Решение от 17 июня 2025 г. по делу № А53-21092/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-21092/24
18 июня 2025 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена   05 июня 2025 г.

Полный текст решения изготовлен            18 июня 2025 г.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Андриановой Ю.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кудрявцевой И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению временного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Виктория 2000» ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: общество с ограниченной ответственностью «Виктория 2000» (ИНН <***>), общество с ограниченной ответственностью «Центр деловых коммуникаций «Дон-плаза» (ИНН <***>), общество с ограниченной ответственностью «Кассия» (ИНН <***>)

о признании незаконным решения

при участии:

от заявителя: представитель по доверенности от 03.02.2025 ФИО2;

от заинтересованного лица: представитель по доверенности от 21.03.2025 ФИО3; представитель по доверенности от  12.05.2025Абрямян И.С.; представитель по доверенности от 09.04.2025 ФИО4;

от общества с ограниченной ответственностью «Виктория 2000»: представитель по доверенности от 03.02.2025 адвокат Палкин В.В.;

от общества с ограниченной ответственностью «Центр деловых коммуникаций «Дон-плаза»: представитель не явился;

от общества с ограниченной ответственностью «Кассия»: представитель не явился;

установил:

временный управляющий общества с ограниченной ответственностью «Виктория» ФИО1 (далее – заявитель, временный управляющий) обратился в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области) с заявлением о признании незаконным решения от 21.03.2023 №15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – обжалуемое решение).

Судом к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество с ограниченной ответственностью «Виктория 2000» (далее – ООО «Виктория 2000», общество),  общество с ограниченной ответственностью «Центр деловых коммуникаций «Дон-плаза», общество с ограниченной ответственностью «Кассия».

В судебном заседании 29.05.2025 объявлен перерыв до 05.06.2025. После перерыва судебное заседание продолжено.

Заявитель, считает решение налогового органа незаконным, требует обязать заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Виктория 2000». Заявитель указывает на нарушение налоговым органом порядка проведения проверки, что существенным образом повлияло на доначисления налогов по результатам проведенной проверки, зафиксированные в принятом налоговым органом решении.

Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований, полагают пропущен срок на обжалование ненормативного акта налогового органа, считают представленные заявителем в дело экспертные заключения недопустимыми доказательствами по делу.

Представитель ООО «Виктория 2000» поддержал правовую позицию временного управляющего.

Остальные участники процесса, надлежащим образом извещенные о месте и времени судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом правил статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о том, что лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области проведена выезднаяналоговая проверка ООО «Виктория 2000» по вопросам соблюдения налоговогозаконодательства за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

По результатам проверки составлен акт №15 от 25.10.2022.

28.11.2022 ООО «Виктория 2000» представлены письменные возражения на акт выездной налоговой проверки №15 от 25.10.2022.

В соответствии с пунктом 1 ст. 101 НК РФ 01.12.2022 начальником МежрайоннойИФНС России №25 по Ростовской области рассмотрены материалы выездной налоговойпроверки с учетом представленных возражений в присутствии уполномоченных

По результатам рассмотрения материалов проверки в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ вынесено решение №15 от 12.12.2022 о проведениидополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контролясоставлено дополнение к акту налоговой проверки №15 от 02.02.2023.

02.03.2023 ООО «Виктория 2000» представлены письменные возражения на актвыездной налоговой проверки и дополнение к акту выездной налоговой проверки №15 от 12.12.2022 с предоставлением дополнительных документов.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение №15 21.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании указанного решения ООО «Виктория 2000» начислен налог надобавленную стоимость в размере 25 425 259 руб., налог на прибыль в сумме 2 516 511рублей. Кроме того на основании указанного решения ООО «Виктория 2000» привлечено к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п.3 ст. 122 НК РФ за умышленную неуплату налогов в виде взыскания штрафа, в размере 40% отнеуплаченных сумм налога в сумме 272 434 руб.

Не согласившись с решением налогового органа ООО «Виктория 2000» оыла подана апелляционная жалоба в УФНС России по Ростовской области, по результатамрассмотрения которой Управлением было вынесено решение № 15-18/2322 от 05.06.2023 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев довод инспекции о пропуске срока для обжалования решения, суд пришел к выводу об его отклонении в силу следующего.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (ч. 4 ст. 198 данного Кодекса).

В силу ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Общество с ограниченной ответственностью «Виктория 2000» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН <***> от 19 декабря 2002, адрес местонахождения: 344021, <...>, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 25 по Ростовской области.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка (далее по тексту - проверка) ООО «Виктория 2000» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

По результатам рассмотрения материалов проверки, состоявшегося 13.01.2023 г., налоговым органом вынесено решение № 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту - решение), которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.3. ст. 122 НК РФ в размере 272 434 руб., а также доначислен налог на прибыль в размере 2 513 511 руб., НДС в размере 25 425 259 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением, подал апелляционную жалобу в УФНС по Ростовской области. По итогам рассмотрения жалобы Управлением вынесено решение об отказе в ее удовлетворении.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 04.09.2023 в отношении ООО «Виктория 2000» введена процедура банкротства – наблюдение, временным управляющим утвержден ФИО5 (ИНН <***>).

Сведения о введении в отношении должника процедуры наблюдения опубликованы в газете «Коммерсантъ» №192(7637) от 14.10.2023.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 20.11.2023 ФИО5 отстранен от исполнения обязанностей временного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Виктория 2000».

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 19.12.2023 временным управляющим общества с ограниченной ответственностью «Виктория 2000» утвержден ФИО1.

Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области 13.11.2023 направило в Арбитражный суд Ростовской области заявление о включении в реестр требовании? кредиторов должника задолженности, обосновывая ее сформировавшейся задолженностью в рамках решения №15 от 21.03.2023, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

Как указывает заявитель, в процессе рассмотрения обособленного спора в рамках банкротного дела А53-29952/2023 о включении в реестр требований кредиторов требования УФНС по Ростовской области, в целях оценки обоснованности и соразмерности поданного заявления, на основании ходатайства временного управляющего, арбитражным судом Ростовской области истребованы у Управления материалы налоговой проверки, которые были предоставлены в суд в полном объеме только 21.04.2024.

Суд соглашается с заявителем о том, что указанная дата в соответствии с ч.4 ст. 198 АПК РФ, является началом течения срока для обращения в суд.

Суд признает правомочие временного управляющего на обращение в суд с настоящим заявлением о признании недействительным решения инспекции. Такое право вытекает из  абзаца 1 части 1 статьи 66 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Из заявления следует, что в многочисленных определениях арбитражного суда Ростовской области в рамках банкротного дела А53-29952/2023 суд указывал на необходимость предоставления временным управляющим доказательств принятия мер к оспариванию решения налогового органа №15 от 21.03.2023.

На основании пункта 1 статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Как следует из материалов дела ООО «Виктория 2000» в проверяемом периоде применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы (6%).

В ходе проверки налоговым органом установлено получение ООО «Виктория 2000» необоснованной налоговой экономии в результате создания схемы дробления бизнеса с участием группы взаимозависимых организаций: ООО «Виктория 2000» ИНН <***>, ООО «Плаза-Отель» ИНН <***>, ООО «ЦДК (Центр Деловых Коммуникаций) Дон- Плаза» ИНН <***> и ООО «Кассия» ИНН <***> для формального соблюдения условий для применения специального налогового режима (упрощенной системы налогообложения).

ООО «Виктория 2000» создано 17.04.2000, адрес места нахождения  <...>. По указанному адресу расположено здание конгресс-отеля «Дон-Плаза», принадлежащее на праве собственности ОАО «Интурист» ИНН <***>.

На основании договора аренды № 18/07-03-04 от 03.07.20218 ОАО «Интурист»предоставляет в аренду ООО «Виктория 2000» нежилое помещение площадью 17.3 м2,расположенное на 6-м этаже задания по адресу <...>. Стоимость арендных платежей 13 650 руб. в месяц.

Также по указанному адресу в проверяемом периоде помещения арендовали: ООО «Плаза-Отель» на основании договора аренды № ИНТ17/01-01 от 01.01.2017,заключенного с ОАО «Интурист» арендовало помещения на 4м этаже (комнаты 401-421), 5-м этаже (комнаты 501-521), 6-м этаже (комнаты 601-621) задания по адресу <...>. Стоимость арендных платежей 750 000 руб. в месяц.

ООО «ЦДК Дон-Плаза» на основании договора аренды № ИНТ17/01-1 от 01.01.2017, заключенного с ОАО «Интурист» арендовало помещения на 7м этаже (комнаты 701-721), 8- м этаже (комнаты 801-821), 9-м этаже (комнаты 901-921) задания по адресу г. Ростов-на- Дону, ул. Большая Садовая, 115. Стоимость арендных платежей 750 000 руб. в месяц.

ООО «Кассия» на основании договора аренды № ИНТ 17/01-01-2 от 01.01.2017,заключенного с ОАО «Интурист» арендовало помещения на 11-м этаже (комнаты 1101-1111), 12-м этаже (комнаты 1201-1219), 13-м этаже (комнаты 1301-1321), на 15-м этаже(комнаты 1501-1519), на 16-м этаже (комнаты 1601-1619) задания по адресу <...>. Стоимость арендных платежей 1 250 000 руб. в месяц.

ООО «Кассия» на основании договора аренды № ИНТ 17/10-31 от 31.10.2017,заключенного с ОАО «Интурист» арендовало помещение площадью 136 м2, расположенное в двухэтажном задании (Литер Ж) по адресу <...>. 115. Стоимость арендных платежей 77 000 руб. в месяц.

В ходе проверки установлено, что арендные платежи за все вышеуказанныеорганизации в адрес ОАО «Интурист» перечисляло ООО «Виктория 2000».

Далее собственником здания конгресс-отеля «Дон-Плаза» стало ООО «АгрокомХолдинг» ИНН <***>. При этом арендные платежи в период с 23.04.2019 по31.12.2019 перечислялись уже в адрес нового собственника ООО «Агроком Холдинг».

Со сменой собственника здания условия аренды, в том числе стоимость аренднойплаты, не изменились.

В ходе проверки было установлено, что организации ООО «Плаза-Отель», ООО «ЦДК Дон-Плаза», ООО «Кассия» самостоятельно деятельность не вели, в рамках заключенных агентских договоров поручили ведение деятельности ООО «Виктория 2000», что подтверждается  договором  № В16/09-20-01 от 20.09.2016 (дополнительное соглашение от 01.07.20217) заключенным между ООО «Виктория 2000» и ООО «Кассия»;  договором № В16/09-20-02 от 20.09.2016 (дополнительное соглашение от 01.07.20217)заключенным между ООО «Виктория 2000» и ООО «ЦДК Дон-Плаза»;  договором № В16/08-15-7 от 15.08.2016 (дополнительное соглашение от 20.09.2016)заключенным между ООО «Виктория 2000» и ООО «Плаза-Отель».

По условиям вышеуказанных агентских договоров ООО «Виктория 2000» (Агент) за вознаграждение и по поручению Принципалов от своего имени, но за счет принципалаосуществляет действия по реализации услуг гостиниц (услуг по временному размещению и проживанию). В состав услуг агента по продаже услуг принципалов входила реализацияуслуг и расчеты с клиентами по реализованным услугам.

Налоговым органом проведен анализ движений денежных средств по расчетным счетам ООО «Виктория 2000» и установлено, что за период 2018-2019 год на счета ООО «Виктория 2000» в банках поступили денежные средства в общей сумме 493 521 494,85 руб. Списано с расчетных счетов ООО «Виктория 2000» денежных средств в сумме480 480 063,47 руб.

Основная часть поступивших от клиентов на счета ООО «Виктория 2000» денежных средств списывается на зарплату сотрудникам ООО «Виктория 2000», ООО «Плаза-Отель», ООО «ЦДК Дон-Плаза», ООО «Кассия», за обучение, программное обеспечение принципалов ООО «Плаза-Отель», ООО «ЦДК Дон-Плаза», ООО «Кассия», а также напрямую поставщикам товаров и услуг Принципалов на: матрацы, шторы, продукты, стройматериалы, хоз.товары, автозапчасти, спецодежду, жилеты, брюки, ремонтные работы.

За период 2018-2019 год на счета ООО «Кассия» в банках поступили денежные средства в общей сумме 129 511 636,54 руб. Списано с расчетных счетов ООО «Кассия» денежных средств в сумме 128 177 411,98 руб.

В результате анализа движений по расчетным счетам ООО «Кассия» установлено, что денежные средства за оказание гостиничных услуг поступают от тех же контрагентов(покупателей услуг), что и ранее, поступали на расчетные счета ООО «Виктория 2000» в 2018 и до ноября 2019. Закупка товаров и услуг производится у одних и тех же поставщиков, что и ООО «Викгория 2000». Кроме того, по данным расчетного счета ООО «Кассия» установлено, что указанная организация перечисляет платежи за сторонних лиц ОАО «Интурист», ООО «Бизнес-Отель», ООО «Ростов Отель», ООО «Лукулл».

За период 2018-2019 год на счета ООО «ЦДК Дон-Плаза» в банках посту пили денежные средства в общей сумме 2 871 704,37 руб. Списано с расчетных счетов ООО «ЦДК Дон- Плаза» денежных средств в сумме 2 871 704,37 руб. Установлено, что денежные средства поступают в основном по агентскому договору от ООО«Виктория 2000». Списание в полной сумме на уплату налогов в бюджет, расходы поведению хозяйственной деятельности отсутствуют.

За период 2018-2019 год на счета ООО «Плаза-Отель» в банках поступили денежные средства в общей сумме 62 672 909,61 руб. Списано с расчетных счетов ООО «Плаза-Отель» денежных средств в сумме 62 672 909,61 руб.

В результате анализа движений по расчетным счетам ООО «Плаза-Отель» установлено, что основная сумма денежных средств поступает в основном по агентскому договору от ООО «Виктория 2000». Списывается в основном на зарплату сотрудникам, уплату налогов, коммунальные платежи за ОАО «Интурист», а также на закупку материалов, ремонтных работ за ОАО «Интурист». Расходы по ведению деятельности ООО «Плаза-Отель» отсутствуют.

Таким образом, в результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам организаций ООО «Виктория 2000», ООО «Плаза-Отель», ООО «ЦДК Дон-Плаза», ООО «Кассия» установлено, что основная часть денежных средств, поступающих от клиентов за оказание гостиничных услуг, поступает на расчетные счета ООО «Виктория 2000». При этом ООО «Виктория 2000» перечисляет денежные средства за Принципатов: арендные платежи, з/п сотрудников, обучение, программное обеспечение, а также напрямую поставщикам товаров и услуг.

ООО «Виктория 2000», ООО «Плаза- Отель», ООО «ЦДК Дон-Плаза», ООО «Кассия» являются взаимозависимыми организациями.

ООО «Виктория 2000» создано 17.04.2000, адрес места нахождения  <...>. Основной вид деятельности: Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания. Учредитель ООО «Виктория 2000» с 09.09.2016 по настоящее время: ФИО6. Ранее учредителем ООО «Виктория 2000» с 14.08.2008 по 08.09.2016 являлся ГоринИгорь Викторович. В периоде с 26.06.2007 по 13.08.2008 учредителями ООО «Виктория 2000» являлись ФИО8 и ФИО9. Директор ООО «Виктория 2000» с 30.09.2019 по настоящее время Красноголов СергейБорисович. Ранее (в проверяемом периоде) директором ООО «Виктория 2000» с 19.09.2016 по 29.09.2019 являлась ФИО10. Отчетность но УСН за 2018 год от имени ООО «Викгория 2000» представленапредставителем ФИО11 по доверенности. Отчетность по УСН за 2019 годпредставлена директором - ФИО12


ООО «Плаза-Отель» создано 20.06.2011, адрес места нахождения <...>. Основной вид деятельности: Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания. Учредители ООО «Плаза-Отель» с момента создания и по настоящее время ФИО8 и ФИО9. Органом управления ООО «Плаза-Отель» с 05.03.2021 по настоящее время является Управляющая компания «Международный Конгрессный Центр» ИНН <***> (руководитель - ФИО13, учредитель - ФИО8). Ранее (в проверяемом периоде) директором ООО «Плаза-Отель» с 08.10.2014 по 05.03.2021 являлась ФИО14. Отчетность по УСН за 2018 год от имени ООО «Плаза-Отель» представлена представителем ФИО11 по доверенности. Отчетность по УСН за 2019 год представлена директором - ФИО14


ООО «ЦДК Дон-Плаза» создано 26.08.1999 года, адрес места нахождения - г. Ростов- на-Дону, ул. Большая Садовая, 115. Основной вид деятельности: Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания. Учредители ООО «ЦДК Дон-Плаза» с 22.04.2011 и по настоящее время ФИО8 и ФИО9. Органом управления ООО «ЦДК Дон-Плаза» с 03.09.2020 по настоящее время является Управляющая компания «Тандем-Союз» ИНН <***> (руководитель и учредитель— ФИО15, в период с 22.04.2008 по 28.06.2011 руководителем являлась ФИО10). Отчетность по УСН за 2018 год от имени ООО «ЦДК Дон-Плаза» представлена представителем ФИО11 по доверенности. Отчетность по УСН за 2019 год представлена ООО «Бизнес-Отель» подписант ФИО8


ООО «Кассия» создано 03.10.2003, адрес места нахождения <...>. Основной вид деятельности: Деятельность гостиниц и прочих мест для временногопроживания. Учредитель ООО «Кассия» с 16.03.2022 по настоящее время: ФИО16. Ранее учредителями ООО «Кассия» с 06.06.2008 по 13.04.2014 являлись ФИО8 и ФИО9. Органом управления ООО «Кассия» с 10.10.2022 по настоящее время является ООО Национальная управляющая компания «Плаза Пульс» ИНН <***> (руководитель и учредитель - ФИО9). Ранее (в проверяемом периоде) директором ООО «Кассия» с 22.08.2014 по 13.02.2019 являлась ФИО17, а с 14.02.2019 по 09.07.2020 — ФИО18. Отчетность по УСН за 2018 год от имени ООО «Кассия» представлена представителем ФИО11 по доверенности. Отчетность по УСН за 2019 год представлена директором - ФИО18


В ходе проверки установлено совпадение IP-адресов, с которых представляласьналоговая и бухгалтерская отчетность организациями ООО «Виктория 2000», ООО «Плаза- Отель», ООО «ЦДК Дон-Плаза», ООО «Кассия»: 109.195.225.205 и 87.117.47.180.

Налоговая и бухгалтерская отчетность за 2018 год представлена от имени всехвышеперечисленных организаций одним и тем же представителем по доверенностиФИО11 ООО «Бизнес-Отель».

В результате анализа информации, полученной от банков, в которых открыты счетавышеуказанных организаций установлено, что все организации имели одни и те же IP-адреса (109.195.225.205 и 213.27.11.8), телефоны, электронную почту, на одних и тех же лиц были выданы доверенности на представление интересов в банках.

Так, в частности, ФИО19 на основании выданныхдоверенностей представляла интересы ООО «Виктория 2000», ООО «ЦДК Дон-Плаза»,ООО «Плаза-Отель». ФИО20 на основании выданных доверенностей представляла интересы ООО «Виктория 2000», ООО «ЦДК Дон-Плаза», ООО «Плаза-Отель». ФИО21 на основании выданных доверенностей представляла интересы ООО «Виктория 2000» и ООО «Плаза-Отель».

На повестки налогового органа о вызове на допрос указанные лица не явились,причину неявки не указали.

В результате истребования документов у интернет-провайдеров АО «ЭР-ТелекомХолдинг» (в отношении 1Р-адреса 109.195.225.205) и ПАО «МОБИЛЬНЫЕТЕЛЕСИСТЕМЫ» (в отношении 1Р-адреса 213.27.11.8), было установлено следующее.

1Р-адрес 109.195.225.205 является статическим, в период 2018-2019 был выделен ООО «Виктория 2000» на основании договора от 01.12.2017 № Е7887188. Адрес точки доступа - <...>.

1Р-адрес 213.27.11.8 является статическим, в период 2018-2019 был выделен ООО«Кассия», <...> на основании договора от 01.02.2018 № 40308883865. При этом ООО «Кассия» зарегистрировано по адресу <...>.

Указанные факты свидетельствуют о том, что вес банковские операции организаций группы осуществлялись с одного и того же юридического адреса.

В ходе проверки, а также в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом проведены допросы согрудников организаций ООО «Виктория 2000», ООО «Плаза-Отель», ООО «ЦДК Дон-Плаза», ООО «Кассия».

Из показаний свидетелей следует:

- прием сотрудников на работу осуществлялся по одному и тому же адресугостиничного комплекса «Дон-Плаза»;

- бухгалтерия и отдел кадров находились на 3 этаже здания гостиницы;

- сотрудники ресепшн, сервисной службы производили обслуживание гостейнезависимо от этажа расселения;

- расселение гостей осуществлялось в зависимости от предпочтительной категорииномера, плана (разнарядки) на заполнение номеров определенной группы этажей (то есть винтересах каждого из комитентов) не существовало;

- кадровый учет, найм, увольнение по всем организациям велся одним сотрудником;

- имели место случаи перевода сотрудников из одной организации в другую;

- многие сотрудники, а также поставщики товаров (работ, услуг) не воспринималиуказанные организации как отдельные юридические лица, для них они все были единымгостиничным комплексом «Дон-Плаза»;

- свидетели сообщили, что руководство гостиницей осуществляют ФИО8, ФИО9

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ведение бизнеса фактически осуществляло ООО «Виктория 2000», а агентские договоры с организациями ООО «Плаза- Отель», ООО «ЦДК Дон-Плаза», ООО «Кассия» заключены в целях распределения суммы выручки для формального сохранения условий для применения специального налогового режима в виде УСН и необоснованной налоговой экономии.

Так, в соответствии с положениями статей 346.12, 346.13 НК РФ (в редакции,действующей в проверяемом периоде) налоговым законодательством установленыограничения для применения специального налогового режима в виде УСН организациями, с численностью сотрудников свыше 100 человек и выручкой свыше 150 млн. руб.

В связи с этим с учетом установленных в ходе проверки обстоятельств налоговыморганом сделан вывод о направленности действий ООО «Виктория 2000» на получениенеобоснованной налоговой выгоды путем «дробления» бизнеса, в связи с отсутствием иного экономического эффекта кроме как от минимизации размера налогообложения при ведении собственной деятельности.

Поскольку в ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО «Виктория 2000» иорганизации группы фактически вели единый бизнес, ввиду этого при расчете налоговыхобязательств налоговым органом определена сумма выручки, полученной от реализациитоваров (работ, услуг) всеми организациями группы и сделан вывод о неправомерномприменении ООО «Виктория 2000» специального налогового режима в виде УСН ипроизведен перерасчет налоговых обязательств по общей системе налогообложения.

При расчете действительных налоговых обязательств ООО «Виктория 2000» и группы компаний как единого субъекта налоговым органом определены суммы налогов,подлежащих уплате, в связи с чем по результатам проверки (с учетом результатовпроведенных дополнительных мероприятий налогового контроля) доначислен НДС вразмере 25 425 259 руб. и налог на прибыль организаций за 2018 год в размере 2 513 511руб.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет на уменьшениеналогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплаты налога врезультате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности такихфактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или)бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое умышленное искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

Приведенная норма фактически определяет условия, препятствующие созданиюналоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств. К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые квалифицируются по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, относится, в том числе, создание схемы «дробления бизнеса», направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения.

В пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства,утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018,отмечено, что на основании пункта 7 статьи 3 НК РФ судебная практика разрешенияналоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иныхучастников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, чтодействия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды,экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации ибухгалтерской отчетности, - достоверны. Принимая во внимание, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Вместе с тем налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений в применении упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.

На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело местоделение по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силузначительности своего объема фактически не отвечает (перестала отвечать) ограничениям,установленным пунктом 3 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, связанным, вчастности, с размером полученного дохода, численностью работников, стоимостьюосновных средств.

Действия налогоплательщика должны не только формально не противоречитьдействующему законодательству РФ, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Подходы судебной практики к оценке факторов «дробления бизнеса» отражены вОпределении Верховного Суда РФ от 28.01.2020 № 310-ЭС19-26320 по делу № А54-6162/2017 и Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 09.10.2019 № Ф05- 13002/2019 по делу № А40-21352/2018. В качестве доказательств, свидетельствующих о применении схемы, могут выступать следующие установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства:

- дробление одного бизнеса (производственного процесса) происходит междунесколькими лицами, применяющими специальные системы налогообложения (системуналогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видовдеятельности или упрощенную систему налогообложения вместо исчисления и уплатыНДС, налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций), и основнымучастником, осуществляющим реальную деятельность;

- применение схемы «дробления бизнеса» оказало влияние на условия и экономическиерезультаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговыеобязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении вцелом всей хозяйственной деятельности;

- участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;

- создание участников схемы в течение небольшого промежутка временинепосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличениемчисленности персонала;

- несение расходов участниками схемы друг за друга;

- формальное перераспределение между участниками схемы персонала без измененияих должностных обязанностей;

- отсутствие у подконтрольных лиц принадлежащих им основных и оборотных средств,кадровых ресурсов;

- использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов,контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;

- единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы можетявляться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемыявляются общими;

- единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерскогоучета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками ипокупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;

- показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь иразмер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право наприменение специальной системы налогообложения;

- данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданныхорганизаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли.

Об исключительно или преимущественно налоговых мотивах организации ведениябизнеса в рамках группы лиц с применением преференциальных специальных налоговыхрежимов может быть сделан, в частности, в случае, если:

а) налогоплательщиком ведется деятельность через применяющих специальныеналоговые режимы подконтрольных лиц, которые не осуществляют ее в своем интересе и насвой риск, не выполняют реальных функций и принимают на себя статус участниковопераций с оформлением документов от своего имени в интересах контролирующего лица;

б) хозяйственная деятельность ведется налогоплательщиком и иными входящими вгруппу лицами с использованием одних и тех же работников и иных ресурсов при тесноморганизационном взаимодействии данных лиц;

в)         осуществляются хотя и разные, но неразрывно связанные между собой направлениядеятельности, составляющие единый производственный процесс, направленный наполучение общего результата.

По мнению временного управляющего ООО «Виктория 2000», ООО «Плаза-Отель», ООО «ЦДК Дон-Плаза», ООО «Кассия» осуществляли самостоятельную реальную хозяйственную деятельность, производили финансово-хозяйственные операции от своего имени, самостоятельно выполняли свои налоговые обязательства перед бюджетом, вели учет своих доходов в соответствии с порядком ведения бухгалтерского и налогового учета, самостоятельно определяли налоговую базу, исчисляли налог и представляли в налоговый орган по месту учета налоговую отчетность. ООО «Кассия» не располагалось по одному адресу с остальными организациями, что является, по мнению заявителя, одним из фактов, подтверждающих самостоятельный характер деятельности данной организации, а также отсутствие связи в значении дробления бизнеса для всех четырех компаний.

Указанные доводы не могут быть приняты, поскольку в ходе проверки установлено, что веление бизнеса от имени всех организаций группы осущетсвляло ООО «Виктория 2000», ведение бухгалтерского учета и представление налоговой и бухгалтерской отчетности от имени организаций группы осуществляло ООО «Бизнес-Отель» в лице ФИО11, а уплата налогов каждой организацией группы не свидетельствует о самостоятельном ведении бизнеса.

Факт регистрации ООО «Кассия» по иному адресу, чемостальные организации группы не имеет принципиального значения, поскольку оно такжеявляется арендатором помещений в здании гостиницы по адресу <...>, по этому же адресу от имени ООО «Кассия» заключен договор синтернет-провайдером ПАО «МОБИЛЬНЫЕ ТЕЛЕСИСТЕМЫ».

Довод заявителя о том, что здание гостиницы исторически не являлось единымгостиничным комплексом, поскольку каждый этаж поставлен на самостоятельныйкадастровый учет не может быть принят во внимание, поскольку оформление правасобственности на каждый этаж здания является исключительно волеизъявлениемсобственника здания, и, наоборот, свидетельствует о заблаговременной подготовкевладельцев бизнеса к реализации схемы дробления.

Довод заявителя о самостоятельном осуществлении деятельности каждой организацией в отдельности не подтверждается материалами налоговой проверки.

Также не может быть принят во внимание довод заявителя о том, что совпадения IP- адресов объясняется наличием одного сетевого адреса во всем здании гостиницы, поскольку в ходе проверки достоверно установлены владельцы данных IP-адресов, несущих расходы за полученные услуги связи, что подтверждает вывод налогового органа о единстве ведения бизнеса.

Суд соглашается с позицией налогового органа, что оценка поименованных выше обстоятельств позволяет сделать о согласованности действий организаций ООО«Виктория 2000», ООО «Плаза-Отель», ООО «ЦДК Дон-Плаза», ООО «Кассия», цельюкоторых являлось создание формальных условий для применения специального налогового режима для получения необоснованной налоговой экономии.

По мнению заявителя, налоговым органом при рассмотрении материалов проверки не был исследован довод должника о не учете НДС к вычету за 2016-2017 и снижении налоговой нагрузки. Заявителем в опровержение выводов налогового органа приобщены заключения специалиста экспертного учреждения ООО «Центр судебной экспертизы» № 27/22 от 16.12.2022, № 27/22/1 от 11.01.2023.

Согласно позиции заявителя, если признать правомерными выводы налогового органа, изложенные в решении от 21.03.2023 № 15, то необходимо провести проверку расчетов, осуществленных налоговым органом с учетом результатов вышеназванных экспертиз.

В заключении специалиста № 27/22/1 от 11.2023 определены суммы налогов,подлежащих доначислению ООО «Виктория 2000» за период 2018-2019 гг.: НДС -20 424 512 руб., налог на прибыль организаций - 1 007 999 руб. Так, в составе суммы НДС, подлежащей вычету экспертом отражены суммы налога на основании счетов-фактур за 2015-2017 годы. В обоснование принятия к вычету счетов-фактур эксперт ссылается на положения пункта 2 статьи 171 НК РФ, позволяющие заявлять вычет в пределах трех лет в любом налоговом периоде с момента возникновения права на вычет. Из заключения специалиста следует, что заинтересованным лицом не был учтен НДС к вычету за 2016-2017гг.

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг).

Суд полагает, что в конкретном случае положения п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации не применимы, поскольку  по итогам выезднойналоговой проверки сделан вывод об утрате ООО «Виктория 2000» права на применениеУСН с 3 квартала 2018 года. До указанного периода ООО «Виктория 2000» применялоупрощенную систему налогообложения и не являлось плательщиком НДС.

Порядок применения вычетов по НДС в случае перехода на общую системуналогообложения при утрате права на применение УСН регламентирован положениямипункта 6 статьи 346.25, пункта 2 статьи 171 НК РФ, из содержания которых следует, чтовычет сумм НДС возможен при приобретении товаров (работ, услуг) неиспользованных в периоде применения УСН, а облагаемые НДС операции сиспользованием товаров (работ, услуг) совершены после перехода налогоплательщика наобщую систему налогообложения. Указанная позиция изложена в Определении Судебнойколлегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784.

Из анализа представленных на экспертизу документов следует, что:

за 2015 год представлены счета-фактуры, где в наименовании товара (работ, услуг)указаны:

- аренда офиса ОАО «Интурист» ИНН <***>

- услуги питания ОАО «Интурист» ИНН <***>

за 2016 год представлены счета-фактуры, где в наименовании товара (работ, услуг)указаны:

- аренда офиса ОАО «Интурист» ИНН <***>

- услуги питания ОАО «Интурист» ИНН <***>

- чай, сахар (пакетированный), кофе, горячий шоколад, печенье ОАО «Интурист» ИНН<***>

- бумага офисная ООО «Самсон РФ» ИНН <***>

- услуги абонентского обслуживания по тарифному плану ЗАО «Производственнаяфирма СКБ Контур» ИНН 6663003127

за 2017 год представлены счета-фактуры, где в наименовании товара (работ, услуг)указаны:

- печенье, чай черный и зеленый, кофе ООО «Метро Кэш Керри» ИНН <***>

- ваниш для ковров, чистящие средства, швабра, пятновыводитель ООО «Метро КэшКерри» ИНН <***>

- средство для ежедневной уборки полов ООО «Премиум Класс» ИНН <***>

- пакет для прачечной, мыло, тапочки махровые ООО «Оригинал» ИНН <***>

- вода Элитная ООО «Чистая Вода» ИНН <***>

- мешки для мусора ООО «Самсон РФ» ИНН <***>

- услуги фитнес-студии ОАО «Интурист» ИНН <***>

- аренда офиса ОАО «Интурист» ИНН <***>

- чай, сахар (пакетированный), кофе, горячий шоколад, печенье ОАО «Интурист» ИНН<***>

- сифон, гофротруба, решетка д/раковины, пробка для ванн ООО «Jlepva МерленВосток» ИНН <***>

- мыло, шампунь, зубная паста (в тюбиках ) ООО «Трэвел» ИНН <***>

- жесткий диск, вентилятор (для ПК), LED телевизоры, кабель, розетка, ноутбук ASUSООО «Кронар», блок питания, клавиатура

- жесткий диск , вентилятор, плата ООО «ДНС-Юг» ИНН <***>

- картридж ООО «ПФС» ИНН <***>

- размещение рекламных материалов ООО «Яндекс» ИНН <***>

- планшет ООО «ЮлмартРСК» ИНН <***>

- беспроводная точка доступа (интернет сеть) ООО «Беспроводная сеть» ИНН3664110302

- услуги проживания сотрудников (ФИО10, ФИО22) в гостинице ООО«Сохо» ИНН <***>.

Из положений пункта 6 статьи 346.25, пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что по представленным счетам-фактурам за 2015-2017 приобретались товары первой необходимости, продукты питания, услуги аренды и интернет, которые могли быть использованы только в периоде применения обществом упрощенной системыналогообложения.

Также, в заключении эксперта № 27/22/1 от 11.2023 из суммы НДС, подлежащей уплате по данным налогового органа, исключена сумма налога в размере 1 833 333 руб., определенная как «НДС с цессии» и включенная экспертом во внутренние обороты между объединяемыми организациями.

Однако в  соответствии с п. 1ст. 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Договор цессии №БК 19.12.-01-1 от 01.12.2019 заключён между ООО «Кассия» -Цедент и ООО «Бизнес-Контакт» - Цессионарий.

В соответствии с указанным договором Цедент уступает, а Цессионарий принимает в полном объеме права требования к юридическому лицу (далее должник) ООО «Спортивно-оздоровительная Ассоциация «Бассейны Дона», возникшие из договора займа № 13/07-10 от 10.07.2013, заключенного между Цедентом и Должником, акта сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2019 по 30.11.2019 к договору займа 13/07-10 от 10.07.2013, в составе: сумма основного долга 13 972 550 руб., процентов за пользование займом по состоянию на «30» ноября 2019 г. в размере 892 285,39 руб., а также всех иных прав требований (штрафы, пени, неустойки и т.д.), которые возникли или возникнут в будущем исходя из условий договора займа, дополнительных соглашений к нему и иных договоров (обязательств), обеспечивающих исполнение обязательств по договору займа, в том числе по возмещению расходов, которые могу возникнуть у Цессионария, а случае принудительного взыскания задолженности.

Таким образом, представленный договор цессии №БК 19.12-01-1 от 01.12.2019 неподтверждает реализацию (уступку права требования) внутри группы компаний ООО«Плаза-Отель», ООО «Кассия» и ООО «ЦДК Дон-Плаза», в связи с чем неправомерно учтен экспертом в качестве «внутреннего оборота» объединяемых компаний.

Также, в заключении эксперта отражено, что налоговым органом при расчете суммы налогов не были учтены суммы резерва по сомнительным долгам и суммы списанной дебиторской задолженности у ООО «Плаза-Отель», ООО «Кассия» и ООО «ЦДК Дон- Плаза» нереальной ко взысканию.

Указанное утверждение отклоняется судом, поскольку налогоплательщики,применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных навеличину расходов, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов, перечень которых содержится в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены.

Поскольку долги образовались в период применения организацией УСН, то припереходе на общий режим налогообложения расходы от списания сумм безнадежных долгов целях налога на прибыль не учитываются.

Налогоплательщики, находящиеся на УСН, выбравшие в качестве объектаналогообложения доходы, не определяют расходы для целей налогообложения (статья346.18 НК РФ), однако для них устанавливается меньшая налоговая ставка (статья 34620НК РФ).

Таким образом, расходы в виде сомнительных долгов в любом случае не могутучитываться при расчете действительных налоговых обязательств налогоплательщика запроверяемый период.

В связи с изложенным представленные в материалы дела заключения специалиста экспертного учреждения ООО «Центр судебной экспертизы» № 27/22 от 16.12.2022, № 27/22/1 от 11.01.2023 не могут служить основанием для снижения налоговой нагрузки на заявителя по сравнению с той, которая определена инспекцией в оспариваемом решении.

На основании изложенного, суд пришел к выводу от отказе в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области от 21.03.2023 №15 в полном объеме.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать в удовлетворении требований.

Решение суда по настоящему  делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                                 Ю.Ю. Андрианова