Решение от 8 ноября 2021 г. по делу № А19-7270/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-7270/2021

08.11.2021 г.

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 25.10.2021 года.

Решение в полном объеме изготовлено 08.11.2021 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Дмитриенко Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никитиной И.К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ СК "ТРЕЙД ГРУПП ИНЖИНИРИНГ" (664523, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ИРКУТСКИЙ РАЙОН, МАРКОВА РАБОЧИЙ ПОСЕЛОК, ОКИНСКИЙ (НОВО-ИРКУТСКИЙ МКР.) ПЕРЕУЛОК, ДОМ 7, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ОКТЯБРЬСКОМУ ОКРУГУ Г. ИРКУТСКА (664007, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

заинтересованное лицо: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (664007, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ИРКУТСК ГОРОД, ДЕКАБРЬСКИХ СОБЫТИЙ УЛИЦА, 47, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным решения № 26/2616 от 14.08.2020

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, извещены;

от ИФНС по Октябрьскому округу, УФНС по ИО: ФИО1 (доверенности, удостоверение, диплом);

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ СК "ТРЕЙД ГРУПП ИНЖИНИРИНГ" (далее по тексту решения – общество, ООО СК «ТГИ», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ОКТЯБРЬСКОМУ ОКРУГУ Г. ИРКУТСКА (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения № 26/2616 от 14.08.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 6 012 946 руб., в части начисления суммы пени в размере 2 734 136,64 руб. и суммы штрафа в размере 1 211 689,20 руб.

Заявитель, надлежащим образом извещен о дате времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, ранее заявил ходатайство о снижении размера штрафных санкций в связи с тем, что при вынесении решения Инспекцией не были приняты во внимание смягчающие обстоятельства, такие как: Общество привлекается к налоговой ответственности впервые; нахождение организации в процедуре банкротства; как верно было отмечено МФНС, потери бюджета от несвоевременного перечисления в бюджет НДС компенсируется начисленными пени за каждый день нарушения срока.

Представитель налоговой инспекции требования ООО СК «ТГИ» не признал, пояснив, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, основания для признания его незаконным отсутствуют, в обоснование своих возражений привел доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО СК «ТГИ» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>.

На основании решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому округу г. Иркутска от 07.05.2019 № 26/01 в отношении ООО СК «ТГИ» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с за период с 01.01.2016г. по 30.09.2017. Составлен акт выездной налоговой проверки № 26/421 от 29.11.2019.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение №26/2616 от 14.08.2020 о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ (далее НК).

Решением № 26/2616 от 14.08.2020 ООО СК «ТГИ» доначислен налог на добавленную стоимость в размере 6 012 946 руб., начислены пени за неисполнение обязанности по уплате налога в размере 2 734 136,64 руб. и с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ назначен штраф в размере 1 211 689,20 руб.

Не согласившись с решением инспекции, ООО СК «ТГИ» в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с апелляционной жалобой.

Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области решение инспекции составлено без изменения.

Не согласившись с принятыми решением налогового органа, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Как следует из оспариваемого решения, основанием к доначислению вышеуказанного налога и пени, а также применения мер ответственности за их неуплату в виде штрафа (в оспариваемых суммах) явился вывод инспекции о искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, в качестве обосновывающих правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость; фактическое выполнение спорных работ ООО СК «ТГИ» самостоятельно и включение в состав вычетов финансово-хозяйственных операций при отсутствии их реального исполнения заявленным контрагентом, а равно в уменьшении налоговых обязательств по налогу на прибыль, неправомерного предъявления вычетов по НДС, без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственных операций.

Суд, выслушав мнение и доводы участников процесса, исследовав представленные доказательства по делу, находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п.13 ст.167 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями статьи 166 Налогового кодекса, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154, 159 и 162 Налогового кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Всоответствииспунктом1статьи172Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость возможно только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Для принятия к вычету в соответствующем налоговом периоде сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо единовременное соблюдение двух обязательных условий:

- фактическое оприходование товаров (работ, услуг), подтвержденное соответствующими первичными документами (накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, акт выполненных работ и др.);

- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса.

- По смыслу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса применение налоговых вычетов по налогуна добавленную стоимость является правом налогоплательщика.

Таким образом, для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом, документы на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура является документом служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет - фактура. При этом, указанные реквизиты должны не только иметь место, но и содержать достоверные данные.

Пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса на налогоплательщика возложена обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, оформление которых осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», что установлено пунктом 8 статьи 169 Налогового кодекса.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемые к вычету, определяются на основании книги покупок, счета-фактуры в которую включаются по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса (абз. 2 пункта 2 раздела 2 вышеназванного Постановления № 1137).

Согласно пункту 3 раздела 2 Постановления № 1137 счета-фактуры, несоответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в Книге покупок.

Таким образом документы, на которые ссылается налогоплательщик должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Вместе с тем, счет-фактура не является документом, опосредующим непосредственно передачу товара (работ, услуг). Исходя из вышеизложенного, счета-фактуры являются письменным свидетельством совершения операции и предъявления к оплате покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) соответствующей суммы налога, имеющие юридическую силу.

Согласно пункту 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим лицам, осуществившим операции по оказанию услуг непосредственно при их совершении.

Таким образом, вышеперечисленными нормативными актами предусматривается не только наличие в первичном документе обязательных реквизитов, но и то, что информация, содержащаяся в первичных документах должна соответствовать фактическим обстоятельствам.

Следовательно, и данные счетов-фактур, являющихся документами налогового администрирования, и составляемые на основе уже имеющихся первичных документов, должны достоверно свидетельствовать о конкретных фактах хозяйственной деятельности, подтверждающихся такими первичными документами, то есть обязательные к заполнению реквизиты счета-фактуры, являющегося документом налогового администрирования, должны заполняться на основе уже имеющихся первичных документов и отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждающиеся такими первичными документами.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п.2 ст. 54.1 НК РФ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с письмом ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123(2) в рамках применения положений 54.1 НК РФ налоговые органы должны опровергать реальность спорной сделки (операции) посредством доказывания фактов исполнения обязательств по сделке (операции) иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, и (или) доказывания фактов, свидетельствующих о том, что исполнение, предусмотренное спорной сделкой (операцией), выполнено проверяемым налогоплательщиком самостоятельно.

Из обжалуемого решения следует, что основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость, а также соответствующих сумм пени и штрафных санкции послужил вывод инспекции о фиктивности в проверяемом периоде финансово-хозяйственных отношений ООО СК «ТГИ» с ООО «ТГИ», действия ООО СК «ТГИ» направлены не на осуществления финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли, а исключительно на минимизацию налога на добавленную стоимость, без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственных операции.

Как следует из материалов дела, ООО СК «ТГИ» состоит на налоговом учете с 07.06.2019 в Межрайонной ИФНС России № 12 по Иркутской области и в соответствии со статьей 143 НК РФ в проверяемый период являлось плательщиком НДС. Учредителем и руководителем общества является ФИО2 Основной вид деятельности налогоплательщика - строительство жилых и нежилых зданий. В собственности Общества отсутствует недвижимое имущество (в том числе земельные участи) и транспортные средства.

ООО СК «ТГИ» 24.10.2017 года представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 года, в которой заявлены налоговые вычеты в сумме 9 575 811 руб. в т.ч. 6 012 946 руб. по приобретению у ООО «Домостроительный комбинат» работ (услуг) на основании счетов- фактур от 11.09.2017 №№10,15 и от 15.09.2017 №1.

В последующем 15.11.2017, 29.11.2017, 01.12.2017, 07.12.2017 и 08.12.2017 ООО СК «ТГИ» представило 5 уточнённых деклараций.

15.11.2017 ООО СК «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 1), в которой налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты в размере 10 762 810,90 руб. (в разделе 8 «Сведения из книги покупок» обществом отражены дополнительные счета-фактуры ООО СК «ТГИ» (от 01.09.2017 № А4 на сумму 561 576,46 руб.) и ООО «ТГИ» (от 28.12.2014 № 141 на сумму 625 423,73 рубля).

Обществом документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Домостроительная компания», не представлены.

Согласно выпискеиз ЕГРЮЛ ООО «Домостроительная компания» зарегистрировано 11.04.2007, учредителем является Ше Ен Тир, руководителем - ФИО3 (супруга ФИО2 - учредителя и руководителя ООО СК «ТГИ»). Адрес места нахождения ООО «Домостроительная компания» - <...>. Собственником здания, расположенного по данному адресу, является ФИО2

Налоговым органом установлено, что последний расчетный счет ООО «Домостроительная компания» закрыт 24.12.2014.

Инспекцией проведен анализ представленных ООО «Домостроительная компания» налоговых деклараций по НДС за III квартал 2017 года.

17.10.2017 представлена ООО «Домостроительная компания» первичная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года с «нулевыми» показателями.

26.10.2017, 15.11.2017, ООО «Домостроительная компания» представлены уточненные налоговые декларации по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 1, 2), согласно которым налоговая база составляет 33 405 254 руб., при этом в разделах 8,9 не отражены как заказчики, так и поставщики.

22.11.2017 ООО «Домостроительная компания» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 3), согласно которой налоговая база составляет 33 405 254 рубля, сумма НДС исчисленная - 6 012 946 руб., сумма налога, подлежащая вычету - 5 949 415 руб., сумма налога, подлежащая уплате - 63 531 рубль. Согласно разделу 9 «Сведения из книги продаж» заказчиком является ООО СК «Трейд Групп Инжиниринг», в разделе 8 «Сведения из книги покупок» отражены ООО «ТГИ», ООО «Трейд Групп» и ООО «Компания Трейд Групп».

28.11.2017 ООО «Домостроительная компания» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 4) с «нулевыми» показателями, то есть без отражения финансово-хозяйственной деятельности.

02.03.2018 ООО «Домостроительная компания» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 5), из которой следует, что заказчиком является ООО «ТГИ» (стоимость покупок с НДС - 31 703 623,76 руб., в т.ч. НДС 4 836 146 руб.), при этом не заполнен раздел 8, в связи с чем невозможно установить поставщиков.

16.03.2018 ООО «Домостроительная компания» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 6) с «нулевыми» показателями, без отражения финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, ООО «Домостроительная компания» в III квартале 2017 года не являлась поставщиком товаров (работ, услуг) в адрес ООО СК «ТГИ».

29.11.2017 ООО СК «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 2), в которой налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты в размере 10 762 810,90 рублей. Так, обществом в разделе 8 «Сведения из книги покупок» вместо ООО «Домостроительная компания» заявлен в качестве поставщика ООО «ТГИ», стоимость покупки по данному контрагенту составляет 43 518 200 руб., в т.ч. НДС 6 638 369,50 рублей.

01.12.2017 ООО СК «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 3), в которой сумма заявленных налоговых вычетов не изменена и составляет 10 762 810,90 руб., при этом в разделе 8 налогоплательщиком заменен счет-фактура от 28.12.2014 № 141, выставленный ООО «ТГИ», на счет-фактуру от 28.12.2014 № 141, выставленную ООО «Трейд Групп», сумма сделок не изменилась.

07.12.2017 ООО СК «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 4), в которой сумма заявленных налоговых вычетов составляет 10 760 895,30 руб., при этом в разделе 8 налогоплательщиком заменен счет-фактура от 28.12.2014 № 141, выставленный ООО «Трейд Групп», на счет-фактуру от

28.12.2014 № 141, выставленный ООО «ТГИ», сумма сделок не изменилась и составила 4100 000 руб., в т.ч. НДС 625 423,73 руб., по поставщику ООО «Ормис Сибирь-Восток» сумма вычета уменьшена на 1 915,60 рублей.

08.12.2017 ООО СК «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 5), в которой сумма заявленных налоговых вычетов составляет 10 593 098,69 рубля. Налогоплательщиком исключен счет-фактура от 28.12.2014 № 141, выставленный ООО «ТГИ», вместе с тем, дополнительно отражен в разделе 8 счет-фактура от 14.07.2017 № А2, выставленный ООО СК «ТГИ».

Таким образом, из указанных корректировок Обществом полностью заменен контрагент ООО «Домостроительная компания» на ООО «ТГИ», при этом стоимость покупок идентична и составляет 39 418 200 руб., в том числе НДС 6 012 946 руб. Счета-фактуры от 11.09.2017 №№ 10, 000015 и от 15.09.2017 № 11, на основании которых обществом заявлены налоговые вычеты по взаимоотношениям с ООО «ТГИ», изначально отражены в первичной и уточненной (корректировка № 1) налоговых декларациях по НДС за III квартал 2017 года как выставленные контрагентом ООО «Домостроительная компания».

Вместе с тем, налогоплательщиком в подтверждение заявленных налоговых вычетов в инспекцию не представлены вышеуказанные счета-фактуры ни по требованию от 30.11.2017 № 19-08/50758 (вне рамок проверок), ни по требованиям от 07.05.2019 № 26/01 и от 06.06.2019 № 26/6515 в рамках проведения выездной налоговой проверки.

В материалы проверки представлены следующие документы по взаимоотношениям ООО СК «ТГИ» и ООО «ТГИ»: договоры подряда от 06.06.2017 № ТГИ/110; от 02.09.2017 № ТГИ/212; расчет договорной цены № 1; акт выполненных работ № 1 за сентябрь 2017 года; акты о приемке выполненных работ от 11.09.2017 № 2; от 15.09.2017 № 1; справки о стоимости выполненных работ от 11.09.2017 № 2; от 14.09.2017 № 1, от 15.09.2017 № 1; свидетельство АС СРО «Дорстрой» с приложениями; свидетельство СРО НИ «Ассоциация инжиниринговых компаний».

Согласно договору подряда от 06.06.2017 № ТГИ/110 ООО СК «ТГИ» (заказчик) поручает, а ООО «ТГИ» (подрядчик) принимает на себя обязательства по выполнению работ по внутренней отделке в сроки и по стоимости, согласованных сторонами с соблюдением действующих норм и правил, на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, 1, стр. 1». Договор подписан генеральным директором ООО СК «ТГИ» ФИО2 и директором ООО «ТГИ» ФИО4 (период полномочий 17.04.2017 – 08.08.2017), закреплен печатью только ООО СК «ТГИ».

Из акта о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат от 11.09.2017 № 2 (КС-2, КС-3) следует, что ООО «ТГИ» выполнены отделочные работы на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, 1, стр. 1», в т.ч. улучшенная штукатурка стен по сетке без устройства каркаса, гладкая облицовка стен, столбов, пилястр и откосов по кирпичу и ремонту без установки плиток туалетного гарнитура на клее из сухих смесей, улучшенная штукатурка лестничных маршей и площадок с отделкой косоуров и балок без тяг, сплошное выравнивание внутренних поверхностей, облицовка стен гипсокартонными листами, устройство покрытий, устройство стяжек, устройство пароизоляции, устройство гидроизоляции. Также в данный акт приемки выполненных работ включена стоимость материалов (грунтовка, штукатурка, шпатлевка, бетон и др.) на общую сумму 2 698 955,56 руб., итого общая стоимость работ (товаров, услуг) составляет 6 355 932,20 руб., в т.ч. НДС 1 144 067,80 рублей.

Согласно акту о приемке выполненных работ и справке о стоимости выполненных работ и затрат от 15.09.2017 № 1 (КС-2, КС-3) ООО «ТГИ» выполнены отделочные работы на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, 1, стр. 1», в т.ч. устройство перегородок из гипсокартонных листов по системе «Кнауф» с одинарным металлическим каркасом и однослойной обшивкой с обеих сторон, улучшенная штукатурка стен по сетке без устройства каркаса. Также в данный акт о приемке выполненных работ включена стоимость материалов (грунтовка, шпатлевка, шурупы и др.) на сумму 2 776 369,25 руб., итого общая стоимость работ (услуг, товаров) составляет 5 967 118,64 руб., в т.ч. НДС 1074 081,36 рубль.

Работы сданы генеральным директором ООО «ТГИ» ФИО5 и приняты генеральным директором ООО СК «ТГИ» ФИО2, при этом акты о приемке выполненных работ от 11.09.2017 № 2, от 15.09.2017 № 1 закреплены печатями только ООО СК «ТГИ».

Согласно договору подряда от 02.09.2017 № ТГИ/212, заключенному между ООО СК «ТГИ» (заказчик) и ООО «ТГИ» (подрядчик), заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя обязательства по выполнению работ по устройству монолитных конструкций на объекте«Реконструкцияканализационныхочистныхсооружений правового берега г. Иркутска» в объемах, в сроки и по стоимости, согласованных сторонами в данном договоре с соблюдением действующих норм и правил.

Из приложения № 1 «Расчет договорной цены № 1 (локальная смета)» к договору подряда от 02.09.2017 № ТГИ/212 следует, что стоимость работ по устройству монолитных конструкцийнаобъекте «Реконструкцияканализационных очистных сооружений правового берега <...>» составляет 24 877 000 руб., в т.ч. НДС 3 794 796,61 рублей.

В подтверждение выполненных работ в материалах проверки представлены налогоплательщиком справка от № 1 о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная генеральными директорами ООО СК «ТГИ» и ООО «ТГИ» ФИО2 и ФИО5 соответственно, из которой следует, что стоимость работ по устройству монолитных конструкцийнаобъекте «Реконструкция канализационных очистных сооружение» правового берега <...>» составляет 24 877 000 руб., в т.ч. НДС 3 794 796,61 рублей.

Кроме того, обществом представлен акт выполненных работ № 1 за сентябрь 2017 года (без даты),согласнокоторому выполнены работу по устройству монолитных

конструкцийна объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега <...>», при этом данный акт не соответствует утвержденной форме № КС-2, в то время, как договором подряда от 17.10.2017 № ТГИ/212 определено, что принятие заказчиком работ осуществляется после подписания сторонами акта о приемке выполненных работ по форме № КС-2.

В данном акте отсутствуют подписи сторон - ООО СК «ТГИ» и ООО «ТГИ», вместе с тем в строке «Утверждаю» указан директор ООО «ПК «ВостСибСтрой» ФИО6, в строке «Согласовано» указан генеральный директор ООО СК «ТГИ» ФИО2, имеется печать данной организации.

Довод налогоплательщика о том, что на оригиналах договоров подряда от 06.06.2017 №ТГИ/110, от 02.09.2017 № ТГИ/212, актах о приемке выполненных работ имеются оттиски печати ООО «ТГИ» несостоятелен, поскольку документально не подтвержден.

Налоговым органом из анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО СК «ТГИ» за период с 01.07.2017 по дату вынесения оспариваемого решения установлено, что оплата по договорам подряда от 06.06.2017 № ТГИ/110 и от 02.09.2017 № ТГИ/212 не производилась в адрес ООО «ТГИ».

Факт отражения/неотражения кредиторской задолженности Общества перед ООО «ТГИ» не установлен, по причине непредставления на проверку соответствующих регистров бухгалтерского учета.

Основанием для вывода налогового органа о формальном характере сделок послужили следующие установленные в отношении ООО «ТГИ» обстоятельства.

Согласно ЕГРЮЛ ООО «ТГИ» зарегистрировано 02.08.2012, исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа 17.02.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности.

Учредителем в период с 02.08.2012 по 16.04.2017 являлся ФИО2 (100%), с 17.04.2017 по 08.08.2017 - ФИО2 (80%) и ФИО4 (20%), с по 17.02.2020 - ФИО4 (100%).

24.03.2018 учредителем ФИО2 принято решение о снятии полномочий генерального директора ООО «ТГИ» ФИО2 и назначении на данную должность ФИО4, которым выдана доверенность на предоставление интересов ООО «ТГИ» ФИО7 (супруге ФИО2).

При этом, согласно протоколу допроса свидетеля от 28.09.2017, представленного в Инспекцию, ФИО4 признает, что являлся номинальным руководителем ООО «ТГИ», организация зарегистрирована на его имя с целью получения денежного вознаграждения, фактически руководство не осуществлял, сведениями о деятельности ООО «ТГИ» не влавдеет.

24.07.2017г. на должность генерального директора ООО «ТГИ» назначен ФИО5, которым выдана доверенность на представление интересов ООО «ТГИ» ФИО7 (супруге ФИО2).

Согласно протоколу допроса свидетеля от 06.02.2018 № 180206 ФИО5 отмечает, что является номинальным руководителем и учредителем организаций, в т.ч. ООО «ТГИ».

В регистрирующий орган 26.02.2018 поступило заявление ФИО5 об отказе от участия в деятельности ООО «ТГИ», в связи с чем в ЕГРЮЛ 11.04.2018 внесена запись № 2183850400358 о недостоверности сведений о физическом лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ООО «ТГИ».

Юридический адрес ООО «ТГИ» - <...>, собственником данного помещения в период с 27.09.2016 по 14.11.2018 являлся ФИО2

Как следует из материалов проверки, налоговым органом проведен осмотр помещения (протокол от 05.12.2017 № 1821) по адресу места нахождения ООО «ТГИ», установлено, что по данному адресу находится пятиэтажное административное здание с нежилыми офисными помещениями, отсутствуют таблички, вывески, должностные лица ООО «ТГИ», представители офисных помещений сведениями о должностных лицах ООО «ТГИ» не располагают, в связи с чем налоговым органом сделан вывод об отсутствии ООО «ТГИ» по адресу, заявленному в ЕГРЮЛ.

В связи с чем, на основании данного протокола регистрирующим органом в ЕГРЮЛ 17.01.2018 была внесена запись № 2183850049250 о недостоверности сведений в отношении адреса места нахождения ООО «ТГИ».

26.03.2018 в регистрирующий орган поступил пакет документов от ФИО5 о внесении изменений в ЕГРЮЛ в части адреса места нахождения ООО «ТГИ», 02.04.2018 регистрирующим органом принято решение об отказе в государственной регистрации в связи с тем, что в ЕГРЮЛ имеются сведения о недостоверности сведений в отношении руководителя ООО «ТГИ» ФИО5

17.02.2020 регистрирующим органом принято решение о прекращении деятельности ООО «ТГИ» (исключение из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности), поскольку заявления от общества, кредиторов или иных заинтересованных лиц, чьи права и законные интересы затрагивает исключение общества из ЕГРЮЛ, в регистрирующий орган не поступали.

Инспекцией проведен анализ налоговых деклараций по НДС за III квартал 2017 года, представленных ООО «ТГИ».

25.10.2017 ООО «ТГИ» представлена первичная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года с «нулевыми» показателями, то есть без отражения финансово-хозяйственной деятельности.

21.11.2017 ООО «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 1), согласно которой сумма исчисленного налога составляет 74 758 руб., сумма налоговых вычетов - 74 483 руб., сумма НДС к уплате - 275 рублей. В разделе 9 «Сведения из книги продаж» в качестве заказчика указано ООО «Марс», в разделе 8 в качестве покупателей товаров (работ, услуг) указаны ООО «Компания Трейд Групп», ООО «ЕД Логистика» и ООО ТД «Бензоэлектромастер».

04.12.2017 ООО «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 2), согласно которой сумма исчисленного налога составляет 6 087 704 руб., сумма налоговых вычетов - 6 023 899 руб., сумма НДС к уплате

- 63 805 рублей. В разделе 9 «Сведения из книги продаж» в качестве заказчика указаны ООО «Марс» и ООО СК «ТГИ», в разделе 8 в качестве покупателей товаров (работ, услуг), указаны ООО «Компания Трейд Групп», ООО «ЕД Логистика» ООО ТД «Бензоэлектромастер» и ООО «Трейд Групп Инжиниринг» (в период с 02.07.2010 по 16.12.2015 учредителем являлся ФИО2).

05.12.2017 ООО «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 3) без внесения изменений в ранее представленную уточненную налоговую декларацию по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 2).

01.03.2018 ООО «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за III квартал 2017 года (корректировка № 4), сумма исчисленного НДС, сумма налоговых вычетов и НДС, подлежащий уплате, не изменены. ООО «ТГИ» в разделе 8 «Сведения из книги покупок» внесены изменения в части контрагента - поставщика товара (работ, услуг) по счетам-фактурам, полученным от ООО «Трейд Групп Инжиниринг» на ООО «Домостроительный комбинат».

В отношении контрагента ООО «ТГИ» - ООО «Компания Трейд Групп» установлено следующее.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Компания Трейд Групп» зарегистрировано 25.01.2008, с 27.01.2015 находится в процессе реорганизации в форме присоединения другому юридическому лицу - ООО «Перевозчик».

Учредителем является ФИО2, руководителем - ФИО8, которая являлась руководителем 46 организаций, исключенных из ЕГРЮЛ как недействующие или ликвидированы; учредителем в 9 организациях, в т.ч. 1 действующая.

По сведениям налогового органа ООО «ТГИ» выдана доверенность ФИО8 на представление интересов данного юридического лица по вопросам, связанным с государственной регистрацией изменений и дополнений, вносимых в учредительные документы.

Инспекцией установлено, что все расчетные счета ООО «Компания Трейд Групп» закрыты, в т.ч. последний счет закрыт 31.12.2014, что свидетельствует о неосуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

По требованию налогового органа ООО «Компания Трейд Групп» документы (информация) по взаимоотношениям с ООО «ТГИ» не представлены.

Инспекцией в адрес контрагента ООО «ТГИ» - ООО ТД «Бензоэлектромастер» направлено требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ТГИ».

Из представленных данной организацией документов следует, что ООО «ТГИ» в лице генерального директора ФИО2 выданы доверенности на получение товарно-материальных ценностей от 05.07.2017 № 168, от 31.07.2017 № 174 и от 31.07.2017 № 216 на ФИО9 (заместитель директора ООО СК «ТГИ»), ФИО7 (супруга ФИО2) и ФИО10 (сотрудник ООО СК «ТГИ») соответственно.

Следовательно, ФИО2, не являющимся руководителем ООО «ТГИ» с 24.03.2017, выданы доверенности на получение ТМЦ, датированные в июле 2017 года.

Таким образом, суд считает, что налоговым органом правомерно сделан вывод о том, что ООО «Компания Трейд Групп», ООО «Домостроительная компания» не могли выполнить подрядные работы в адрес ООО «ТГИ» для дальнейшей сдачи работ ООО СК «ТГИ». Кроме того, инспекцией установлено, что ООО «ТГИ», ООО «Домостроительная компания» и ООО «Компания Трейд Групп» являются подконтрольными ФИО2 организациями, не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Инспекцией проанализирована книга продаж за III квартал 2017 года, из которой следует, что контрагентами (покупателями/ заказчиками работ (услуг)) ООО СК «ТГИ» являются следующие организации: ООО СК «Востсибстрой», ООО ПК «Востсибстрой», ООО СМК «Востсибстрой», ООО «Капиталстрой» и ООО «Атланты».

Из представленных налогоплательщиком в материалы дела документов следует, что ООО «ТГИ» привлекался обществом в рамках сделок, заключенных с ООО СК «Востсибстрой».

Так, согласно договору подряда от 22.05.2017 № СК/110, заключенному между ООО СК «ТГИ» (подрядчик) и ООО СК «Востсибстрой» (заказчик), подрядчик обязуется выполнить собственными силами и средствами, из собственных материалов, в объемах, в сроки и по стоимости, согласованные сторонами, работы по внутренней отделке на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1».

Из актов о приемке выполненных работ от 25.07.2017 № 1 и от 24.08.2017 № 2 следует, что ООО СК «ТГИ» в III квартале 2017 года выполнены работы по договору от 22.05.2017 № СК/110.

Из сравнительного анализа документов, представленных налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «ТГИ» и с ООО СК «Востсибстрой», следует, что при выполнении работ использованы материалы ООО «ТГИ». При этом в разделе 8 налоговой декларации по НДС, представленной ООО «ТГИ», не отражено приобретение данных материалов, так же как и не установлена покупка материалов из анализа движения денежных средств по расчетному счету данной организации.

Вместе с тем, из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО СК «ТГИ» следует, что материалы для выполнения отделочных работ приобретены данным лицом у ООО «Трейд Групп», ООО «Марс», ООО «Тон-М», ООО «Восток», ООО «Стрим», ООО «ВСМБ-Иркутск», ООО «ОрмисСибирь-Восток», ООО «Регионстрой», ООО ТД «Маяк» и ООО «Тантьема».

Из представленных ООО «Тантьема» документов по взаимоотношениям с ООО СК «ТГИ» усматривается, что обществом у ООО «Тантьема» приобретен пескобетон, данный материал доставлен по адресу: <...>.

Кроме того, инспекцией из анализа движения денежных средств ООО СК «ТГИ» установлен контрагент - ИП ФИО11, которому перечислены денежные средства с назначением платежа «за автотранспортные услуги по маршруту Иркутск-Братск».

Данным лицом представлен пакет документов по взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком, из которого следует, что ИП ФИО11 осуществлялась перевозка различных строительных материалов для ООО СК «ТГИ» по маршруту «<...> со склада до <...>». Контактным лицом от ООО СК «ТГИ» являлась ФИО7

Таким образом, ООО СК «ТГИ» в соответствии со условиями договора с ООО СК «ВостСибСтрой» приобретало строительные материалы для выполнения отделочных работ по договору, заключенному с ООО СК «Востсибстрой».

Вместе с тем, в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что работы на объекте «Братский филиал Иркутского областного клинического консультативно-диагностического центра» частично выполнены силами ООО «Чхолсан».

Из представленных ООО «Чхолсан» документов и актов приемки выполненных работ, подписанных между ООО СК «ТГИ» и ООО «ТГИ», установлено «задвоение» выполненных работ, а именно идентичны работы, выполненные ООО «Чхолсан» и ООО «ТГИ», впоследствии сданные в адрес ООО СК «Востсибстрой».

Из материалов проверки следует, что конечным заказчиком по объекту «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1» является ОГАУЗ «Иркутский областной клинический консультативнодиагностический центр», которым представлен договор на выполнение работ от 31.01.2017 № 08-ОК-17, заключенный с ООО СК «Востсибстрой».

Налоговым органом проведены допросы свидетелей - сотрудников ООО СК «Востсибстрой» ФИО12 (начальник участка), ФИО13 (производитель работ, прораб), ФИО14 (руководитель обособленного подразделения), которыми даны пояснения о том, что ООО СК «ТГИ» им знакомо, данная организация своими силами выполняло отделочные работы на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативно диагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1», материалы частично предоставлялись ООО СК «Востсибстрой», частично приобретались самим ООО СК «ТГИ». Свидетели также сообщили, что работы проводили примерно 20-30 человек корейской национальности, ход выполнения работ контролировали ФИО10, ФИО9 - сотрудники ООО СК «ТГИ». ООО «ТГИ» данным лицам не знакомо, ФИО5, ФИО4 данные лица не знают.

Таким образом, материалами проверки и свидетельскими показаниями установлено, что отделочные работы на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1» выполнены как силами ООО СК «ТГИ», так и ООО «Чхолсан», без привлечения ООО «ТГИ».

ООО СК «Востсибстрой» (заказчик) представлен также договор подряда от 15.08.2017 №СК/212, заключенный с ООО СК «ТГИ» (подрядчик). Согласно условиям данного договора подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика собственными силами и средствами, из материалов заказчика, в объемах, в сроки и по стоимости согласованные сторонами, работы по устройству монолитных конструкций на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега г. Иркутска».

Из документов, представленных налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «ТГИ» и с ООО СК «Востсибстрой», следует, что работы переданы в субподряд ООО «ТГИ» с минимальной наценкой (ООО СК «ТГИ» получен доход в размере 214 539,20 руб.), что противоречит основной цели коммерческой организации - получению прибыли.

Из анализа актов приемки выполненных работ, подписанных обществом с ООО «ТГИ» и ООО СК «Востсибстрой», установлено, что устройства монолитных конструкций выполнялись из давальческих материалов ООО СК «Востсибстрой», при этом налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены документы, подтверждающие факты приемки товара от заказчиков и передачи товара для проведения работ на объектах или списание товара для дальнейшей реализации.

Налоговым органом проведены допросы свидетелей - сотрудников ООО СК «Востсибстрой» ФИО15 - генерального директора, ФИО16- заместителя директора по капитальному строительству, которыми даны пояснения о том, что ООО СК «ТГИ» выполняло работы для ООО СК «Востсибстрой», в т.ч. на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега г. Иркутска».

ООО СК «Востсибстрой» представлен акт допуска для производства монолитных работ на территории организации от 15.08.2017 на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега г. Иркутска», согласно которому ООО СК «Востсибстрой» предоставляет обществу участок для производства на нем монолитных работ под руководством технического персонала подрядчика. Указанный акт подписан со стороны ООО СК «Востсибстрой» ФИО17, со стороны ООО СК «ТГИ» - Синяком В.В.

Из представленных документов следует, что конечным заказчиком по объекту «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега г. Иркутска» является МУП «Водоканал» г. Иркутска, которым представлена пояснительная записка о том, что между МУП «Водоканал» г. Иркутска и ООО СК «Востсибстрой» заключен контракт от 26.09.2017 № Ф.2017.416031/Д-17-01473 на выполнение подрядных работ по реконструкции канализационных очистных сооружений правового берега г. Иркутска.

Кроме того, МУП «Водоканал» г. Иркутска представлены списки лиц, допущенных для проведения работ на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега г. Иркутска», в числе допущенных лиц числятся ФИО9 - сотрудник ООО СК «ТГИ» и иностранные рабочие (плотники-бетонщики), сотрудники ООО «Даегон».

Налоговым органом проведен допрос свидетеля ФИО18 (директора ООО «Даегон» с 28.02.2018), которой сообщено, что в 2017 году у ООО «Даегон» не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность ни с ООО СК «ТГИ», ни с ООО «ТГИ», сотрудники ООО «Даегон» не производили работы на объекте МУП «Водоканал» г. Иркутска, поскольку выполняли иные работы на других объектах. ООО «Даегон» также представлено пояснение о том, что у данной организации отсутствовали взаимоотношения с ООО СК «Востсибстрой».

Инспекцией проанализировано движение денежных средств на расчетных счетах ООО «ТГИ», из которого следует, что данной организацией перечислены денежные средства в адрес ООО «Даегон» за выполнение отделочных работ» в сумме 1 368 000 руб. в период 2015-2016 годов.

Между тем, согласно сведениям системы межведомственного электронного взаимодействия между ФНС России и МВД России, ООО «ТГИ» на 2016-2017 годы получены квоты на иностранных граждан.

Налоговым органом проведен допрос свидетеля ФИО2, руководителя ООО СК «ТГИ» и бывшего руководителя ООО «ТГИ» (протокол допроса от 06.12.2018 №26/0612), из которого следует, что смена руководства в ООО «ТГИ» произошла по причине долгов в данной организации. Как отмечено ФИО2, квота на граждан Северной Кореи оформлена им, будучи руководителем ООО «ТГИ», после смены руководства не удалось переоформить разрешение на использование иностранной рабочей силы на ООО СК «ТГИ». Так, этими гражданами Северной Кореи в III квартале 2017 года выполнены отделочные и бетонные работы на спорных объектах. Контроль за выполнением работ на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативно диагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1» осуществлял со стороны ООО СК «ТГИ» ФИО10, а на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правого берега <...>» - ФИО9

Кроме того, из показаний ФИО2 (протокол допроса от 15.03.2019 № 26/15) следует, что квота на привлечение иностранной рабочей силы выдана ООО «ТГИ», однако фактически данные лица работали в ООО СК «ТГИ».

Инспекцией проведен допрос свидетеля ФИО9, сотрудника ООО СК «ТГИ». Из его показаний следует, что ООО СК «ТГИ» на спорных объектах выполняло в III квартале 2017 года работы своими силами, то есть работы выполнены корейцами, на которых получены в 2017 году квоты, с использованием техники ФИО2 ФИО19 отмечено, что никаких деловых отношений между ООО СК «ТГИ» и ООО «ТГИ» не было и не могло быть.

Налоговым органом установлено, что отчетность и иные документы ООО СК «ТГИ» и ООО «ТГИ» представляются в налоговый орган с одного и того же IP-адреса. Сертификаты ключей проверки электронной подписи выданы ФИО2, как генеральному директору ООО СК «ТГИ» и генеральному директору ООО «ТГИ» на период с 04.04.2017 по 04.07.2018, также данный сертификат выдан ФИО4 как генеральному директору ООО «ТГИ» на период с 15.05.2017 по 15.05.2018. При этом, ФИО2 и ФИО4 выданы доверенности на имя ФИО20 (сотрудник ООО СК «ТГИ»).

Из показаний ФИО20 (протокол допроса свидетеля от 11.03.2019 № 26/15) следует, что вся отчетность ООО СК «ТГИ», ООО «ТГИ», ООО «Трейд Групп», ООО «Атланты» и ООО «Марс» подготавливалась данным лицом и направлялась в налоговые органы с одного компьютера, с одного IP-адреса. Как отмечает ФИО20, решения всем вышеперечисленным организациям принимает единолично ФИО2 Как указано ФИО20, ООО «ТГИ» получена на 2016-2017 годы квота на привлечение иностранной рабочей силы, при этом у данной организации на момент получения квоты не имелось заключенных договорных отношений. Свидетель отмечает, что ей известно о смене руководителя ООО «ТГИ», однако отчетность от имени данной организацией также сдавалась ФИО20 Свидетель сообщает, что ею оформлялись командировочные удостоверения на корейцев в г. Братск, где ими выполнялись отделочные работы в диагностическом центре. ФИО20 указывает, что сотрудники ООО СК «ТГИ» подписывали документы ООО «ТГИ», так как знали, что ФИО5 является номинальным руководителем, по заданию ФИО2 составлялись акты КС-2, КС-3, на основании которых выставлялись счета-фактуры от ООО «ТГИ». ФИО20 отмечает, что ООО СК «ВостСибСтрой» оплачивало выполненные работы ООО СК «ТГИ» векселями, которые ФИО2 вкладывал в долевое строительство жилых и нежилых объектов, которые строились фирмами группы компаний «ВостСибСтрой».

В материалах проверки имеются банковские досье ООО СК «ТГИ» и ООО «ТГИ». Правом подписи от ООО СК «ТГИ» обладают ФИО2 и ФИО7, правом подписи ООО «ТГИ» обладает только ФИО2, также имеется доверенность, выданная генеральным директором ООО «ТГИ» ФИО2 ФИО7, в т.ч. на сдачу/получение наличных денежных средств по счету.

При этом после смены руководства ООО «ТГИ» в банк не поступали сведения об отзыве доверенности на ФИО7, в банковском досье ООО «ТГИ» отсутствуют образцы подписей ФИО4 и ФИО5

Таким образом, фактически распоряжаться расчетным счетом ООО «ТГИ» имели право только ФИО2 и ФИО7, кроме того, инспекцией установлено, что управление расчетным счетом ООО СК «ТГИ» и расчетным счетом ООО «ТГИ» осуществлялись с одного и того же IP-адреса.

Налоговым органом установлено, что заказчиками (ООО СК «ВостСибСтрой», ООО ПК «ВостСибСтрой», ООО СМК «ВостСибСтрой») выданы векселя в адрес ООО СК «ТГИ».

Так, по всем договорам участия в долевом строительстве, заключенным ООО СК «ТГИ» с такими застройщиками как ООО «ВостСибСтрой», ООО ФСК «ВостСибСтрой» и ООО «Лисиха-центр», оплата ООО СК «ТГИ» производилась простыми векселями выданными от ООО СК «ВостСибСтрой» и ООО ПК «ВостСибСтрой» в счет образовавшейся задолженности по договорам подряда.

Далее ООО СК «ТГИ» реализованы по договорам уступки права требования (цессии) физическим лицам права на предоставление имущества по заключенным договорам участия в долевом строительстве ООО СК «ТГИ» с застройщиками. При этом оплата от передачи уступки права требования на имущество, по которому заключены договоры участия в долевом строительстве, от физических лиц на счетах ООО СК «ТГИ» отсутствует. Денежные средства в счет оплаты по таким договорам передаются/перечисляются лично ФИО2

Таким образом, в действиях ФИО2 от реализации в адрес физических лиц имущества по заключенным договорам участия ООО СК «ТГИ» в долевом строительстве, установлен факт вывода денежных средств, принадлежащих ООО СК «ТГИ».

Из вышеизложенного следует, что факты о хозяйственной жизни ООО СК «ТГИ» были искажены, фактические спорные работы (оказанные услуги) были выполнены ООО СК «ТГИ» самостоятельно, налогоплательщик не подтвердил реальность хозяйственных операций по взаимоотношениям с ООО СК «Востсибстрой».

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки доказано, что ООО СК «ТГИ» не привлекало ООО «ТГИ» для выполнения работ, которые впоследствии сданы ООО СК «Востсибстрой». Данный факт свидетельствует об отсутствии сделки, отраженной ООО СК «ТГИ» в налоговом учете по взаимоотношению с ООО «ТГИ», в результате чего проверяемый налогоплательщик получил налоговую экономию в виде неправомерно принятых налоговых вычетов по НДС в сумме 6 012 946 руб.

Исходя из вышеизложенных обстоятельств, учитывая необоснованность заявленных налогоплательщиком вычетов НДС по спорным взаимоотношениям с ООО «ТГИ», суд считает, что Инспекцией правомерно доначислен ООО СК «ТГИ» налог и применены меры налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Положения ст. 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст. 171,172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что в свою очередь предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет».

С учетом позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (постановление Пленума от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»), налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), в случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций.

Сделки с указанными контрагентами не были направлены на достижение соответствующих хозяйственных целей и получение прибыли, не являлись экономически оправданными и были совершены с целью возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, при которой каждый из участников хозяйственных операций реализовывал свой интерес (получение имущества, возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Таким образом, установленные обстоятельства свидетельствуют о том, что вышеуказанные организации, а представленные в обоснование налоговых вычетов по НДС документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, и, как следствие, не могут являться основанием для их принятия в целях исчисления налогов.

В связи с чем, в нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 ООО СК «ТГИ» необоснованно заявлена к вычету сумма НДС размере 6 012 946 руб.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

ООО СК «ТГИ» по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость начислены пени в сумме 2 734 136,64 руб.

Принимая во внимание вышеизложенное, с учетом смягчающих обстоятельств, налоговый орган обоснованно привлек ООО СК «ТГИ» к налоговой ответственности п. 1 ст. 122 в размере 1 202 589, 20 руб.

Довод о том, что при вынесении решения Инспекцией было учтено только одно смягчающее обстоятельство – тяжелое материальное положение налогоплательщика, при этом не были приняты во внимание смягчающие обстоятельства, такие как: Общество привлекается к налоговой ответственности впервые; нахождение организации в процедуре банкротства; как верно было отмечено МФНС, потери бюджета от несвоевременного перечисления в бюджет НДС компенсируется начисленными пени за каждый день нарушения срока, судом отклоняются как необоснованный.

При рассмотрении материалов проверки, в Инспекцию от ООО СК «Трейд Групп Инжиниринг» поступило ходатайство о снижении штрафных санкций по следующим обстоятельствам: - Общество впервые привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.10.2018 № Ф06-38650/2018 по делу № А65-41927/2017); - у Общества отсутствовал умысел на совершение каких-либо нарушений (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.02.2019 № Ф03-181/2019 по делу № А51-14441/2018); - у ООО СК "ТГИ" тяжелое материальное положение (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.07.2019 № Ф07-7043/2019 по делу № А56-31168/2017).

Из оспариваемого решения следует, что Инспекция при рассмотрении ходатайства о снижении штрафных санкций и решении вопроса о наличии смягчающих обстоятельств, учитывала разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, содержащиеся в Постановлении от 15 июля 1999 года N 11 -П, из которых следует, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требование справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В решении инспекцией указано, что привлечение к налоговой ответственности впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату налога, поскольку добросовестное исполнение обязанностей по уплате налогов является нормой поведения налогоплательщика. Кроме того, признание данного факта смягчающим обстоятельством, противоречило бы требованию неотвратимости наказания любого лица, впервые допустившего нарушение закона, Bonpei принципу порицания за виновные действия. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое налоговым законодательством установлена ответственность.

Кроме того, налоговый орган отметил, что в ходе проведения выездной налоговой проверки и камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за иные налоговые периоды, Инспекцией зафиксированы факты воспрепятствования проведению налоговым органом мероприятий налогового контроля, что было также учтено при решении вопроса о применении смягчающих обстоятельств и снижении размера штрафных санкций.

Так же инспекцией была дана оценка доводу об отсутствии умысла совершении налогового правонарушения, указав, что умысел не подлежит оценке в качестве обстоятельств смягчающего ответственность, поскольку субъективная сторона налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 Кодекса, может выражаться не только в форме умысла (пункт 3), но и в форме неосторожности (пункт 1).

Более того, согласно материалам выездной налоговой проверки, налоговым органом получено достаточно доказательств для квалификации действий Общества по включению в налоговую декларацию вычетов по НДС по несуществующим сделкам, как умышленных. Таким образом, умышленное совершение указанного налогового правонарушения является самостоятельным квалифицирующим признаком, увеличивающим размер ответственности и не может расцениваться в качестве смягчающего обстоятельства.

При этом, Инспекция, учитывая смягчающие обстоятельства, такие как тяжелое финансовое положение налогоплательщика, в связи с кредиторской задолженностью и финансовые трудности в связи с ситуацией с COVID-19 и сложностями во всей экономики в целом, а также вину налогоплательщика в виде умысла, и тот факт, что потери бюджета от несвоевременного перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость компенсируются начисленными пенями за каждый день нарушения срока, на основании пункт 3 ст.114 Налогового кодекса снизила сумму налоговой санкции в два раза и начислила размер налоговой санкции в размере 1 202 589, 20 руб.

Таким образом, в оспариваемом решении налоговым органом были установлены все обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения и возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений.

Документальных, аргументированных обоснований снижения штрафа более чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса заявителем суду не представлено.

Иные доводы общества рассмотрены судом и подлежат отклонению.

Налогоплательщик не опроверг изложенные в оспариваемом решении доводы налогового органа, не представил доказательств, подтверждающих реальность хозяйственных операций и несения им заявленных расходов.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Совокупность представленных инспекцией доказательств опровергает доводы заявителя, тогда как заявитель не представил каких-либо доказательств и не привел объективных доводов, свидетельствующих о необоснованности выводов инспекции, изложенных в оспариваемом решении.

Учитывая установленные фактические обстоятельства дела, суд считает, что налоговый орган обоснованно признал неправомерным применение налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость и вынес оспариваемое решение, начислив так же штрафы и пени по НДС.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ СК "ТРЕЙД ГРУПП ИНЖИНИРИНГ" о признании незаконным решения ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ОКТЯБРЬСКОМУ ОКРУГУ Г. ИРКУТСКА № 26/2616 от 14.08.2020, удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Е.В. Дмитриенко