Решение от 21 декабря 2017 г. по делу № А40-178867/2017

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

ДЕЛО №

А40-178867/17-20-2672
г. Москва
21 декабря 2017 г.
Резолютивная часть решения объявлена 18.12.2017 г.

Полный текст решения изготовлен 21.12.2017 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе:

Судьи А.В. Бедрацкой

протокол ведет секретарь судебного заседания Литвиновой А.И.,

с участием:

от заявителя – ФИО1, дов. от 25.09.2017г. № 01/85д, ФИО2, дов. от 09.10.2017 г. №01/110д;

от ответчика – ФИО3, дов. от 29.12.2016г. № 06-24/7, ФИО4, дов. от 09.11.2017 г. № 06-24/70, ФИО5, дов. от 14.12.2017 г. № 06-24/74, Балта Е.Ю., дов. от 08.12.2017 г. № 06-24/73, ФИО6, дов. от 29.12.2017 г. № 06-24/41;

рассмотрев в открытом судебном заседании суда дело по заявлению

Акционерное общество "ЭКСПОЦЕНТР" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 123100, <...>)

к Межрайонная ИФНС России № 48 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>, 125373, <...>)

о признании недействительным решения от 10.07.2017 г. №16-20/726,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "ЭКСПОЦЕНТР" (далее – заявитель, Общество, АО "ЭКСПОЦЕНТР") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 48 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.07.2017 г. №16-20/726 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (далее - решение).

В обоснование заявленных требований заявитель указал на то, что принятое налоговым органом решение принято с нарушением норм налогового законодательства Российской Федерации.

Ответчик против заявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнения представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки, налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 г., Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 18.05.2017 № 16-20/815, вынесено обжалуемое решение № 16-20/726 от 10.07.2017 года, согласно которому Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении в Инспекцию уведомления о двух контролируемых иностранных компаниях за календарный 2016 год.

Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в административном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе № 2119/140335 от 07.09.2017, решение инспекции было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как явствует заявитель, Общество обязано уведомлять налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях только тогда, когда по итогам деятельности иностранной компании у контролирующего лица возникает положительный экономический результат; В соответствии с п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ убыток контролируемой иностранной компанией не может быть перенесен на будущие периоды если налогоплательщиком -контролирующим лицом не представлено уведомление о контролируемой иностранной компании за период, за который получен указанный убыток.

В данном пункте не указано, что непредставление уведомления является нарушением установленного порядка, т.е., законодатель предполагает возможность непредставления уведомления, установив при этом невозможность переноса в данном случае убытка на будущие периоды.

Общество не отражало перенос полученных контролируемыми иностранными компаниями убытков в 2016 году, о чем свидетельствует отсутствие показателей по строке 140 раздела Б1 и в приложении 1 Листа 09 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год; При заполнении строки «Номер контролируемой иностранной компании» листа 09 налоговой декларации по налогу на прибыль Общество правомерно указало уникальные номера, присвоенные в уведомлении об участии в иностранных организациях; Письмо Министерства финансов РФ от 27.06.2017 № 03-12-12/2/40332, на которое в решении ссылается Инспекция, не является нормативно-правовым актом обязательным для применения налогоплательщиками.

Суд, рассмотрев вышеуказанные доводы Общества, считает, что требования Заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее - Федеральный закон № 376-ФЗ) введена, в частности, обязанность налогоплательщика уведомлять налоговые органы о контролируемых иностранных компаниях, а также установлен порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении.

Как следует из положений п. 2 ст. 25.15 НК РФ, прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с НК РФ, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй НК РФ с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Основными целями Федерального закона № 376-ФЗ являются создание действенного механизма пресечения использования низконалоговых юрисдикции с целью создания необоснованных преференций и получения необоснованной налоговой выгоды, а также совершенствование норм законодательства о налогах и сборах Российской Федерации в части налогообложения и контроля иностранных организаций и противодействие налоговой оптимизации, связанной с уклонением собственников бизнеса от распределения прибыли и, соответственно, налогообложения дивидендов.

Таким образом, если иностранную компанию контролирует организация, то прибыль контролируемой компании, определяемая в соответствии с НК РФ, включается в ее базу по налогу на прибыль. Составная часть этого механизма - подсистема информирования налогоплательщиками налоговых органов о фактах, имеющих значение для такого налогообложения.

Закрепление правового регулирования контролируемых иностранных компаний в Российской Федерации направлено, в том числе, на соблюдение налогоплательщиками установленных законом налоговых обязанностей по контролируемым иностранным компаниям в Российской Федерации, прозрачности ведения бизнеса, оптимизации деятельности группы компаний в рамках концепции добросовестной деятельности, использование предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах условий освобождения контролируемых иностранных компаний от налогообложения и прочих налоговых льгот, возможности снижения рисков по финансовому мониторингу и валютному контролю.

Согласно нормам НК РФ налогоплательщик для соблюдения законодательства о налогах и сборах в части исполнения обязанности по представлению уведомления о контролируемой иностранной компании обязан установить наличие оснований признания его контролирующим лицом, предусмотренных ст. 25.13 НК РФ.

При наличии таких оснований налогоплательщик представляет уведомление о контролируемой иностранной компании с отражением, в частности, следующих данных в отношении каждой контролируемой иностранной компании (п. 6 ст. 25.14 НК РФ): основание для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании; способ определения прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании; сведения о периоде (финансовый год контролируемой иностранной компании); основание освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании согласно нормам ст. 25.13-1 НК РФ.

Установлено, заявитель не оспаривает, что доля участия Общества в ГЕИЗИР РЕАЛ ООО составляет 100%, доля участия Общества в САНРИМЕТ АО составляет также 100%.

Общество также не отрицает того обстоятельства, что оно признает себя контролирующим лицом вышеуказанных компаний.

Однако, согласно позиции Общества, у Налогоплательщика отсутствовала обязанность, предусмотренная п. 2. ст. 25.14 НК РФ, ввиду того, что по итогам деятельности контролируемых иностранных компаний ГЕЙЗИР РЕАЛ ООО и САНРИМЕТ АО за 2016 год был получен убыток.

Вместе с тем, в соответствии с п. 3.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные ст. 25.14 НК РФ:

1)о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов);

2)об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;

3)о контролируемых иностранкых компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Согласно п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, уведомляют налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

За непредставление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год п. 1 ст. 129.6 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 100 000 руб. по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены.

Порядок привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.6 НК РФ, регулируется п.п. 8 - 11 ст. 25.14 НК РФ «Уведомление об участии в иностранных организациях и уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Порядок признания налогоплательщиков контролирующими лицами».

В соответствии с п. 8 ст. 25.14 НК РФ при наличии у налогового органа информации, в том числе, полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление о контролируемой иностранной компании в случаях, указанных в ст. 25.13 НК РФ, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление о контролируемой иностранной компании в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.

Согласно п. 10 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщик до истечения срока, указанного в п. 8 ст. 25.14 НК РФ, вправе представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, направленном в соответствии с п. 8 и п. 9 ст. 25.14 НК РФ, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган документов (при их наличии), подтверждающих изложенные пояснения.

Таким образом, признание налогоплательщика контролирующим лицом, возникновение обязанности по представлению уведомления о контролируемой иностранной компании и, как следствие, привлечение к ответственности за непредставление уведомления о контролируемой иностранной компании в соответствии с п. 1 ст. 129.6 НК РФ, связано с наличием оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, предусмотренных ст. 25.13 НК РФ, и не обусловлено возникновением какого-либо финансового результата у контролируемой иностранной компании.

Установлено, что в адрес Общества в соответствии со ст. 25.14 НК РФ Инспекцией направлено требование № 13393/16-12 от 26.04.2017 о представлении пояснений, в соответствии с которым Обществу предложено, в том числе, представить письменные пояснения непредставления в установленный НК РФ срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях. Данное требование получено Обществом 27.04.2017 согласно квитанции от 27.04.2017 о приеме документа в электронном виде.

Обществом представлен ответ от 02.05.2017 № 11-44/89 на требование Инспекции № 13393/16-12 от 26.04.2017, в соответствии с которым Общество, в том числе, сообщило, что «уведомление о контролируемых иностранных компаниях не было представлено в связи с тем, что за налоговый период не был получен доход в виде прибыли по ним».

Таким образом, Общество, согласно представленному ответу на требование налогового органа, фактически отказглось выполнять обязанности, установленные п. 2 ст. 25.14 НК РФ о представлении в Инспекцию уведомления о контролируемых иностранных компаниях.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Необходимо выделять два вида составов налоговых правонарушений:

1. материальный;

2. формальный.

Правонарушения с материальным составом характеризуются тем, что необходимым признаком состава таких правонарушений являются вредные последствия, зафиксированные в правовой норме. Такие правонарушения считаются совершёнными только при наступлении указанных в законе последствий, при этом должна существовать связь между деянием лица и наступившими последствиями. Правонарушения с материальным составом окончены в момент наступления неблагоприятных последствий. Примером правонарушения с материальным составом является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ).

Формальными, напротив, являются составы правонарушений, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию правонарушения в области налогов и сборов не влияют. В правонарушениях с формальным составом последствия (и, прежде всего, последствия для бюджета) не входят в число обязательных признаков объективной стороны, и для решения вопроса о квалификации деяния, а также об ответственности нарушителя не имеют никакого правового значения. Правонарушения с формальным составом являются оконченными в момент совершения противоправного деяния.

Объектом правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ст. 129.6 НК РФ, являются фискальные отношения (общественные отношения в сфере налогообложения и организации налогового контроля), которым причиняется ущерб. То есть, санкция за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 129.6 НК РФ направлена против действий (бездействия) налогоплательщиков, которые наносят организационный ущерб, так как в результате их совершения налоговые органы не могут полноценно осуществлять свои контрольные функции. Данный состав налогового правонарушения можно квалифицировать как воспрепятствование законной деятельности налоговых органов.

Инспекция отмечает, что в соответствии с п. 1 ст. 25.15 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях НК РФ признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии с требованиями ст. 309.1 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 25.15 НК РФ прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с НК РФ и приравнивается к прибыли организации, полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании.

В соответствии с п. 1 ст. 309.1 НК РФ прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов в соответствии с порядком, установленным ст. 309.1 НК РФ: по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения; по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков -российских организаций.

Выбор одного из указанных способов расчета прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании может привести к различным финансовым результатам для контролируемой иностранной компании.

Прибыль (убыток) контролируемой иностранной компании для целей НК РФ не равны финансовому результату деятельности контролируемой иностранной компании по данным ее финансовой отчетности, а рассчитываются в соответствии с правилами (требованиями) российского законодательства о налогах и сборах на основании данных финансовой отчетности и (или) первичных документов контролируемой иностранной компании.

Именно расчетный показатель прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика по правилам, предусмотренным ст. 25.15 НК РФ.

Правильность расчета прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании и учет её (его) при определении налоговой базы являются объектами камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль организаций, которая представляется налогоплательщиками - юридическими лицами независимо от величины прибыли или убытка контролируемой иностранной компании.

Кроме того, в письме Минфина России от 27.06.2017 № 03-12-12/2/40332 разъяснено, что, в случае определения в соответствии с НК РФ убытка контролируемой иностранной компании, налогоплательщик не освобождается от обязанности уведомления налогового органа соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные ст. 25.14 НК РФ, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом.

Вместе с тем, п. 7 ст. 309.1 НК РФ предусмотрено, что в случае если по данным финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении налоговой базы этой компании.

Пунктом 7.1 ст. 309.1 НК РФ установлено, что убыток контролируемой иностранной компании, определенный одним из способов, установленных п. 1 ст. 309.1 НК РФ, не может быть перенесен на будущие периоды, если налогоплательщиком -контролирующим лицом не представлено уведомление о контролируемой иностранной компании за период, за который получен указанный убыток.

Из буквального толкования указанных положений ст. 309.1 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право перенести убыток контролируемой иностранной компании на будущие периоды в случае представления в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, при этом, если налогоплательщик не представил в налоговый орган уведомление о контролируемых компаниях, то у налогоплательщика отсутствует право переноса убытка на будущие периоды.

Между тем, положения ст. 309.1 НК РФ не устанавливают порядок, в соответствии с которым налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган уведомление о контролируемых иностранных компаниях. Указанная статья закрепляет право налогоплательщика на перенос убытка на будущие периоды в случае представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях и запрещает налогоплательщику переносить убыток контролируемых иностранных компаний на будущие периоды в случае непредставления в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях.

Таким образом, не отражение Обществом показателей по строке 140 раздела «Б1» и в приложении 1 листа 09 налоговой декларации по налогу на прибыль о переносе полученных контролируемыми иностранными компаниями ГЕЙЗИР РЕАЛ ООО и САНРИМЕТ АО не является основанием для непредставления в Инспекцию уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а лишь свидетельствует о соблюдении Обществом запрета, установленного п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ, на перенос убытка контролируемых иностранных компаний на будущие периоды.

С учетом изложенного, доводы Общества, по сути заключающиеся в том, что законодатель предполагает возможность непредставления уведомления, установив при этом невозможность переноса в данном случае убытка на будущие периоды с учетом положений п. 7.1 ст. 309.1 НК РФ, являются необоснованными.

При этом, как уже было указано ранее, факт отсутствия дохода (получение убытка) у контролируемой иностранной компании не освобождает контролирующее лицо от обязанностей, предусмотренных ст. 25.14 НК РФ.

Анализируя положения ст. 25.14 НК РФ суд приходит к следующему.

Пунктом 5 ст. 25.14 НК РФ установлено, что в уведомлении об участии в иностранных организациях указываются следующие сведения и информация:

1) дата возникновения основания для представления уведомления;

2) наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено налогоплательщиком;

3) регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) иностранной организации при их наличии;

4) организационная форма иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица, дата учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица, регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица при их наличии (или их аналоги);

5) доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия, в том числе через российскую организацию и (или) с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, в случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом такой иностранной структуры без образования юридического лица, с указанием следующих сведений: сведения, предусмотренные подпунктами 2, 3 и 4 п. 5 ст. 25.14 НК РФ, - в отношении каждой последующей организации (иностранной структуры без образования юридического лица), через которую (с использованием которой) реализовано косвенное участие в иностранной организации; доля участия в каждой последующей организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации; наименование, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет налогоплательщика - российской организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации;

6)информация о том, является ли налогоплательщик - учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица контролирующим лицом такой структуры (в случае, если уведомление представляется налогоплательщиком в отношении учрежденной им иностранной структуры без образования юридического лица).

В соответствии с п. 6 ст. 25.14 НК РФ, в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях указываются следующие сведения и информация:

1) период, за который представляется уведомление;

2) наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено налогоплательщиком;

3) регистрационный номер (помера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) иностранной организации при их наличии;

4) организационная форма иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица, дата учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица, регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица при их наличии (или их аналоги);

5) дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год в соответствии с ее личным законом;

6) дата составления финансовой отчетности организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год в соответствии с ее личным законом;

7) дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год (если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или такой аудит осуществляется иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) добровольно);

8) доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытиепорядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия, в том числе через российскую организацию и (или) с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, в случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом такой иностранной структуры без образования юридического лица, с указанием следующих сведений: сведения, предусмотренные подпунктами 2, 3 и 4 п. 6 ст. 25.14 НК РФ, - в отношении каждой последующей организации (иностранной структуры без образования юридического лица), через которую (с использованием которой) реализовано косвенное участие в иностранной организации; наименование, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет налогоплательщика - российской организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации; доля участия в каждой последующей организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации;

9) описание оснований для признания налогоплательщика контролирующимлицом иностранной компании;

10) описание оснований для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в соответствии с НК РФ.

Таким образом, уведомление об участии в иностранных организациях, в соответствии с п. 5 ст. 25.14 НК РФ, не отражает в полном объеме информацию, которую обязан указывать налогоплательщик в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях согласно п. 6 ст. 25.14 НК РФ. То есть, по своему содержанию уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляет налоговому органу больший объем информации о налогоплательщике и контролируемых компаниях, чем уведомление об участии в иностранных компаниях. Следовательно, представление налогоплательщиком уведомления об участии в иностранных организациях не может подменять собой обязанность представления в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях.

Судом установлено, что согласно п. 16.2.1 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (далее - Порядок) по реквизиту «Номер КИК» Листа 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаниях» указывается цифровой уникальный номер контролируемой иностранной компании, идентичный номеру данной контролируемой иностранной компании, указанному в уведомлении о контролируемой иностранной компании, представленному налогоплательщиком в налоговый орган в отношении данной контролируемой иностранной компании.

Таким образом, доводы заявителя о том, что номер контролируемой иностранной компании можно указать на основании данных уведомления об участии в иностранных организациях, и в этой связи не имеет значения, что уведомление о контролируемой иностранной компании не представлялось, является неправомерным.

Кроме того, необходимо отметить, что поскольку данные о величине доходов, расходов, прибыли или убытка контролируемой иностранной компании не влияют на обязанность налогоплательщиков по представлению уведомления о контролируемой иностранной компании, форма уведомления о контролируемой иностранной компании не содержит требований о необходимости их отражения.

Следовательно, доводы заявителя о том, что в случае наличия у контролируемой иностранной компании убытка, данное обстоятельство препятствует заполнению Листа В формы уведомления о КИК, а также в случае возникновения прибыли контролируемой иностранной компании, вне зависимости от ее размера и необходимости учета такой прибыли контролируемой иностранной компании для целей налогообложения, налогоплательщик обязан представить уведомление о контролируемой иностранной компании, несостоятельны.

Из содержания ст. 25.14 НК РФ следует, что если на 31 декабря 2016 года налогоплательщик - российская организация признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, то налогоплательщик обязан представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2017 года (срок подачи первого уведомления о контролируемой иностранной компании) (п. 2 ст. 25.14 НК РФ, письма Минфина России от 27.05.2016 № 03-01-23/30779, от 09.09.2016 № 03-01-23/53052).

Общество 11.06.2015 представило в Инспекцию уведомление об участии в иностранных организациях в отношении «ГЕЙЗИР РЕАЛ ООО» и «САНРИМЕТ АО», в соответствии с которым иностранной организации «ГЕЙЗИР РЕАЛ ООО» (дата возникновения участия 15.05.2015, доля участия 100%) присвоен номер ИО-00001, иностранной организации «САНРИМЕТ АО» (дата возникновения участия 15.05.2015, доля участия 100%) присвоен номер ИО-00002. Таким образом, Общество исполнило свои обязанности, установленные п. 3 ст. 25.14 НК РФ, и Налогоплательщиком в Инспекцию представлены сведения о том, что Общество участвует в иностранных организациях.

Как отражено выше, Общество не отрицает того обстоятельства, что оно признает себя контролирующим лицом вышеуказанных компаний.

При этом, признавая себя контролирующим лицом, Общество указывает, что оно имеет право на дополнительный доход за пределами Российской Федерации и, как следствие, у Инспекции возникает необходимость проверки правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, если бы Общество представило (своевременно представило) уведомление о контролируемых иностранных компаниях, Инспекция располагала бы информацией об Обществе как контролирующем лице и контролируемых иностранных компаниях, что позволило бы в свою очередь Инспекции в полной объеме и при полноценном информировании со стороны Налогоплательщика о наличии дохода (в том числе нулевого) иностранной компании, не облагаемого в Российской Федерации (имея ввиду критерии, установленные п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, п. 7 ст. 25.15 НК РФ, в том числе и убытки иностранной компаний от финансово-хозяйственной деятельности за соответствующий год) выполнять свою функцию как контролирующего органа.

Обобщая все вышеизложенное, суд приходит к выводу, что глава 3.4 НК РФ не содержит положений, в соответствии с которыми налогоплательщик-организация, являющаяся контролирующей, по каким-либо основаниям (в том числе, получение убытка контролируемыми иностранными компаниями) освобождается от обязанности представлять в налоговые органы уведомление о контролируемых иностранных компаниях.

Пунктом 4 ст. 25.14 НК РФ установлено, что налогоплательщики представляют уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Налогоплательщики, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Вместе с тем, Обществом уведомление о контролируемых иностранных компаниях в Инспекцию не представлено.

Необходимо отметить, что действия Общества в силу неисполнения обязанности, возложенной на него п. 2 ст. 25.14 НК РФ, образуют состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена п.1 ст. 129.6 НК РФ.

При таких обстоятельствах привлечение Общества к ответственности, предусмотренной ст. 129.6 НК РФ за непредставление, как контролирующим лицом, в установленный НК РФ срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях ГЕЙЗИР РЕАЛ ООО и САНРИМЕТ АО за 2016 год, является правомерным.

С учетом вышеизложенного, требование заявителя не подлежит удовлетворению.

В связи с отказом в удовлетворении требований по делу расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Акционерного общества "ЭКСПОЦЕНТР" (ОГРН <***>, ИНН <***>, 123100, <...>) к Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>, 125373, <...>) о признании недействительным решения от 10.07.2017г. № 16-20/726, отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкая