Решение от 25 декабря 2023 г. по делу № А11-11760/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, 19

http://www.vladimir.arbitr.ru; http://www.my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-11760/2023
25 декабря 2023 года
г. Владимир



Резолютивная часть решения объявлена 18.12.2023

В полном объеме решение изготовлено 25.12.2023


Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Давыдовой Н.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании заявление акционерного общества "ЭнергоСервис" (600022, <...>, этаж 2, пом. 12, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области, выразившихся в перерасчете земельного налога за 2021 год по сообщению об исчисленной сумме земельного налога от 13.05.2022 № 1958806; о признании недействительным сообщения об исчисленной сумме земельного налога от 13.05.2022 № 1958806 в части произведенного перерасчета;

о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области № 27711 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 689 497 руб., пени в сумме 69 621 руб. 16 коп.;

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области от 03.08.2022 № 3129 о взыскании земельного налога в сумме 634 518 руб. и соответствующих сумм пени за неуплату указанного налога;

об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области провести перерасчет земельного налога за 2021 год с применением налоговой ставки 0,3%.


В судебном заседании приняли участие:

акционерное общество "ЭнергоСервис": ФИО2 – представитель (доверенность от 07.02.2023 № 14 сроком действия по 31.12.2023, диплом, паспорт);

Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области: ФИО3 – представитель (доверенность от 27.03.2023 № 09-99 сроком действия до 31.12.2023, диплом, удостоверение).

Акционерное общество "ЭнергоСервис" (далее – АО "ЭнергоСервис") обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением (с уточнением от 15.12.2023), в котором просит признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области, выразившиеся в перерасчете земельного налога за 2021 год по ОКТМО 17725000 на принадлежащие АО "ЭнергоСервис" земельные участки с кадастровыми номерами 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819, 33:20:013908:352 по сообщению об исчисленной сумме земельного налога от 13.05.2022 № 1958806; признать недействительным сообщение об исчисленной сумме земельного налога от 13.05.2022 № 1958806 в части произведенного перерасчета; признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области № 27711 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.07.2022 в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 689 497 руб., пени в сумме 69 621 руб. 16 коп.; признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области от 03.08.2022 № 3129 о взыскании земельного налога в сумме 634 518 руб. и соответствующих сумм пени за неуплату указанного налога (ОКТМО 17725000); обязать Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области провести перерасчет земельного налога за 2021 год по ОКТМО 17725000 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819, 33:20:013908:352 с применением налоговой ставки 0,3%.

В судебном заседании 13.12.2023, в котором в порядке части 1 статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 18.12.2023, представитель АО "ЭнергоСервис" поддержал заявленные требования с учетом уточнения от 15.12.2023.

Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области представило в материалы дела отзыв, в котором указывает необоснованность заявленных АО "ЭнергоСервис" требований.

Представитель налогового органа в заседании суда поддержал изложенную в отзыве позицию.

Проанализировав доводы участвующих в деле лиц, а также представленные в материалы дела документы, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, АО "ЭнергоСервис" на праве собственности принадлежат земельные участки, с кадастровыми номерами: 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819, 33:20:013908:352.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области в адрес АО "ЭнергоСервис" направлено сообщение от 13.05.2022 № 1958806 об исчислении земельного налога по указанным земельным участкам за 2021 год исходя из налоговой ставки 1,5%.

АО "ЭнергоСервис" представило в налоговый орган пояснения от 03.05.2022 № 01/01-77, в которых указало, что налоговая ставка для указанных земельных участков должна составлять 0,3%, поскольку земельные участки заняты котельными, которые относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Налоговый орган письмом от 28.06.2022 № 10-05/05835@ сообщил заявителю об отсутствии права на применение ставки 0,3%.

Поскольку АО "ЭнергоСервис" не была исполнена обязанность по уплате земельного налога в полном объеме, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области направила в адрес налогоплательщика требование об уплате налога № 27711 по состоянию на 11.07.2022, согласно которому АО "ЭнергоСервис" предлагалось в срок до 29.07.2022 уплатить земельный налог в сумме 689 497 руб. и пени по земельному налогу в сумме 102 692 руб.93 коп.

В связи с неисполнением АО "ЭнергоСервис" указанного требования налоговым органом вынесено решение от 03.08.2022 № 3129 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, согласно которому с АО "ЭнергоСервис" подлежит взысканию земельный налог в сумме 634 518 руб. и пени по земельному налогу в сумме 66 512 руб.63 коп. за счет денежных средств налогоплательщика.

АО "ЭнергоСервис" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела документы, а также доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного правового акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, решения и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение данным актом, решением и действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае отсутствует совокупность обстоятельств, необходимых для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка 1,5 процента установлена в отношении прочих земельных участков.

Решением Совета народных депутатов города Коврова от 31.10.2012 № 272 "О введении земельного налога на территории муниципального образования город Ковров" установлены размеры налоговых ставок по земельному налогу на территории муниципального образования "Город Ковров".

В соответствии с пунктом 2 указанного решения Совета народных депутатов города Коврова земельная ставка 0,3 процента установлена в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении прочих земельных участков налоговая ставка составляет 1,5 процента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищный фонд – это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации система коммунальной инфраструктуры – комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Для квалификации объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Из материалов дела следует, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:011603:18 "для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения)". На земельном участке расположены следующие объекты недвижимого имущества: проходная, котельная № 9 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:011612:16 "для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения)". На земельном участке расположены следующие объекты недвижимого имущества: газопровод высокого и низкого давления, ШРП и внутригазовое оборудование котельной модульной по ул. Володарского трест "Ковровгоргаз", котельная № 5 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:011615:34 "для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения)". На земельном участке расположен объект недвижимого имущества котельная № 1 (ул. Свердлова, д. 20, ср. 1).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013002:19 "для размещения котельной (для размещения иных сооружений промышленности)". На земельном участке расположены следующие объекты недвижимого имущества: тепловые сети от котельной, расположенной по адресу: <...>, котельная № 14 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013007:1 "для размещения котельной (для размещения иных объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, обеспечения космической деятельности, обороны, безопасности и иного специального назначения)". На земельном участке расположены следующие объекты недвижимого имущества: Газопровод (к котельной ЦРБ), котельная № 4 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013012:74 "для размещения котельной (под иными объектами специального назначения)". На земельном участке расположен объект недвижимого имущества котельная № 13 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:013908:352 "для размещения теплового пункта (для размещения промышленных объектов). На земельном участке расположен объект недвижимого имущества ЦТП Центральный» (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:015603:3 "для размещения котельной (для иных видов использования, характерных для населенных пунктов)". На земельном участке расположены следующие объекты недвижимого имущества: склад, гараж, мазутонасосная, центральный тепловой пункт с пристроенной трансформаторной подстанцией, котельная № 19 (<...>).

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 33:20:016301:819 "для размещения котельной (для иных видов использования, характерных для населенных пунктов)". На земельном участке расположен объект недвижимого имущества ЦТП (<...>).

Постановлением администрации города Коврова Владимирской области от 09.06.2020 № 983 "Об организации теплоснабжения муниципального образования г. Ковров" (далее – Постановление № 983) утверждена Схема теплоснабжения города Коврова на период до 2035 года.

Приложение № 2 к Постановлению № 983 содержит перечень объектов теплоснабжения, а также перечень обслуживаемых ими потребителей.

Так, котельные и ЦТП (котельная № 1, расположенная по адресу: г. Ковров, ул. Свердлова, д. 20, стр.1; котельная № 4, расположенная по адресу: <...>;котельная № 5, расположенная по адресу: <...>, стр. 1;котельная № 9, расположенная по адресу: <...>; котельная № 13, расположенная по адресу: <...>; котельная № 14, расположенная по адресу: <...>; котельная № 19 расположенная по адресу: <...>; ЦТП, расположенный по адресу: <...>; ЦТП, расположенный по адресу: <...>) обеспечивают теплом жилые дома, а также административные и иные нежилые здания, расположенные на территории г. Коврова.

Таким образом, спорные земельные участки не заняты жилищным фондом, а расположенные на них объекты недвижимости – котельные и ЦТП используются не только для оказания услуг в области жилищно-коммунального хозяйства.

Исходя из толкования положений пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, решения Совета народных депутатов города Коврова от 31.10.2012 № 272 "О введении земельного налога на территории муниципального образования город Ковров" следует, что законодателем предусмотрена возможность применения пониженной ставки налога в отношении земель, на которых расположены объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры, непосредственно связанные с эксплуатацией жилищного фонда (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

Применение пониженной ставки земельного налога направлено на снижение бремени содержания (путем уплаты земельного налога) пригодных для проживания объектов и их инженерной инфраструктуры.

Для применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу необходимо учитывать не только категорию земель, вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель.

Таким образом, налогоплательщик, претендующий на уплату земельного налога по пониженной ставке, обязан предоставить доказательства, однозначно свидетельствующие о том, что спорные земельные участки используются им исключительно в указанных законом целях, но не в предпринимательской деятельности.

Как следует из имеющихся в материалах дела документов, земельные участки с кадастровыми номерами 33:20:011603:18, 33:20:011612:16, 33:20:011615:34, 33:20:013002:19, 33:20:013007:1, 33:20:013012:74, 33:20:015603:3, 33:20:016301:819 и расположенные на них объекты теплоснабжения переданы заявителем по договорам аренды обществу с ограниченной ответственностью "Владимиртеплогаз", земельный участок с кадастровым номером 33:20:013908:352 и расположенный на нем объект теплоснабжения передан по договору аренды обществу с ограниченной ответственностью "Ковровская ЭнергоТепловая Компания".

Следовательно, спорные земельные участки используются заявителем в предпринимательской деятельности, направленной на извлечение прибыли, что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога.

Таким образом, оснований для применения АО "ЭнергоСервис" пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% к спорным земельным участкам, и соответственно, для уменьшения, подлежащего уплате земельного налога, не имеется.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что оспариваемые акты и действия налогового органа соответствует положениям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах заявление АО "ЭнергоСервис" удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления акционерного общества "ЭнергоСервис" отказать.


Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца со дня его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Н.Ю. Давыдова