Решение от 18 января 2018 г. по делу № А15-5427/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-5427/2017
18 января 2018 г.
г. Махачкала


Резолютивная часть решения объявлена 11 января 2018 г.

Решение в полном объеме изготовлено 18 января 2018 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Экзотика-М" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возвратить сумму излишне уплаченного налога в размере 202 000 руб. и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога, либо осуществить зачет переплаты в счет долга, образовавшего за земельным участком с кадастровым номером 05:40:000091:1811,

при участии

от заявителя: Бармо М-Р.Н. (доверенность от 05.12.2017)

от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность от 26.07.2016),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Экзотика-М" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы (далее - инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконным действий, выразившихся в отказе возвратить излишне уплаченный налог в сумме 202 000 руб. и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) общество заявлением от 05.12.2017 уточнило заявленные требования и просило признать незаконными действий инспекции, выразившиеся в отказе возвратить излишне уплаченный налог в сумме 202 000 руб. и обязать инспекцию возвратить излишне уплаченный налог в сумме 202 000 руб., либо осуществить зачет суммы переплаты в счет долга, образовавшего по земельному участку с кадастровым номером 05:40:000091:1811.

В поданном в суд заявлении в обоснование своих требований общество ссылается на следующие обстоятельства.

Платежными поручениями от 03.12.2012 и 11.11.2013 обществом произведена оплата земельного налога в сумме 202 000 руб. за земельный участок с кадастровым номером 05:40:000091:1811. В результате подачи уточненной налоговой декларации земельный налог в сумме 202 000 руб. не был принят в счет уплаты налога по указанному земельному участку, а значится на счете общества как переплата. После составления акта сверки (28 августа 2017года) общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога в сумме 202 000 руб. Инспекция не представила письменный ответ на заявление, устно пояснив, что в возврате отказано в связи с пропуском срока исковой давности. Действия инспекции являются незаконными, так как до составления акта сверки общество не имело возможности узнать о наличии переплаты. По мнению общества срок исковой давности исчисляется с августа 2017 года и им не пропущен.

В судебном заседании представитель общества поддержал заявленные требования с учетом уточнений и просил их удовлетворить.

Инспекция в отзыве указывает, что спорная сумма земельного налога уплачена обществом 03.12.2012 (96 000 руб.) и 13.11.2013 (106 000 руб.) .

08.04.2014 обществом подана уточненная налоговая декларация по земельному налогу, согласно которой, ранее уплаченные налог в сумме 202 000 руб. уплачен ошибочно.

По мнению инспекции, срок на подачу заявления о возврате переплаты исчисляется с даты представления налоговой декларации. В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 28.06.2011 №17750/10, основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации на соответствующий год.

Заявление о возврате излишне уплаченного налога могло быть подано в течение трех лет с даты представления налоговой декларации.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал позицию, изложенную в отзыве, и просил отказать обществу в удовлетворении заявленных требований в связи с пропуском срока исковой давности.

Заслушав пояснения представителей заявителя и заинтересованного лица, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, платежными поручениями от 03.12.2012 №95 и от 11.11.2013 №74 общество произвело оплату земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 05:40:00091:1811 в общей сумме 202 000 руб., в том числе 96 000 руб. за 2011 год и 106 000 руб. за 2013 год.

В августе 2017 года инспекция выдала обществу в табличной форме данные об оперативном анализе налоговых обязательств, согласно которым у общества имеется переплата по земельному налогу в сумме 202 000 руб.

28.08.2017 общество обратилось в инспекцию с заявлением, в котором просит произвести возврат излишне уплаченного земельного налога в сумме 202 000 руб., либо зачесть его в счет уплаты земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 05:40:00091:1811.

В установленный срок заявление общества инспекцией не рассмотрено, в связи с чем 28.09.2017 общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В последующем решением от 09.10.2017 №700 инспекция отказала обществу в возврате излишне уплаченного налога со ссылкой на пропуск трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Апелляционная жалоба общества на решение инспекции, поданное обществом в Управление ФНС по Республике Дагестан через инспекцию, рассмотрено самой инспекцией.

Обществом представлен ответ инспекции на жалобу №02-19/00019 без даты, где инспекция указывает на невозможность возврата или зачета излишне уплаченного налога в связи с истечением срока исковой давности.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этим или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

Пунктом 5 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Как следует из пункта 8 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику по его заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 21.06.2001 №173-О, норма пункта 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Пунктом 73 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пункт 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Следовательно, пропуск срока на обращение в инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм налога, не препятствовал обществу обратиться в суд с заявлением о возврате указанных сумм.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В графе "Назначение платежа" платежных поручений от 03.12.2012 №95 и от 11.11.2013 №74 указано, что земельный налог оплачивается за 2011 и 2013 годы по земельному участку с кадастровым номером 05:40:000091:1811.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами по делу, общество с момента создания не имело и не имеет земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Соответственно, общество не являлось плательщиком земельного налога, в том числе и в 2011, 2013 годах.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 15.01.2008, представленному обществом в ходе судебного разбирательства, собственником земельного участка с кадастровым номером 05:40:000091:1811 является ФИО3 о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 15.01.2008 сделана запись регистрации №05-05-01/115/2007-151.

Таким образом, судом установлено, что общество, вышеуказанными платежными поручениями произвело оплату земельного налога в общей сумме 202 000 руб. за земельный участок, принадлежащий на праве собственности другому налогоплательщику.

В судебном заседании представитель общества подтвердил факт отсутствия у общества земельного участка, и что земельный налог в сумме 202 000 руб. уплачен обществом за ФИО3, который является собственником земельного участка с кадастровым номером 05:40:000091:1811, что по мнению общества, не противоречит закону.

Проверив данный довод общества об уплате им налога из собственных средств за третьего лица, суд отклоняет его как несостоятельный и противоречащий НК РФ, предусматривающему обязанность каждого налогоплательщика самостоятельность исполнить налоговую обязанность.

Следовательно, не имея земельного участка, не являясь плательщиком земельного налога и оплачивая налог в 2011, 2013 годах, общество не могло не знать, что оплачиваемый им земельный налог в сумме 202 000 руб. за земельный участок, собственником которого является третье лицо, является излишним.

Следует также учесть, что не являясь плательщиком земельного налога, общество подало первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год, с указанием в ней суммы налога, исчисленного к уплате, а в последующем (08.04.2014) подало уточненную декларацию с нулевыми показателями, что также свидетельствует о том, что обществу было известно об отсутствии у него обязанности по уплате земельного налога.

В силу требований НК РФ общество должно самостоятельно вести надлежащий учет как своих налоговых обязательств, так и излишне уплаченных сумм в бюджет.

Несообщение инспекцией обществу о сумме переплаты не препятствовало ему своевременно обратиться с заявлением о ее возврате (зачете) как в инспекцию в пределах срока, установленного статьей 78 НК РФ, так и в суд в пределах срока, установленного статьями 196,200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

С заявлением о зачете или о возврате излишне уплаченного земельного налога общество обратилось в инспекцию 28.08.2017, то есть за пределами трехлетнего срока, установленного статьей 79 НК РФ.

Оспариваемые действия инспекции являются законными.

Требование о возврате излишне уплаченного налога заявлено в суд 28.09.2017, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 3 статьи 79 НК РФ, и срока исковой давности,

Общество не представило надлежащие доказательства наличия обстоятельств, объективно препятствовавших обращению в инспекцию и в суд до истечения установленного срока.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требований общества следует отказать.

Судебные расходы по государственной пошлине следует отнести на общество, которые оплачены им при подаче заявления.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 49,110,167,170,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

принять к рассмотрению уточненные требования общества с ограниченной ответственностью "Экзотика-М" от 05.12.2017.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Экзотика-М" отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья


Ш.М. Батыраев