Постановление от 20 января 2026 г. ФАС ЗСО (ФАС Западно-Сибирского округа)

Арбитражный суд

Западно-Сибирского округа


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А27-21943/2024
г. Тюмень
21 января 2026 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе судьи Куклевой Е.А. рассмотрел кассационную жалобу Межрайоной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу на определение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.05.2025 (судья Власов В.В.) и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2025 (судья Дубовик В.С.) по делу № А27-21943/2024 о несостоятельности (банкротстве) ФИО1 (ИНН <***>), принятое по заявлению Федеральной налоговой службы в лице Межрайоной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу о включении требования по уплате обязательных платежей в реестр требований кредиторов должника.

Суд установил:

в деле о банкротстве Наймарка Евгения Витальевича (далее – должник) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – уполномоченный орган, ФНС России) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника (далее – реестр) требования по уплате обязательных платежей в сумме 156 108,39 руб., в том числе: транспортный налог - 84 851,70 руб., налог на имущество – 2 055,29 руб., страховые взносы - 45 842 руб., пени - 23 359,29 руб.

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 30.05.2025, оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2025, в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, уполномоченный орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, направить спор на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

По мнению кассатора, судами нарушены нормы материального и процессуального права, не учтён факт наличия у должника текущих обязательств по обязательным платежам за 2024 год в сумме 52 445,25 руб., в том числе по страховым взносам – 49 500 руб. и пени – 2 945,25 руб.; неправильно применены нормы права о едином налоговом счёте, не приняты во внимание положения Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которым денежные средства, поступившие после 01.01.2023, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности согласно статье 45 НК РФ; кроме того в соответствии с пунктом 11 статьи 45 НК РФ положения пунктов 8-10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве; принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), а не по волеизъявлению плательщика, таким образом вне зависимости от указания назначения произведённого должником платежа поступившие на единый налоговый счёт ФИО1 денежные средства могли быть зачтены в счёт погашения реестровой задолженности только в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 213.27 Закона о банкротстве, то есть после погашения задолженности по текущим платежам; формальное указание плательщиком назначения платежа не изменяет установленную очерёдность удовлетворения требования уполномоченного органа; суд апелляционной инстанции ошибочно принял во внимание указание должником в платёжном документе уникальный идентификатор начисления (далее – УИН), поскольку он предусмотрен для исключения случаев некорректного распределения Единого налогового платежа по должникам, находящимся в процедурах банкротства, а также в отношении которых арбитражным судом утверждены графики погашения задолженности в соответствии с условиями мирового соглашения; указанный в платёжном документе УИН не означает отнесение платежа в деле о банкротстве в счёт погашения задолженности, подлежащей включению в реестр при наличии текущих обязательств (статья 134 Закона о банкротстве); судами не исследован вопрос о том, в счёт каких именно обязательств были произведены платежи при наличии текущих требований, необоснованно отказано ФНС России в удовлетворении заявления о включении требования в реестр, учитывая, что поступившие денежные средства в сумме 52 445,25 руб. подлежат отнесению в счёт оплаты текущей задолженности по обязательным платежам.

В силу разъяснений, изложенных в пункте 44 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 № 40 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона от 29.05.2024 № 107-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» и статью 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 40), жалобы на определения по документарным обособленным спорам подлежат рассмотрению с учетом особенностей, установленных главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), то есть в порядке, предусмотренном для рассмотрения дел упрощенного производства.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном статьей 288.2 АПК РФ, в суде кассационной инстанции судьей единолично без вызова сторон.

Проверив в соответствии с положениями статей 284, 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для их отмены в силу следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами, определением суда от 13.01.2025 в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 введена процедура реструктуризации долгов гражданина, финансовым управляющим утверждён ФИО2 (далее – финансовый управляющий).

Обращаясь в суд с заявлением о включении требования в реестр уполномоченный орган указал следующие обстоятельства.

За должником числится задолженность по обязательным платежам: транспортному налогу - 84 851,70 руб.; налогу на имущество - 2 055,40 руб.; страховым взносам, уплачиваемым плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, -45 842 руб.; пени - 23 359,29 руб.

На имя должника сформированы следующие налоговые уведомления:

- от 15.08.2023 № 110902903 в сумме 73 341 руб., в том числе: по транспортному налогу - 72 084 руб., по налогу на имущество физических лиц - 1 257 руб.; в порядке статьи 69 НК РФ по указанной задолженности в установленные сроки выставлено требование об уплате задолженности от 07.12.2023 № 119498;

- от 24.08.2024 № 172722203 в сумме 39 509 руб., в том числе: по транспортному налогу исчислено 38 263 руб.; по налогу на имущество физических лиц - 1 246 руб.

В связи с неисполнением ФИО1 требования об уплате задолженности от 07.12.2023 № 119498 уполномоченным органом вынесено решение от 24.01.2024 № 680 о её взыскании за счёт денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 07.12.2023 № 119498, в сумме 93 356,28 руб.

На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 2 Ленинск-Кузнецкого городского судебного района по делу № 2а-1119/2024 от 17.04.2024 (предмет исполнения: произвести взыскание заложенности за счет имущества в размере 47 401,1 руб.) возбуждено исполнительное производство № 529462/24/42011-ИП в отношении ФИО1 (постановление судебного пристава-исполнителя от 17.09.2024).

Постановлением от 20.09.2024 № 3214 уполномоченный орган на основании статей 31, 46, 47, 58, 60, 68, 74, 74.1 и 204 НК РФ и в связи с недостаточностью (отсутствием) денежных средств на счетах налогоплательщика принял решение произвести взыскание задолженности за счёт имущества ФИО1 в сумме отрицательного сальдо единого налогового счёта и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 07.12.2023 № 119498, в сумме 60 693,79 руб.

При рассмотрении спора по существу от должника поступил отзыв на заявление с приложением чека по операции от 07.04.2025 о погашении задолженности перед уполномоченным органом в сумме 156 108,39 руб.

Отказывая в удовлетворении заявления, суд первой инстанции исходил из того, что задолженность перед ФНС России погашена в полном объёме.

Суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда первой инстанции, дополнительно отметив следующие обстоятельства.

В назначении платежа указано: «задолженность по налогам УИН 18204212250078233855».

Указанный УИН отражён в заявлении уполномоченного органа от 10.03.2025, который соответствует уникальному идентификатору дела о банкротстве (УИД ЕНС), в рамках которого осуществляются платежи в бюджетную систему Российской Федерации.

Принимая во внимание тот факт, что ФИО1 конкретизировал назначение платежа, указав соответствующий УИН, соответственно обязанность по погашению заявленной уполномоченным органом ко включению в реестр задолженности на сумму 156 108,39 руб. исполнена.

Тот факт, что уполномоченный орган, вопреки назначению платежа, произвёл распределение денежных средств в иной пропорции и направил поступившие денежные средства на погашение иной задолженности (текущих платежей) указывает на нарушение требований пункта 7 статьи 45 НК РФ, поскольку последний в одностороннем порядке в отсутствие на то согласия должника исказил волеизъявление плательщика.

Апелляционный суд, приняв во внимание пояснения финансового управляющего о преференциальном характере совершённого платежа по уплате налогов, отметил, что последний не лишён возможности в дальнейшем оспаривать сделки должника по основаниям, предусмотренным Законом о банкротстве, в том числе по критерию преференциальности расчётов с кредитором, данный вопрос не входит в предмет настоящего спора.

Суд округа полагает, что судами первой и апелляционной инстанций не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 213.8 Закона о банкротстве для целей включения в реестр требований кредиторов и участия в первом собрании кредиторов конкурсные кредиторы, в том числе кредиторы, требования которых обеспечены залогом имущества гражданина, и уполномоченный орган вправе предъявить свои требования к гражданину в течение двух месяцев с даты опубликования сообщения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом в порядке, установленном статьей 213.7 настоящего Федерального закона.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.12.2024 № 40 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона от 29 мая 2024 года № 107-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» и статью 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» при применении положений статей 71 и 100 Закона о банкротстве арбитражному суду следует исходить из того, что в реестр подлежат включению только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Требование уполномоченного органа может быть признано судом обоснованным, если возможность принудительного взыскания задолженности на момент введения первой процедуры банкротства не утрачена.

Так, с 01.01.2023 вступили в силу положения Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закона № 263-ФЗ), которыми для налогоплательщиков введён институт единого налогового счёта.

Единый налоговый счёт ведётся в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Оплата налоговых обязательств производится единым налоговым платежом, который представляет собой упрощённый способ уплаты налогов, поскольку не требуется указывания КБК, ОКТМО, назначение платежа, отчётного периода, срока по каждому налогу.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счёт погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ, часть 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

Правила определения принадлежности сумм денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа, предусмотрены пунктами 8 - 10 статьи 45 НК РФ.

По существу распределение единого налогового платежа по обязательствам налогоплательщика осуществляется в автоматическом режиме по правилам, установленным НК РФ. При этом в случае наличия задолженности в первую очередь платежи идут на её погашение в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, по хронологии ее возникновения, затем на налоги с текущим сроком уплаты, после - на погашение пеней, процентов, штрафов.

Одновременно, в силу пункта 11 статьи 45 НК РФ положения пунктов 8 - 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.

Как следует из письма ФНС России от 01.09.2023 № КЧ-418/11134@, в отношении налогоплательщиков, по которым введена процедура банкротства, денежные средства из единого налогового платежа распределяются автоматически с учетом очерёдности, предусмотренной статьей 134 Закона о банкротстве.

Таким образом, при определении очерёдности удовлетворения требования кредиторов в процедуре банкротства имеют приоритет нормы Закона о банкротстве.

Очерёдность удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам установлена пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве, согласно которому текущие требования погашаются за счёт конкурсной массы вне очереди, то есть до погашения реестровых требований. Аналогичное правило предусмотрено статьёй 213.27 Закона о банкротстве.

Одновременно, требования уполномоченного органа, включённые в реестр требований кредиторов гражданина-должника, могут быть погашены в рамках дела о банкротстве третьим лицом лишь с соблюдением порядка, установленного статьей 129.1 Закона о банкротстве.

Применительно к рассматриваемой ситуации уполномоченным органом указывалось на то, что поступившие на единый налоговый счёт должника денежные средства распределены с учётом наличия у последнего текущих обязательств по обязательным платежам за 2024 год в сумме 52 445,25 руб., заявленные реестровые требования не погашены в полном объёме с учётом положений пункта 1 статьи 213.37 Закона о банкротстве.

Указанным доводам судами оценка не дана, соответствующие обстоятельства в предмет исследования не включены.

Формальное указание плательщиком назначения платежа не изменяет установленную очерёдность удовлетворения требований уполномоченного органа, обратное противоречит прямому указанию пунктов 1, 11 статьи 45 НК РФ, части 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, статей 134, 213.27 Закона о банкротстве.

Ссылки судов на положения пункта 7 статьи 45 НК РФ являются необоснованными.

Пункт 7 статьи 45 НК РФ с 01.01.2023 изложен в новой редакции и в настоящее время исключены положения о представлении налогоплательщиком заявления и принятии налоговым органом решений об уточнении платежей.

Следовательно, возможность уточнения платежа в силу действующего налогового законодательства отсутствует (определение Верховного Суда Российской Федерации от 27.10.2025 № 307-ЭС25-11440).

Суд округа учитывает, что согласно общедоступным сведениям картотеки арбитражных дел в рамках настоящего дела рассматривается заявление должника об утверждении плана реструктуризации долгов (судебное заседание отложено на 28.01.2026).

При изложенных обстоятельствах, учитывая, что судами первой и апелляционной инстанций неправильно применены нормы права и не установлены обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения настоящего спора, обжалуемые судебные акты в соответствии с частью 1 статьи 288 АПК РФ подлежат отмене, обособленный спор направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду первой инстанции следует учесть изложенное в настоящем постановлении, установить все входящие в предмет доказывания и имеющие существенное значение для правильного рассмотрения спора обстоятельства, дать надлежащую правовую оценку представленным доказательствам и заявленным уполномоченным органом доводам в их совокупности и взаимной связи, установить состав и оснований заявленных требований, а также погашенных требований с учётом представленных доказательств внесения должником платежа, по результатам принять законный и мотивированный судебный акт.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 289, 290 АПК РФ, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

определение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.05.2025 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2025 по делу № А27-21943/2024 отменить.

Обособленный спор направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 АПК РФ.

Судья Е.А. Куклева