Решение от 6 августа 2025 г. по делу № А70-13865/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, <...>,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tume№.arbitr.ru, E-mail: i№fo@tume№.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-13865/2025
г. Тюмень
07 августа 2025 года
Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Тюменьстройпроект» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 03.09.2007, адрес 625047, <...> стр. 6, офис 301-307)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (625009, <...>)

о признании незаконными действий по доначислению и отражению 30.10.2024 на едином налоговом счете ООО «Тюменьстройпроект» пени в размере 2 045 290,21 рублей

об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Тюменьстройпроект» путем возврата в пятидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу на его единый налоговый счет суммы 2 045 290,21 рублей,

об обязании произвести начисление на едином налоговом счете ООО «Тюменьстройпроект» процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса РФ, на сумму излишне взысканных пени в размере 2 045 290,21 рублей за период начиная с 22.12.2024 по дату фактического исключения МИФНС России №14 по Тюменской области на едином налоговом счете ООО «Тюменьстройпроект» задолженности по уплате суммы пени 2 045 290,21 рублей,

об обязании произвести начисление на едином налоговом счете ООО «Тюменьстройпроект» процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса РФ, на сумму излишне взысканных пени в размере 3 002 741,52 рублей за период начиная с 22.12.2024 по 13.02.2025,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 10.06.2025;

от ответчика – ФИО2 на основании доверенности от 13.01.2025,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Тюменьстройпроект» (далее – заявитель, ООО  «Тюменьстройпроект») обратилось в суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – ответчик, инспекция) о признании незаконными действий по доначислению и отражению 30.10.2024 на едином налоговом счете ООО «Тюменьстройпроект» пени в размере 2 045 290,21 рублей, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Тюменьстройпроект» путем возврата в пятидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу на его единый налоговый счет суммы 2 045 290,21 рублей, об обязании произвести начисление на едином налоговом счете ООО «Тюменьстройпроект» процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса РФ, на сумму излишне взысканных пени в размере 2 045 290,21 рублей за период начиная с 22.12.2024 по дату фактического исключения МИФНС России №14 по Тюменской области на едином налоговом счете ООО «Тюменьстройпроект» задолженности по уплате суммы пени 2 045 290,21 рублей, об обязании произвести начисление на едином налоговом счете ООО «Тюменьстройпроект» процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 79 Налогового кодекса РФ, на сумму излишне взысканных пени в размере 3 002 741,52 рублей за период начиная с 22.12.2024 по 13.02.2025.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель ответчика против заявленных требований возражала по доводам, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ООО «Тюменьстройпроект» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 ИФНС России по г. Тюмени № 3 вынесено решение от 27.10.2023 № 13-3-39/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислены к уплате в бюджет налоги на общую сумму 44 028 469 руб. , штрафные санкции в размере 748 939 руб.

Заявитель указывает, что задолженность по налогу, штрафу, начисленные по результатам ВНП погашена в полном объеме 30.10.2023г. до вступления решения в законную силу, пор заявлению Общества о зачете положительного сальдо.

На доначисленные решением ИФНС России по г. Тюмени № 3 от 27.10.2023 № 13¬3-39/24 суммы налогов на Едином налоговом счете (далее - ЕНС) налогоплательщика начислены пени в сумме 13 688 476,74 руб., которые погашены за счет положительного сальдо на ЕНС налогоплательщика 30.10.2023г.

Налоговым органом выдана справка с детализацией по состоянию на 31.10.2023 «Расчет сумм пени по состоянию на 31.10.2023» сумма пеней составляла 13 688 696,69 рублей - приложение №1.

22.12.2024 на основании «Иные документы № 22970673532-1 от 22.12.2024» налоговым органом произведено списание денежных средств с положительного сальдо по ЕНП ООО «Тюменьстройпроект» и указано «начислена пеня по расчету по 1/150», а именно:

- 22.12.2024 со счета ЕНС налогоплательщика списано 3 318 686,47 рублей;

- 22.12.2024 со счета ЕНС налогоплательщика списано 1 729 345,26 рублей.

Налогоплательщиком подано обращение с просьбой пояснить о сложившейся ситуации. Письмом № 12-07/003968@ от 05.02.2025 сообщено, что, в программное обеспечение АИС «Налог-3» реализовано начисление пени по дифференцированным ставкам в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ на едином налоговом счете в случае отражения в совокупной обязанности операций срок уплаты которых с 01.10.2017 по 08.03.2022 и сумма пени по результатам выездной налоговой проверки составляет 18 742 863,33 рублей - приложение №2.

На основании Решения Управления от 11.02.2025 № 13-26-/01796@, принятого в порядке ст.31 НК РФ, налоговым органом произведена корректировка налоговых обязательств ООО «ТюменьСтройПроект» в части пеней, начисленных на задолженность, отчетные периоды которой предшествовали 01.04.2022, в результате которой сумма начисленных пеней уменьшена на 3 002 741,52 руб. Соответственно сумма начисленных пени по перерасчету составила 2 045 290,21 руб. (5 048 031,73 руб. - 3 002 741,52 руб.).

Общество не согласно с действиями Инспекции полагает, что они не в полной мере соответствуют законодательству о налогах и сборах в связи с чем обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав прибывших представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В рассматриваемом случае Решение ИФНС России по г. Тюмени № 3 от 27.10.2023 № 13-3-39/24 вручено налогоплательщику 27.10.2023, в апелляционном порядке не обжаловалось.

Таким образом, решение Инспекции от 27.10.2023 № 13-1-40/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 28.11.2023.

Согласно положениям п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.

Процентная ставка пени в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), для организаций установлена равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; существующей свыше 30 дней - равной одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Пунктом 5 ст. 75 НК РФ введена временная антикризисная мера, в соответствии с которой в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принималась равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

30.10.2023 задолженность по налогу, штрафу, начисленные по результатам ВНП погашена в полном объеме до вступления решения в законную силу, по заявлению налогоплательщика о зачете положительного сальдо на ЕНС.

В соответствии с приведенной нормой на доначисленные решением ИФНС России по г. Тюмени № 3 от 27.10.2023 № 13-3-39/24 суммы налогов в ЕНС налогоплательщика начислены пени по ставке, равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации в сумме 13 688 476,74 руб., которая погашена за счет положительного сальдо на ЕНС налогоплательщика 30.10.2023.

В связи с окончанием моратория на использование в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 дифференцированной ставки пени, установленной п. 5 ст.75 НК РФ, 22.12.2024 произведен перерасчет пеней, подлежащих начислению на доначисленнные по выездной налоговой проверке суммы налогов, по дифференцированным ставкам, в связи с чем на ЕНС налогоплательщика отражено начисление пени в сумм 5 048 031,73 руб. Начисленная сумма пени погашена в полном размере 22.12.2024 за счет положительного сальдо ЕНС.

29.01.2025 от Общества поступило обращение о представлении расчета пеней в связи со списанием с ЕНС суммы пени.

05.02.2025 Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области налогоплательщику направлен ответ № 12-07/003968@, в котором даны пояснения о том, что пени начислены по дифференцированным ставкам в соответствии с п. 4 ст.75 НК РФ вследствие реализации указанной функции в программном обеспечении АИС «Налог-3».

К письму приложен расчет пеней с 2019 года, в котором отражены суммы, на которые начислены пени исходя из применения одной стопятидесятой и одной трехсотой размера ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Срок для взыскания недоимки и пеней определяется совокупностью сроков, установленных для проведения налоговой проверки, а также сроков на выставление требования об уплате задолженности (статья 70 НК РФ) и осуществления надлежащих мер к взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке (статьи 46 и 47 НК РФ).

В пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых в опросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено следующее: судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации,

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье -индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

На основании пункта 3 статья 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлена последовательность определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, согласно которой денежные средства, поступившие (учитываемые) в качестве единого налогового платежа учитываются в счет погашения задолженности по пени только после погашения всей задолженности по налогам, сборам, страховым взносам.

Исходя из изложенного, начало исчисления сроков взыскания задолженности по пеням в сумме 5 048 031,73 руб. определяется с даты погашения соответствующей недоимки. Недоимка, в отношении которой произведен пересчет пеней, погашена 30.10.2023, соответственно, требование на уплату пени должно быть направлено налогоплательщику до 13.08.2024 (3 месяца на выставление требования после оплаты недоимки + 6 месяцев продление срока по Постановление Правительства РФ от  29.03.2023 № 500 + 6 дней на вручение требования, 8 дней на добровольное исполнение), решение о взыскании задолженности по ст.46 НК РФ (с учетом шестимесячного продления срока по Постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 № 500) должно было быть принято не позднее 13.04.2025 (2 месяца + 6 месяцев).

Спорная задолженность по пени погашена Обществом 22.12.2024 за счет положительного сальдо ЕНС на указанную дату, в связи с чем основания для направления требования об уплате задолженности, вынесения решения о взыскании за счет денежных средств не возникли.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 в соответствии с п. 1 ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Федеральный закон № 127-ФЗ) с 01.04.2022 введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, действующий в течение 6 месяцев.

Согласно п. 3 ст. 9.1, п. 1 ст. 63 Федерального закона № 127-ФЗ с указанной даты не начислялись пени на неуплаченные (несвоевременно уплаченные) обязательные платежи, за исключением текущих платежей. Под мораторий в виде неначисления пеней попали суммы непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.

Вышеназванный мораторий применялся с 01.04.2022 по 01.10.2022.

С учетом изложенного 13.02.2025 на основании Решения УФНС России по Тюменской области от 11.02.2025 № 13-26-/01796@, принятого в порядке ст.31 НК РФ, налоговым органом произведена корректировка налоговых обязательств ООО «ТюменьСтройПроект» в части пеней, начисленных на задолженность, отчетные периоды которой предшествовали 01.04.2022, в результате которой сумма начисленных пеней уменьшена на 3 002 741,52 руб.

Уменьшение пени по расчету отражено на ЕНС налогоплательщика 13.02.2025 посредством увеличения положительного сальдо ЕНС на указанную сумму.

Соответственно сумма начисленных пени по перерасчету от 22.12.2024 составляет 2 045 290,21 руб. (5 048 031,73 руб. - 3 002 741,52 руб.).

Таким образом пени в размере 2 045 290,21 руб. начислены и погашены за счет положительного сальдо ЕНС налогоплательщика правомерно, в установленные сроки.

Неправомерно начисленные за период действия моратория на банкротство пени в сумме 3 002 741,52 руб. возвращены на ЕНС налогоплательщика.

Согласно абз. 3 п. 4 ст. 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации.

Учитывая, что неправомерно начисленные пени в размере 3 002 741,52 руб. погашены 22.12.2024 за счет положительного сальдо ЕНС налогоплательщика, исчисление процентов на сумму излишне взысканных денежных средств необходимо исчислять с 23.12.2024.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемых действий инспекции положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При вышеизложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований, суд не установил.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, государственная пошлина относится судом на заявителя.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может  быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


 Судья


Минеев О.А.