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, направлен в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией и, по данным ФГУП «Почта России», получен Обществом 19.02.2018.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 27.03.2018 № 65 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 27.04.2018, решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.03.2018 №1540 и решение от 27.03.2018 №1511 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 22.05.2018. Указанные решения, а также извещение от 27.03.2018 №2277 о необходимости явки в Инспекцию 03.05.2018 для ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля и о назначении на 22.05.2018 рассмотрения материалов налоговой проверки, направлены в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией 28.03.2018.

В связи с неявкой налогоплательщика в установленный срок, Инспекцией принято решение от 22.05.2018 №1540 об отложении рассмотрения материалов проверки до 22.06.2018.

Указанное решение, извещение от 22.05.2018 № 2387 о назначении на 22.06.2018 рассмотрения материалов налоговой проверки, а также документы, полученные Инспекцией в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, направлены в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией 24.05.2018.

По результатам рассмотрения 22.06.2018 в присутствии представителя ООО «ГОЛД ГРЕЙН» материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, с учетом дополнений, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией принято решение от 22.06.2018 № 1568 об отложении на 06.07.2018 рассмотрения материалов проверки.

Решение от 22.06.2018 №1568 и извещение о назначении на 06.07.2018 рассмотрения материалов камеральной проверки получены представителем ООО «ГОЛД ГРЕЙН» 22.06.2018.

Решением от 06.07.2018 №1577 срок рассмотрения материалов проверки отложен на 13.08.2018. Данное решение и извещение от 06.07.2018 №2507 направлены в адрес налогоплательщика 13.07.2018 заказной корреспонденцией и получены 17.07.2018.

Инспекцией вынесено решение от 14.08.2018 №6479, согласно которому ООО «ГОЛД ГРЕЙН» доначислены: НДС в сумме 2020049,0 руб., штрафные санкции по ст. 122 НК РФ в общей сумме 207 176,20 руб., начислены пени в сумме 519829,09 руб.

ООО «Голд Грейн», не согласившись с Решением Инспекции, обратилось в Управление с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 15.10.2018г. решение Инспекции оставлено без изменения.

Кроме того, решением ФНС России от 12.12.2018г. жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение №6479 от 14.08.2018 г. не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратился с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Оценив в совокупности представленные доказательства, выслушав представителей сторон, суд считает, что заявление ООО «Голд Грейн» не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова от 31.03.2017 №182 в отношении ООО «ГОЛД ГРЕЙН» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов, сборов и платежей за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

ООО «ГОЛД ГРЕЙН» 11.04.2018 осуществлена постановка на налоговый учет в ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова.

После окончания выездной налоговой проверки, 19.10.2017 ООО «ГОЛД ГРЕЙН» в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года Инспекцией установлено, что Обществом в книге покупок за 4 квартал 2015 произведена замена контрагента ООО «Агронива» контрагентом ООО «Торговый дом АРГО».

Инспекцией установлено завышение налоговых вычетов на общую сумму 2020049,26 руб. в результате необоснованного включения в налоговые вычеты суммы НДС по счету-фактуре от 05.10.2013 №267 на сумму 22220541,84руб., в том числе НДС - 2020049,26 руб., выставленной ООО «Торговый Дом АРГО».

Инспекцией сделан вывод о том, что право на налоговый вычет в рассматриваемой ситуации возникло в 4 квартале 2013 года, а вычет по указанным счет-фактурам заявлен в 4 квартале 2017, то есть за пределами трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров.

Рассмотрев материалы дела, суд приходит к выводу об обоснованности вынесенного Решения ввиду следующего.

Согласно подпунктам 1, 3 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с п. 1 ст., 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Согласно абзацу первому п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 146 данного Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 15.06.2010 № 2217/10, налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период по сравнению с периодом совершения хозяйственной операции по приобретению товара. Однако соблюдение трехлетнего срока подачи уточненной налоговой декларации, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, является обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС. Восстановление указанного срока законодательством не предусмотрено.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 33) разъяснено, что в силу п. 2 ст. 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета яри условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное? налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило п. 2 ст. 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

При применении п. 2 ст. 173 НК РФ необходимо исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (пункт 28 Постановления № 33).

Согласно материалам жалобы, ООО «ГОЛД ГРЕЙН» с ООО «Торговый дом АРГО» заключен договор поставки от 27.09.2013 № 149.

В качестве подтверждения исполнения условий договора, ООО «ГОЛД ГРЕЙН» в Инспекцию представлена счет-фактура от 05.10.2013 №267, товарная накладная от 05.10.2013 №267, акт сверки взаимных расчетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, акт взаимозачета от 15.10.2014 №17, договор уступки права требования (цессии) от 15.10.2014.

По сведениям, указанным в товарной накладной от 05.10.2013 №267, ООО «Торговый дом АРГО» поставило в адрес ООО «ГОЛД ГРЕЙН» подсолнечник в количестве 2222,054 тонн на сумму 22220541,84 руб., в том числе НДС в сумме 2020049,26 рублей.

Счет-фактура от 05.10.2013 № 267 зарегистрирована Обществом в книге покупок за 4 квартал 2015 и указана дата принятия к учету товара - 05.10.2013.

Таким образом, для принятия НДС по вышеуказанным счетам-фактурам к вычету Обществом все необходимые условия (наличие счетов-фактур, первичных документов, принятие приобретенных товаров на учет) были соблюдены в 4 квартале 2013.

Между тем, Обществом не были своевременно совершены действия, необходимые для предъявления к вычету НДС, а пропуск срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты.

Доказательств наличия у налогоплательщика объективных препятствий для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период в пределах установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока, или наличия иных обстоятельств, препятствующих реализации его права на налоговые вычеты до истечения указанного срока, Обществом не представлено.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией проведены контрольные мероприятия в отношении контрагента ООО «Торговый дом АРГО» и установлено, что по адресу государственной регистрации указанное юридическое лицо не находится; численность сотрудников, транспортные средства, недвижимое имущество отсутствуют; по расчетным счетам не прослеживается перечислений денежных средств, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности; документы по требованию Инспекции ООО «Торговый дом АРГО» не представлены; договор поставки от 27.09.2013 №149 от имени ООО «Торговый дом Арго» подписан неустановленным лицом.

В ходе камеральной проверки Инспекцией проведен анализ бухгалтерской отчетности ООО «ГОЛД ГРЕЙН», объемов поставок сельскохозяйственной продукции от иных поставщиков и покупателей товара, а также истребованы сведения у организаций, где осуществлялось хранение товара.

Между тем, оспариваемое Решение №6479 не содержит выводов налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды с учетом фактов, выявленных в ходе проведения камеральной проверки. Выявленные обстоятельства не квалифицированы Инспекцией как несоблюдение условий применения налоговых вычетов, установленных ст. 54.1 НК РФ.

Таким образом, довод налогоплательщика об отсутствии в материалах камеральной проверки надлежащих доказательств получения ООО «ТОЛД ГРЕЙН» необоснованной налоговой выгоды судом также не принимается.

ФНС России в решении от 12.12.2018 г. правомерно указала следующее.

Из статьи 163 Кодекса следует, что налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

На основании пункта 1 статьи 6.1 Кодекса сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года (пункт 4 статьи 6.1 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 27 постановления Пленума от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» (далее - Постановление № 33), в силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

При этом правило пункта 2 статьи 173 Кодекса о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 28 Постановления № 33 при применении пункта 2 статьи 173 Кодекса суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Кодекса), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано, при этом в жалобе не приведены документально подтвержденные обстоятельства, свидетельствующие о наличии объективных препятствий для своевременной реализации права Общества на применение налоговых вычетов по НДС по спорным операциям.

При указанных обстоятельствах принимается вывод Инспекции о неправомерном заявлении Обществом права на применение налогового вычета по НДС, заявленного по истечении трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

В отношении доводов Заявителя о реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Торговый Дом Арго», неприменения Инспекцией положений статьи 54.1 Кодекса, а также об отсутствии в решениях налоговых органов доводов Общества по указанным обстоятельствам учтено следующее.

Как следует из Решения, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией, в том числе установлено, что у ООО «Торговый Дом Арго» отсутствовали имущество и трудовые ресурсы, необходимые для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Документы в порядке статьи 93.1 Кодекса ООО «Торговый Дом Арго» не представлены. Договор поставки от 27.09.2013 № 149 по взаимоотношениям между Обществом и ООО «Торговый Дом Арго» в качестве руководителя данного контрагента подписан ФИО5, при этом руководителем ООО «Торговый Дом Арго» в период подписания указанных документов являлся ФИО6

Между тем, вывод Инспекции об отказе в заявлении права на применение налогового вычета по НДС на основании счета-фактуры, выставленного ООО «Торговый Дом Арго», основан не на выводе о нереальности финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Голд Грейн» и спорным контрагентом, а на несоблюдении Заявителем пункта 2 статьи 173 Кодекса.

Таким образом, доводы ООО «Голд Грейн» в указанной части являются необоснованными.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Голд Грейн» в уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2015 года, представленной 19.10.2017, заявило право на применение налогового вычета по НДС по взаимоотношениям с ООО «Торговый Дом Арго», в обоснование правомерности которого представило, в том числе договор, счет-фактуру, товарную накладную, книгу покупок, пояснения.

Инспекцией по результатам анализа представленных документов установлено, что Общество включило в книгу покупок за 4 квартал 2015 года, в том числе счет-фактуру от 05.10.2013 № 267, выставленный ООО «Торговый Дом Арго», дата принятия на учет товара (подсолнечник) - 05.10.2013.

Согласно представленным Заявителем пояснениям, ООО «Голд Грейн» право на применение налогового вычета по НДС в 4 квартале 2013 года по счету-фактуре, выставленному ООО «Торговый Дом Арго», не заявляло в целях избежания возмещения НДС в указанном налоговом периоде. При этом счет-фактура, полученный от ООО «Торговый Дом Арго», был включен ООО «Голд Грейн» в книгу покупок за 2014 год и впоследствии исключен из данной книги покупок по требованию налогового органа.

Иных оснований, препятствующих реализации права Общества на применение налогового вычета по НДС до истечения трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, а также документов, подтверждающих вышеуказанные пояснения, ООО «Голд Грейн» не представлено.

При этом, согласно материалам налоговой проверки, доказательства, подтверждающие сведения, отраженные в указанных пояснениях, в том числе заявление права на применение налогового вычета по НДС по спорному счету-фактуре в первоначальных (уточненных) налоговых декларациях за 1-4 квартал 2014 года, Обществом не представлены. Данные обстоятельства в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией не установлены.

Между тем, на основании пункта 2 статьи 173 Кодекса, спорный налоговый вычет по НДС может быть заявлен в налоговой декларации по НДС, представленной в пределах трехлетнего срока: за 4 квартал 2013 года - не позднее 31.12.2016.

Фактически налоговая декларация, в которой заявлен спорный налоговый вычет по НДС, представлена ООО «Голд Грейн» 19.10.2017, то есть по истечении срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Вместе с тем Кодекс не предоставляет налогоплательщику право на заявление налоговых вычетов по НДС (возмещение НДС) в случае заявления данного права по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Учитывая изложенное доводы общества отклоняются.

Кроме того, судом учтено следующее.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ налогоплательщику начисляется пени за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах со дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п. 5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п.1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств: совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной. служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физическою липа, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения: иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В нарушение п.4 ст.81 НК РФ до представления уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 Общество не уплатило пени, тем самым не выполнило освобождения от ответственности, предусмотренные указанной нормой права, таким образом налогоплательщик также привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 в размере – 10 342,60руб. (51713,00руб.*20%).

ООО «ГОЛД ГРЕЙН» представлено ходатайство о признании в качестве смягчающих ответственность обстоятельств уплату налога до подачи уточненной налоговой декларации в размере 51713руб. что правонарушение не повлекло негативных последствий, что степень неблагоприятных последствий для нарушителя гораздо выше общественной опасности правонарушения и с учетом конституционных принципов справедливости и соразмерности максимально снизить размер налоговых санкций.

Поскольку перечень смягчающих ответственность обстоятельств, приведенный в ст.112 НК РФ, не является исчерпывающим, налоговый орган (суд) вправе признать иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1. 2, 2.1 п.1 ст.112 НК РФ в качестве смягчающих ответственность (аналогичная правовая позиция изложена в Определении ВАС РФ от 26.02.2008 №1707/08).

На основании вышеизложенного заместителем начальника принято решение о снижении размера штрафных санкций в 2 раза, по уточненной налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к уплате в бюджет по следующим основаниям:

1. Несоразмерность деяния тяжести наказания.

2. Правонарушение не повлекло негативных последствий, сумма налога по уточненной налоговой декларации уплачена.

Таким образом, штраф по ст. 122 НК РФ (по эпизоду - нарушение п.4 ст.81 НК РФ) составляет 5171,30руб. (10342,60 руб. / 2).

В отношении суммы доначисленного налога заместителем начальника также принято решение о снижении размера штрафных санкций в 2 раза по следующим основаниям:

1. Правонарушение совершено впервые.

2. Социальная направленность деятельности налогоплательщика - сельское хозяйство.

Таким образом, штраф составляет 202 004,90руб. (2 020 049,00 руб. х 20% = 404009.80 руб. / 2)

Таким образом, ВСЕГО сумма штрафных санкций по п.1 ст. 122 НК РФ сложилась в размере 207 176,20руб. (202 004,90руб. + 5171,30руб.)

Отягчающие обстоятельства не установлены.

Расчет суммы штрафных санкций произведен правильно. Судом расчет проверен.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в том числе в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Судом установлено, что выездная налоговая проверка за 2014 - 2015 г.г. назначена 31.03.2017. Фактически налоговая декларация, в которой заявлен спорный налоговый вычет по НДС, представлена ООО «Голд Грейн» 19.10.2017.

Следовательно, предоставление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации после того как он узнал о назначении выездной налоговой проверки в силу пункта 4 статьи 81 НК РФ является основанием для привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Аналогичный вывод изложен в Определении Верховного Суда РФ от 10.07.2018 N 305-КГ18-8690 по делу N А40-96686/2017.

Довод заявителя о необходимости применения к нему смягчающего основания со ссылкой на благотворительную деятельность отклоняется на основании следующего.

Осуществление мероприятий социальной и благотворительной направленности не принято судом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, учитывая характер совершенного налогового правонарушения и уже сниженного размера штрафных санкций (в 2 раза). Общество является коммерческим юридическим лицом, деятельность которого направлена прежде всего на извлечение прибыли, поэтому ссылка на выплаты благотворительного характера Фонду социально-экономического развития Татищевского района в сумме 50000 руб. и Балтайскому районному отделению общественной организации ветеранов в сумме 4000 руб. не является обстоятельством для дополнительного снижения штрафа. Сама по себе благотворительная деятельность (в 2018г.) не учтена судом в качестве смягчающего обстоятельства с учетом размера благотворительных взносов и размера произведенных доначислений по налогу, пени и штрафам.

Как установлено судом, заявителем не приведены доводы и не представлены доказательства занятия благотворительной деятельностью в проверяемом периоде, т.е. в 2015г.

Таким образом, указание в качестве смягчающих обстоятельств, на такое обстоятельство, как осуществление благотворительной деятельности, не является тем дополнительным смягчающим обстоятельством, которое могло повлечь снижение штрафа за совершенное в проверяемый период правонарушение, которое уже было снижено налоговым органом в 2 раза.

Суд оценивает размер произведенных доначислений штрафных санкций (с учетом снижения), примененных к Заявителю, как отвечающий требованиям справедливости и соразмерности (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П).

Судом проверены все доводы заявителя, но отклонены как противоречащие материалам дела и не подтвержденные доказательствами.

В силу ст. 13 ГК РФ ч.1 ст. 198, ч.2 ст.201 АПК РФ, п.6 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применим части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения или действия незаконным является одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае указанных оснований судом не установлено, в связи с чем, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Излишне уплаченная госпошлина подлежит возврату (п/п от 31.10.2018г. № 2876; п/п от 31.10.2018г. № 2896).

Руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных ООО «Голд Грейн» требований отказать.

Возвратить ООО «Голд Грейн» излишне уплаченную в федеральный бюджет госпошлину в размере 6000 руб. (п/п № 2896 от 31.10.2018г., № 2876 от 31.10.2018г.), выдать справку.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева